税收管理第八章

1、第八章第八章 税务检查实务税务检查实务 除国家税务总局另有规定外，纳税人一经认定为 一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。 应纳税额=销项-进项 二、增值税征税范围的检查二、增值税征税范围的检查 (1)(1)应税货物范围的检查要点：应税货物范围的检查要点： 检查企业是否所有应税货物的销售都申报并缴纳了增值税 (2)(2)应税劳务范围的检查要点：应税劳务范围的检查要点： 检查企业有无将加工、修理修配同其他劳务相混淆不申 报增值税； 检查企业受托加工的货物是否符合受托加工的条件。 （3 3）进口货物范围的审核要点：）进口货物范围的审核要点： 检查进口的应税货物是否全部申报了增值税； 检查从境内保税地

2、购进的应税货物是否申报了增值税。 三、销项税额的检查三、销项税额的检查 销项税额销项税额= =销项收入销项收入销项税率销项税率 一般账务处理： 借：应收账款、应收票据、银行存款等 贷：主营业务收入、其他业务收入等 应交税费应交增值税 （销项税额） 销项收入的检查销项收入的检查 1 适用税率的检查适用税率的检查 2 （一）销项收入的检查（一）销项收入的检查 正常销售行为销项收入的检查正常销售行为销项收入的检查 1 特殊销售方式销项收入的检查特殊销售方式销项收入的检查 2 视同销售方式计税依据的检查视同销售方式计税依据的检查 3 销售使用过的固定资产的检查销售使用过的固定资产的检查 4 1.1.正

3、常销售行为销项收入的检查正常销售行为销项收入的检查 一般情况下，增值税的计税依据为一般情况下，增值税的计税依据为不含税不含税的销售价格，的销售价格， 且包括随同产品销售收入且包括随同产品销售收入向购货方收取的价外费用向购货方收取的价外费用。 价外费用价外费用包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金 、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款 利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金 、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价

4、外收、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收 费。费。 销售额中包含 的项目 销售额中不包含的项目 向购买方 收取的全 部价款 向购买方 收取的价 外费用 消费税等 价内税 向购买方收取的销项税 受托加工应税消费品所代收代缴的消费税 符合条件的代垫运费承运部门的运费：发票 开具给购买方，并且由纳税人将该项发票转 交给购买方。 符合条件代为收取的政府性基金和行政事业 性收费 销货同时代办保险收取的保险费、代购买方 缴纳的车辆购置税、车辆牌照费 价格含税的情况归纳：价格含税的情况归纳： u商业企业零售价 u普通发票上注明的销售额（一般纳税人和小规模纳税人都 有这种情况） u价税合并收取

5、的金额 u价外费用一般为含税收入 u包装物押金一般为含税收入 u混合销售的销售额：为货物销售额和非应税劳务营业额合 计；其中非应税劳务的营业额应视为含税销售收入。 u建筑安装合同上的货物金额（主要涉及销售自产货物并提 供建筑业劳务的合同） 销售残次品销售残次品( (废品废品) )、副产品和下脚料、边角料等、副产品和下脚料、边角料等 对生产经营中涉及残次品残次品( (废品废品) )、半残品、副产品、下、半残品、副产品、下 脚料、边角料外销脚料、边角料外销业务的企业进行审核时，应注意这些企业 发生上述业务后的账务处理是否正确。 企业常见错误做法是将取得的收人直接冲减“生产成本 ”、“库存商品”、“

6、制造费用”、“管理费用”，或记入 “营业外收入”等账户，因此应注意重点检查上述账户的借借 方红字发生额或贷方发生额的具体内容方红字发生额或贷方发生额的具体内容，并结合“主营业务 收人”、“其他业务收人”等明细账，纳税人的纳税申报表 等，查明企业是否存在少计应税销售额的问题。 2.2.特殊销售方式下的销售额的审查特殊销售方式下的销售额的审查 （1）采取折扣方式销售 折扣销售折扣销售 （商业折扣）（商业折扣） 同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为同一张发票上分别注明的，可按折扣后的余额作为 销售额；折扣额另开发票，不得减除折扣额销售额；折扣额另开发票，不得减除折扣额 实物折扣：按视同销售中

7、实物折扣：按视同销售中“无偿赠送无偿赠送”处理处理 销售折扣销售折扣 （现金折扣）（现金折扣） 不得从销售额中减除现金折扣额不得从销售额中减除现金折扣额 销售折让销售折让 可以从销售额中减除折让额可以从销售额中减除折让额 （依据退回的增值税专用发票或按规定开具红字增值税专用 发票，按退货或折让金额冲减原销售额，注意用红字贷记销 项税额） （2 2）以旧换新方式）以旧换新方式 类型类型 税务处理税务处理账务处理账务处理 一般一般 货物货物 按新新货物同期销售 价格确定销售额， 不得扣减不得扣减旧货物的 收购价格 某企业销售新洗衣机洗衣机零售价1170元， 以旧换新收回旧洗衣机作价100元，实 收

