财产清查管理及财务知识分析规范

1、 第八章第八章 财产清查财产清查 本章知识点：本章知识点： 财产清查的意义、对象财产清查的意义、对象 各项财产清查的具体方法各项财产清查的具体方法 其中：银行存款余额调节表的编制其中：银行存款余额调节表的编制 账簿账簿 货币资金货币资金 实物资产实物资产 债权债务债权债务 第一节第一节 财产清查的种类和意义财产清查的种类和意义 一、财产清查的意义一、财产清查的意义 ( (一一) ) 财产清查的概念财产清查的概念 是指对实物和现金的实存数是指对实物和现金的实存数 账面数，账面数， 采用盘点法采用盘点法 核核 对对 对银行存款和往对银行存款和往 来款项的实存数来款项的实存数 账面数账面数 采用对账

2、法采用对账法 核核 对对 来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的来查明各项财产物资、货币资金、往来款项的实存实存 数和账面数是否相符数和账面数是否相符的一种会计核算的专门方法。的一种会计核算的专门方法。 (二) 账实不符的原因账实不符的原因 1.1.收发错误；收发错误； 2.2.管理不善，失职造成；管理不善，失职造成； 3.3.自然损耗自然损耗( (保管、运输过程中发生的保管、运输过程中发生的) )； 4.4.自然灾害；自然灾害； 5.5.贪污、盗窃、营私舞弊；贪污、盗窃、营私舞弊； 6.6.记账错误；记账错误； 7.7.未达账项。未达账项。 (三) 财产清查意义和作用财产清查意义和作用 1

3、.查明实存数查明实存数 核对核对 账面数；账面数； 2.查明财产物资保管，收发情况；查明财产物资保管，收发情况； 3.查明有无超储积压，储备不足的情况；查明有无超储积压，储备不足的情况； 4.保证结算制度的贯彻执行。保证结算制度的贯彻执行。 是否相符是否相符 二、财产清查的种类二、财产清查的种类 (一) 按清查的对象和范围划分按清查的对象和范围划分 全面清查全面清查 局部清查局部清查 年终结算时年终结算时（确保年度会计报表的真实性）（确保年度会计报表的真实性） 撤销、合并、改变隶属关系时撤销、合并、改变隶属关系时（明确经济责任）（明确经济责任） 资产评估时资产评估时（摸清家底）（摸清家底） 现

4、金现金-日查日查 银行存款银行存款-月查月查 其它财产物资其它财产物资-抽查抽查 定期清查定期清查：按预先计划安排的时间按预先计划安排的时间（年末、季末、月末）（年末、季末、月末） 不定期清查：不定期清查：根据实际需要进行的临时性的抽查根据实际需要进行的临时性的抽查 (二) 按清查的时间分为按清查的时间分为 第二节第二节 财产清查的种类和方法财产清查的种类和方法 一、准备工作一、准备工作 （一）（一）组织上的准备组织上的准备 人员上的准备人员上的准备领导、会计、保管、技术人员、职工代表领导、会计、保管、技术人员、职工代表 计划上的准备计划上的准备清查的范围、对象、时间、计划、具体要求清查的范围

5、、对象、时间、计划、具体要求 （二）（二）业务上的准备业务上的准备 1、所有的账目都要登记入账，进行对账，结出余额；所有的账目都要登记入账，进行对账，结出余额； 2、准备对账单。准备对账单。 3 3、财产物资整理清楚、排列整齐、注明品种、规格、数量；、财产物资整理清楚、排列整齐、注明品种、规格、数量； 4 4、准备好计量器具、清查的登记表册。、准备好计量器具、清查的登记表册。 二、财产清查的种类和方法二、财产清查的种类和方法 财财 产产 清清 查查 实物的清查实物的清查 货币资金的清查货币资金的清查 现金现金 银行存款银行存款 结算往来款项的清查结算往来款项的清查 债权债权 债务债务 自有、代

6、管、自有、代管、 受托加工的均受托加工的均 要清查要清查 （一）财产清查的种类（一）财产清查的种类 三、实物清查的方法三、实物清查的方法 （一）确定期末存货数量的两种方法（一）确定期末存货数量的两种方法 永续盘存制永续盘存制 实地盘存制实地盘存制 永续盘存制永续盘存制实地盘存制实地盘存制 平时记账平时记账 本期发出本期发出 存货成本存货成本 的确定的确定 优缺点优缺点 适用范围适用范围 平时即记收入又记发出，平时即记收入又记发出， 随时结出账面余额随时结出账面余额 平时只记收入，不平时只记收入，不 记发出记发出 期初结存期初结存+ +本期增加本期增加 数数- -本期减少数本期减少数= =期末期

7、末 结存结存 以存计耗制，倒剂法以存计耗制，倒剂法 本期减少数本期减少数= =期初结存