8、1070元。该笔业务销售额？账务处 理？ 金银金银 首饰首饰 可按销售方实际收实际收 取取的不含增值税的 全部价款征收增值 税 某金店是一般纳税人，某金店是一般纳税人，20162016年年3 3月采月采 取以旧换新方式销售纯金项链取以旧换新方式销售纯金项链1010条，条， 每条新项链的不含税销售额为每条新项链的不含税销售额为40004000元，元， 收购旧项链的不含税金额为每条收购旧项链的不含税金额为每条20002000 元。该笔业务的销项税额为？元。该笔业务的销项税额为？ 借：银行存款 1070 销售费用（或原材料）100 贷：主营业务收入1000 应交税费增（销） 170 （4000400

9、020002000）101017%17%34003400 （元）（元） 销售方式税务处理 还本销售 销售额就是货物的销售价格，不能扣除不能扣除 还本支出还本支出。还本支出计入销售费用或者 财务费用。 以物易物 双方双方以各自发出的货物核算销售额并计 算销项税额； 双方双方是否能抵扣进项税额还要看能否取取 得得对方开具的增值税专用发票或其他合 法票据、是否用于不能抵扣进项税额的 项目。 【例题例题】某企业以不含税价某企业以不含税价1000010000元的自产货物换取同元的自产货物换取同 等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为等价值的原材料，货物和原材料的增值税税率均为 17%17%。假如满

10、足确认收入的条件，应如何进行账务处。假如满足确认收入的条件，应如何进行账务处 理？（理？（1 1、取得合法扣税凭证、取得合法扣税凭证2 2、没取得合法扣税凭、没取得合法扣税凭 证）证） 借：原材料借：原材料1000010000 应交税费应交税费增（进）增（进） 1700 1700（合法扣税凭证）（合法扣税凭证） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000010000 应交税费应交税费增（销）增（销） 17001700 借：原材料借：原材料11700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000 应交税费应交税费增（销）增（销） 1700 5.5.包装物包装物 销售包装物的：销售包装物的： 包装物随

11、同货物一起销售的，无论包装物收入是否单独 计价，也不论在财务上如何核算，均应将其换算成不含税价均应将其换算成不含税价 并入并入销售额中计税。 随同产品销售且不单独计价的，其收入记入“主营业务收 入”； 随同产品销售但单独计价的，其收入记入“其他业务收入 ”。 收取包装物押金收取包装物押金 如单独记账核算，时间在如单独记账核算，时间在1年以内，又未逾期的，不并入销售年以内，又未逾期的，不并入销售 额征税额征税 因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。因逾期未收回包装物不再退还的押金，应并入销售额征税。 无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税无论是否返还以及会计上如何核

12、算，均应并入当期销售额征税 逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售逾期包装物押金为含税收入，需换算成不含税价再并入销售 额；额； 税率为所包装货物适用税率税率为所包装货物适用税率 账务处理：企业逾期未退还的包装物押金按规定应缴纳 的增值税，借记“其他应付款”等科目，贷记“应交 税费应交增值税（销项税额）”、“其他业务收 入”等科目 例如：A企业本月清理出租出借包装物，将某单位逾期未退还包 装物押金2000元予以没收，会计处理如下： 借：其他应付款借：其他应付款2000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1709.4 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 29

13、0.6 例题：例题： 甲公司是增值税一般纳税人，甲公司是增值税一般纳税人，20142014年年9 9月销售产品月销售产品100100件，每件，每 件不含税销售价格为件不含税销售价格为10001000元，成本为元，成本为800800元，同时收取包装物元，同时收取包装物 租金租金1000010000元。款项已收到。元。款项已收到。 借：银行存款借：银行存款 127000127000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入100000100000 其他业务收入其他业务收入 8547 8547（10000/(1+17%)=854710000/(1+17%)=8547） 应交税费应交税费- -应交增值税应交增

14、值税( (销项税额销项税额) 18453) 18453 借：主营业务成本借：主营业务成本 80000 80000 贷：库存商品贷：库存商品 8000080000 例题：例题：20142014年某企业销售应税产品（非酒类产品）收取包装年某企业销售应税产品（非酒类产品）收取包装 物押金物押金11701170元，逾期一年未收回。请做出账务处理。元，逾期一年未收回。请做出账务处理。 收取押金时收取押金时 借：银行存款借：银行存款1 170 贷：其他应付款贷：其他应付款1 170 逾期时逾期时 借：其他应付款借：其他应付款1 170 贷：其他业务收入贷：其他业务收入1 000 应交税费应交税费应交增值税

15、（销项税额）应交增值税（销项税额）170 （三）视同销售行为的检查（三）视同销售行为的检查 将货物交付他人代销； 销售代销货物； 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个 机构移送至其他机构用于销售，但相关机构设在同一县但相关机构设在同一县( (市市) ) 的除外；的除外； 将自产、委托加工的货物用于非应税项目； 将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费; 将自产、委托加工或外购的货物用于分配给股东或投资者; 将自产、委托加工或外购的货物作为投资，提供给其他单位 或个体经营者； 将自产、委托加工或外购的货物无偿赠送他人。 1 1、将货物交付他人代销、将货物交付他人代销 发出代销

16、商品 借：发出商品（或委托代销商品） 贷：库存商品 收到代销清单时： 借：应收账款 贷：主营业务收入 应交税费应交增（销） 同时结转成本： 借：主营业务成本 贷：发出商品（或委托代销商 品） 收到手续费结算发票时： 借：销售费用 贷：应收账款 收到代销货款： 借：银行存款 贷：应收账款 售出代销商品时： 借：银行存款 贷：应付账款 应交税费应交增值税 （销项税额） 结转应收手续费收入： 借：应付账款 贷：其他业务收入（或主 营业务收入） 收到委托方的增值税专用 发票并支付剩余货款： 借：应付账款 应交税费应交增值 税（进项税额） 贷：银行存款 例题：某百货商场委托某代销店代销洗衣机10台， 双

17、方合同约定，每台洗衣机不含税价l000元，每销 售一台，商场付给代销店手续费50元。本月末，商 场收到代销店转来的代销清单l张，销售了l0台，并 收到收取手续费的结算发票l张，注明手续费金额 500元。百货商场应根据结算清单向代销店开具增值 税专用发票，并结转收入。假设代销商品的成本为 900元/台。委托方和受托方各自应怎样账务处理？ 3 3、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货、设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货 物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设 在同一县（市）的除外。（在同一县（市）的除外。（会计上不确认收入会计

18、上不确认收入） 移送货物的一方： 借：其他应收款-内部应收款 贷：库存商品 应交税费-应交增值税（销项税额） 接受货物的一方： 借：库存商品 应交税费-应交增值税（进项税额） 贷：其他应付款-内部应付款 4、将自产、委托加工的货物用于非增值税应税项目 （会计上不确认收入） 借：在建工程等 贷：库存商品（按成本结转） 最新会计不再做视同销售处理最新会计不再做视同销售处理 5、将自产、委托加工的货物用于集体福利或者个人消费 （1）用于交际应酬时，不确认收入 借：管理费用 贷：库存商品按成本记账 应交税费增（销）按售价或按组价计算 （2）用于集体福利和个人消费时 借：应付职工薪酬非货币性福利等 贷：

19、主营业务收入按售价记账 应交税费增（销）按售价或按组价计算 （3）同时结转成本 6：将自产、委托加工或者购进的货物作为投资；分 配给股东或者投资者；无偿赠送 借：长期股权投资、应付股利、销售费用（实物折扣）、营业 外支出等 贷：库存商品（或原材料、主营业务收入等） 应交税费增（销）按售价或按组价计算 【例题】某食品加工厂系增值税一般纳税人，生产生、熟肉制品。 税务检查人员对其进行纳税检查时，发现该厂2014年1月份第318 号凭证，会计分录为： 借：应付职工薪酬非货币性福利16000（成本价） 贷：库存商品腊肠 16000（成本价） 凭证下附有该厂全体职工签名册。经核实，为春节之前以福利形式

20、向职工发放的腊肠食品。次月增值税纳税申报表中未含此项，则正 确的说法是（）。 A.该厂的行为不属于偷税行为，属于正常的集体福利支出 B.该厂的行为属于偷税行为，按税法规定属于视同销售货物行 为，按同类产品售价计提销项税额 C.该厂的行为属于偷税行为，应将“库存商品腊肠”调整 为“主营业务收入16000元，并计提相应的销项税额 D.该厂的行为不属于偷税行为，但应按本月腊肠实际生产成本 计算扣减外购原料的进项税额，作进项税额转出的账务处理 注意：纳税人在资产重组过程中，通过合并、分立、 出售、置换等方式，将全部或者部分实物资产以 及与其相关联的债权、债务和劳动力一并转让给 其他单位和个人的行为，其

21、中涉及的货物转让， 不属于增值税的征税范围，不征收增值税。 （二）适用税率的检查（二）适用税率的检查 增值税税率运用是否正确，是否增值税税率运用是否正确，是否扩大了低税率扩大了低税率货物、应税货物、应税 劳务或应税服务的适用范围。劳务或应税服务的适用范围。 增值税税率或征收率已发生增值税税率或征收率已发生变动变动的销售货物、应税劳务或的销售货物、应税劳务或 应税服务，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。应税服务，是否按税率变动的规定执行日期计算纳税。 纳税人兼营不同税率的销售货物、应税劳务或应税服务，纳税人兼营不同税率的销售货物、应税劳务或应税服务， 未分别核算销售额的，是否未分别核算销售额

22、的，是否从高适用从高适用增值税税率计算纳税增值税税率计算纳税 “营改增营改增”后的相关增值税税率后的相关增值税税率 四、进项税额的检查四、进项税额的检查 （一）准予抵扣进项税额抵扣凭证的检查（一）准予抵扣进项税额抵扣凭证的检查 1.1.购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取购进货物或应税劳务是否按规定取得增值税扣税凭证，取 得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。得的增值税专用发票抵扣联是否合法有效。 增值税专用发票的真伪？ 增值税专用发票反映的内容是否真实？ 内容填写是否齐全正确？ 发票联、抵扣联的记载内容是否一致？ 2.进口货物是否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税进口货物是

23、否按规定取得完税凭证，并按税法规定进行税 款抵扣。款抵扣。 审核海关代征进口货物增值税时的增值税专用缴款书票据 的真实性真实性。 企业名称的准确性。 原件的唯一性。原件的唯一性。专用缴款书上若标明有两个单位名称，既 有代理进口单位名称，又有委托进口单位名称的，只准予其只准予其 中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。中取得专用缴款书原件的单位抵扣税款。 是否已经稽核比对，稽核比对结果是否相符？ 是否已及时申报和缴纳税收？ 3.购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，其原始凭证是否购进免税农业产品准予抵扣的进项税额，其原始凭证是否 符合规定，有无超范围计算进项税额抵扣的问题。符合规定，有无超范围计算进项

24、税额抵扣的问题。 审核企业的收购凭证。将税务部门出售的收购凭证领购簿 与使用的收购凭证对照检查，审核其使用的收购凭证是否合是否合 法法。 审核企业收购凭证的汇总数和收购实物数。审核购进的货 物是否属于免税属于免税农业产品，是否向规定的对象向规定的对象所收购。是否 按规定的价格依据规定的价格依据计算抵扣税额。计算进项税额的农产品卖 价和计算的进项税额是否准确是否准确。 账务处理：按价税分别记账账务处理：按价税分别记账 借：原材料（材料采购等） 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 （应付账款、应付票据） 实收资本（接受投资） 营业外收入（接受捐赠）等 账务处理：按价税合一记账账务处理：按

25、价税合一记账 借：原材料（材料采购等）借：原材料（材料采购等） 贷：银行存款贷：银行存款 （应付账款、应付票据）（应付账款、应付票据） 实收资本（接受投资）实收资本（接受投资） 营业外收入（接受捐赠）等营业外收入（接受捐赠）等 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（二）不得从销项税额中抵扣的进项税额（P188） 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福 利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 2.非正常损失项目 3、购进的旅客运输服务、贷款服务、餐饮服务、居民 日常服务和娱乐服务 （三）进项税额转出（三）进项税额转出贷记贷记“进转进转” 1、购进货物改变用途：购进货物改变用途：购进的货

26、物本来用于应税项 目转用于非增值税应税项目、免税项目、集体福 利或个人消费 借：在建工程、应付职工薪酬非货币性福利等 贷：原材料 应交税费应交增值税（进项税额转出） 2、非正常损失（管理不善）的进项税额转出 账务处理： 借：待处理财产损溢 贷：库存商品（原材料、固定资产等） 应交税费应交增值税（进转） 【例题例题】某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发某糕点厂外购一批面粉，取得农产品收购发 票，上面注明价款票，上面注明价款2000020000元。账务处理：元。账务处理： 借：原材料借：原材料1740017400 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 2600 2600

27、贷：银行存款贷：银行存款2000020000 问题：下列情形应如何进行账务处理？问题：下列情形应如何进行账务处理？ （1 1）该企业将账面价值）该企业将账面价值87008700元的面粉用于交元的面粉用于交 际应酬。际应酬。 （2 2）该糕点厂将本企业生产的糕点用于交际）该糕点厂将本企业生产的糕点用于交际 应酬，该批糕点不含税售价应酬，该批糕点不含税售价1000010000元，成本元，成本80008000元。元。 （四）进项税额的扣减（四）进项税额的扣减红字借记红字借记“进项税额进项税额” 1 1、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货退出、因进货退出或折让而收回的增值税额，应从发生进货

28、退出 或折让当期的进项税额中扣减。或折让当期的进项税额中扣减。 审核时，注意是否在取得红字专用发票的当期当期从进项 税额中扣减 2 2、销售返还应冲减的进项税额、销售返还应冲减的进项税额 对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂 钩的各种返还收入，应按平销返利行为的有关规定冲减冲减当当 期增值税进项税额。期增值税进项税额。 当期应冲减的进项税额=当期取得的返还资金/（1+所 购货物的适用税率）所购货物的适用税率 【例题】某商业企业从生产厂家购进货物不含税价为2000020000元，增 值税税额为34003400元。双方约定，货物全部售出后生产厂家返还资金 23402340元。商业企业应如

29、何进行会计处理？ 购进货物时：购进货物时： 借：库存商品借：库存商品20000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额） 3400 贷：银行存款贷：银行存款23400 销售时：销售时： 借：银行存款借：银行存款（题目没说）（题目没说） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值应交增值 税（销项税额）税（销项税额） 借：主营业务成本借：主营业务成本20000 贷：库存商品贷：库存商品20000 收到返还资金时收到返还资金时 借：银行存款借：银行存款2340 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 （进项税额）（进项税额）340 贷：贷： 主营业务成本主营业务

30、成本2000 二、增值税检查的基本方法二、增值税检查的基本方法 （一）销项税额检查的基本方法（一）销项税额检查的基本方法 1、会计报表的检查方法、会计报表的检查方法 （1）资产负债表）资产负债表 可能存在问题的情况可能存在问题的情况 1）货币资金：本栏目变化较大，而销售收入较少）货币资金：本栏目变化较大，而销售收入较少 2）应收款：数额变化较大；应收款出现红字，应付款正常）应收款：数额变化较大；应收款出现红字，应付款正常 3）存货：生产能力和规模与存货数量、销售收入不同步）存货：生产能力和规模与存货数量、销售收入不同步 4）固定资产：关注原值、折旧、净值的变化）固定资产：关注原值、折旧、净值的

31、变化 5）应付款：数额变化较大；应付款出现红字，应收款正常）应付款：数额变化较大；应付款出现红字，应收款正常 6）借款：资产负债率较高，而借款金额增加较大）借款：资产负债率较高，而借款金额增加较大 7）资本公积和资本盈余：如有增加的变化，要进行核实）资本公积和资本盈余：如有增加的变化，要进行核实 （2）利润表）利润表 检查不同时期销售收入的变化检查不同时期销售收入的变化 2、会计账簿的检查、会计账簿的检查 1）货币资金：重点检查借方发生额）货币资金：重点检查借方发生额 2）应收款：重点检查借方发生额和其所对应的贷方）应收款：重点检查借方发生额和其所对应的贷方 账户账户 3）成本类和费用类：重点

32、检查出现）成本类和费用类：重点检查出现“应收款应收款”“投资投资 类金融资产类金融资产”的账户的账户 4）存货：同上）存货：同上 5）固定资产：相应的会计凭证与明细账进行核实）固定资产：相应的会计凭证与明细账进行核实 6）对外投资账户：注意是否存在以实物投资不计税）对外投资账户：注意是否存在以实物投资不计税 或以应税收入直接冲减投资不入收入账的行为。或以应税收入直接冲减投资不入收入账的行为。 7）收入类：分清应税收入和非应税收入；注意固定）收入类：分清应税收入和非应税收入；注意固定 的销售关系的销售关系 8）借款类：账户与凭证进行核实，防止纳税人转移）借款类：账户与凭证进行核实，防止纳税人转移

33、 应税收入，少缴增值税应税收入，少缴增值税 9）应付福利费：借方对应为货币资金的存在问题）应付福利费：借方对应为货币资金的存在问题 10）权益类：重点检查）权益类：重点检查“资本公积资本公积”和和“盈余公积盈余公积” 3、会计凭证的检查方法、会计凭证的检查方法 原始凭证的重点检查原始凭证的重点检查 （二）进项税额的检查方法（二）进项税额的检查方法 1、会计报表的检查方法、会计报表的检查方法 1）存货：不同时期存货变化较大，进项税额变动也）存货：不同时期存货变化较大，进项税额变动也 较大较大 2）应付福利费：关注进项税额转出的问题）应付福利费：关注进项税额转出的问题 （二）进项税额的检查方法（二

34、）进项税额的检查方法 2、会计账户检查方法、会计账户检查方法 1）存货类：检查进项税额转出的账户）存货类：检查进项税额转出的账户 2）应付福利费：）应付福利费：检查进项税额转出的账户检查进项税额转出的账户 3）“待处理财产损溢待处理财产损溢”：检查进项税额转出的账户检查进项税额转出的账户 4）营业外支出：借方发生额是检查重点）营业外支出：借方发生额是检查重点 5）“营业外收入营业外收入”“实收资本实收资本” 3、会计凭证的检查方法、会计凭证的检查方法 原始凭证的重点检查原始凭证的重点检查 第二节消费税的检查第二节消费税的检查 一、消费税的检查要点一、消费税的检查要点 对消费税的检查应该与对增值

35、税的检查同步进行对消费税的检查应该与对增值税的检查同步进行 消费税计征范围：消费税计征范围：15个税目个税目 价税方法：从价定率和从量定额价税方法：从价定率和从量定额 消费税税目（消费税税目（1515个）个） 现行的应税消费品大体可归为现行的应税消费品大体可归为5种类种类 第第1类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害类：过度消费会对人类健康、社会秩序、生态环境等造成危害 的的 eg：烟、酒、鞭炮、烟火：烟、酒、鞭炮、烟火 第第2类：奢侈品、非生活必需品类：奢侈品、非生活必需品 eg:贵重首饰、化妆品贵重首饰、化妆品 第第3类：高能耗及高档消费品类：高能耗及高档消费品 eg:小汽

36、车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇小汽车、摩托车、高尔夫球及球具、高档手表、游艇 第第4类；不可再生和替代的石油类消费品类；不可再生和替代的石油类消费品 eg:汽油、柴油、木制一次性筷子、实木地板汽油、柴油、木制一次性筷子、实木地板 （一）从价定率计征消费税的检查重点（一）从价定率计征消费税的检查重点 正常销售行为计税依据的检查正常销售行为计税依据的检查 销售价格（销售价格（不含增值税税额不含增值税税额）+价外费价外费 代垫的运费不属于计税依据代垫的运费不属于计税依据 特殊销售方式计税依据的检查特殊销售方式计税依据的检查 1、以物易物、以物易物 计税依据为同类货物的市场销售价格计税依据

37、为同类货物的市场销售价格 2、带包装销售货物、带包装销售货物 1）包装物随同货物一起出售：并入销售额计税）包装物随同货物一起出售：并入销售额计税 2）收取押金）收取押金 3）兼营行为）兼营行为 应分别核算，未分别核算的从高适用应分别核算，未分别核算的从高适用 4）视同销售）视同销售 按正常销售额，没有销售额的：按正常销售额，没有销售额的： 当月同类货物平均价格当月同类货物平均价格 最近同类货物平均价格最近同类货物平均价格 组成组成 计税价计税价 5）委托加工）委托加工 受托方代收代缴受托方代收代缴 次次 6）连续生产）连续生产 计税依据：可以扣除外购以纳消费税计税依据：可以扣除外购以纳消费税

38、（二）从量定额（二）从量定额 范围：黄酒、啤酒、成品油范围：黄酒、啤酒、成品油 （三）复合计税（三）复合计税 范围：白酒、卷烟范围：白酒、卷烟 增值税和消费税的交叉环节增值税和消费税的交叉环节 生产生产批发批发零售零售进口进口加工加工 增值税增值税受托方加工费受托方加工费 17% 消费税消费税 （卷（卷 烟除烟除 外）外） 金银首饰金银首饰 其他其他 受托方代收代缴受托方代收代缴 第三节第三节 企业所得税检查企业所得税检查 企业所得税公式企业所得税公式 直接法：直接法：应纳税所得额收入总额应纳税所得额收入总额不征税收入不征税收入 免税收入免税收入各项扣除允许弥补以前年度亏损各项扣除允许弥补以前

39、年度亏损 间接法：间接法：应纳税所得额应纳税所得额= =利润总额利润总额纳税调整项目纳税调整项目 企业所得税检查的重点是纳税人被查期内的企业所得税检查的重点是纳税人被查期内的收入收入 总额总额和和准予扣除项目总额准予扣除项目总额 2021-6-2964/74 收入总额 销售收入 劳务收入 转让财产收入 股息、红利等权益性投资收益 利息收入 租金收入 特许权使用费收入 接受捐赠收入 其他收入 收入种类收入种类范围范围 免征收入免征收入 国债利息收入国债利息收入 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资 收益收益 非居民企业从居民企业取得与该机构

40、、场所有实际联非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联 系的股息、红利等权益性投资收益系的股息、红利等权益性投资收益 提示：该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上提示：该收益不包括连续持有居民企业公开发行并上 市流通的股票不足市流通的股票不足12个月取得的投资收益。个月取得的投资收益。 符合条件的非营利组织的收入（例如：红十字会、基符合条件的非营利组织的收入（例如：红十字会、基 金会收入金会收入） 不征收入不征收入 财政拨款财政拨款 依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性依法收取并纳入财政管理的行政事业性收费、政府性 基金基金 国务院规定的其他不征税收入国务院规定的其他不征税收

41、入 （一）财产转入收入的检查重点和方法（一）财产转入收入的检查重点和方法 1、固定资产转让、固定资产转让 转让固定资产通过转让固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”账户核算账户核算 回顾会计知识：回顾会计知识： 1、固定资产清查通过哪个账户固定资产清查通过哪个账户 2、核算、核算处置固定资产的账务处理处置固定资产的账务处理 1.固定资产转入清理固定资产转入清理 借：借：固定资产清理（账面价）固定资产清理（账面价） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已提减值准备）固定资产减值准备（已提减值准备） 贷：固定资产贷：固定资产 （原价）（原价） 2.发生的清理费用等发生的清

42、理费用等 借：固定资产清理（相关税费及其他费用）借：固定资产清理（相关税费及其他费用） 贷：银行存款贷：银行存款 3.收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等收到出售固定资产的价款、收回残料价值和收到变价收入等 借：银行存款借：银行存款 原材料原材料 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 4.保险赔偿等保险赔偿等 借：其他应收款借：其他应收款 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 5.清理净损益清理净损益 （1）净损失）净损失 借：营业外支出借：营业外支出 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 （2）净收益）净收益 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入 2、有价证券、

43、股权及其他财产转让收入的检查重点和方法、有价证券、股权及其他财产转让收入的检查重点和方法 “长期股权投资长期股权投资”“交易性金融资产交易性金融资产”“可供出售金融资产可供出售金融资产”“持有持有 至到期投资至到期投资” （二）利息、股息收入的检查重点和方法（二）利息、股息收入的检查重点和方法 防止纳税人将收回的欠款利息直接冲减往来账款，减少收入。防止纳税人将收回的欠款利息直接冲减往来账款，减少收入。 一般账务处理一般账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：应收利息贷：应收利息/应收股利应收股利 2021-6-29宁夏税务干部学校 马占先71 让渡资产使用权让渡资产使用权 让渡无形资产使用权让

44、渡无形资产使用权 （填附表一）（填附表一） 说明：说明：让渡无形资产使用权让渡无形资产使用权 出租固定资产取得的租金收入出租固定资产取得的租金收入 准则准则 “其他业务收入其他业务收入”或或 “主营业务收入主营业务收入” 税法税法主营业务收入主营业务收入 以租赁业务为基本业务的租以租赁业务为基本业务的租 金收入金收入 （填附表一）（填附表一） （三）财产租赁收入、特许权使用费收入和其他收入（三）财产租赁收入、特许权使用费收入和其他收入 的检查重点和方法的检查重点和方法 2021-6-29宁夏税务干部学校 马占先72 （1 1）为销售而出租、出借包装物押金单独计价、未）为销售而出租、出借包装物押

45、金单独计价、未 单独计价但未逾期单独计价但未逾期不征税；不征税； （2 2）逾期）逾期征税；（征税；（ （3 3）酒类包装物押金）酒类包装物押金除黄酒、啤酒外均征税。除黄酒、啤酒外均征税。 （4 4）周转使用期限取消审批。）周转使用期限取消审批。 包装物出租包装物出租 出租、出借包装物租金出租、出借包装物租金-“其他业务收入其他业务收入” 逾期未退没收的押金逾期未退没收的押金-“其他业务收入其他业务收入” 两者小企业会计准则为两者小企业会计准则为 “营业外收入营业外收入” 2021-6-2973 二、准予扣除项目的检查二、准予扣除项目的检查 支支 出出 与与 收收 入入 的的 配配 比比 成本

46、成本 费用费用 税金税金 损失损失 其他其他 销售成本、销货成本、业务支出及其他销售成本、销货成本、业务支出及其他耗费耗费 销售费用、管理费用和财务费用销售费用、管理费用和财务费用 所得税和允许抵扣增值税以外的所得税和允许抵扣增值税以外的 现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失， 股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁股权投资损失，固定资产和存货的盘亏、毁 损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力 因素造成的损失以及其他损失因素造成的损失以及其他损失 除成本、费用、税金、损失外除成本、费用、税金、损失外 （一）成本的检

47、查重点和方法（一）成本的检查重点和方法 成本的构成成本的构成 1、材料成本的检查、材料成本的检查 （1）收入材料）收入材料 外购材料外购材料 账务处理账务处理 （2）发出材料成本）发出材料成本 检查发出材料的品种及用途，发出材料的单价和数量是检查检查发出材料的品种及用途，发出材料的单价和数量是检查 的重点的重点 发出材料的计价方法：发出材料的计价方法： 先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权先进先出法、个别计价法、月末一次加权平均法、移动加权 平均分平均分 发出材料数量的计算方法：发出材料数量的计算方法： 永续盘存制、实地盘存制永续盘存制、实地盘存制 （3）结余材料成本的检查）结

48、余材料成本的检查 保证纳税人在发出材料成本和收入材料成本账实相符的前提保证纳税人在发出材料成本和收入材料成本账实相符的前提 下，结余材料成本也账实相符下，结余材料成本也账实相符 2、工资成本、工资成本 1）不能计入工资成本的项目：）不能计入工资成本的项目： 2）计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的）计提职工福利费、工会经费、职工教育经费的14%、2% 、1.5%可以在税前列入成本可以在税前列入成本 3）社会保险费社会保险费 五险一金：准予扣除五险一金：准予扣除 补充保险：不超过职工工资总额补充保险：不超过职工工资总额5%的部分准予扣除的部分准予扣除 商业保险：不得扣除（商业保险：不得扣除（

49、特殊工种职工支付的人身安全保险特殊工种职工支付的人身安全保险 费可扣除）费可扣除） 3、制造费用的检查、制造费用的检查 包括：包括： 设计 制图费 保险费 运输费 办公费 差旅费 取暖费 水电费 低值 易耗品 机物料 消耗 生产单位 折旧费 生产单位 管理人员 工资 制造费用 4、生产成本分配的检查、生产成本分配的检查 在产品和产成品之间的分配方法：在产品和产成品之间的分配方法： “约当产量法约当产量法”“定额成本法定额成本法”“原材料成本法原材料成本法”“定额比例法定额比例法” 产成品成本的计算方法：产成品成本的计算方法： 品种法、分批法、分步法品种法、分批法、分步法 期间费用的检查期间费用

50、的检查 1、销售费用、销售费用 2、管理费用、管理费用 项目项目扣除标准扣除标准超标处理超标处理 业务招待费业务招待费发生额发生额的的60%但但 不超过当年不超过当年销售销售 收入收入的的5 当年不得扣除当年不得扣除 广告费和业务宣广告费和业务宣 传费传费 当年当年销售收入销售收入的的 15% 超过部分准予以超过部分准予以 后纳税年度扣除后纳税年度扣除 公益性捐赠支出公益性捐赠支出 年度年度利润总额利润总额 12% 当年不得扣除当年不得扣除 3、财务费用、财务费用 向金融机构借款的据实扣除 向非金融机构借款的不超过金融企业同期同类贷款利 率计算的利息 4、固定资产折旧、固定资产折旧 会计和税法

51、上折旧方法的不同使用规定会计和税法上折旧方法的不同使用规定 加速折旧优惠加速折旧优惠 可采取以上折旧方法的固定资产有：可采取以上折旧方法的固定资产有： 1）更新换代较快）更新换代较快 2）强震动、高腐蚀）强震动、高腐蚀 具体方法具体方法 缩短折旧年限：不得低于规定折旧年限的缩短折旧年限：不得低于规定折旧年限的60%； 加速折旧核算：双倍余额递减法或年数总和法。加速折旧核算：双倍余额递减法或年数总和法。 （三）税金的检查（三）税金的检查 计入管理费用的税金计入管理费用的税金 （四）损失的检查重点和方法（四）损失的检查重点和方法 会计损失会计损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益是指由

52、企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益 减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。可能计入当期损益，也可能直接计入所有者权益。 特别项目税收优惠特别项目税收优惠 1.开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用 （1）研发支出未形成无形资产的部分，允许再按其当年）研发支出未形成无形资产的部分，允许再按其当年 研发费用实际发生额的研发费用实际发生额的50%，直接抵扣当年的应纳税所得，直接抵扣当年的应纳税所得 额。额。 解释：在计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全解释：在计算会计利润时，研发费用已计入管理费用全 额扣除；在计算应纳税所得额时，研发费用再加扣额扣除；在计算应纳税所得额时，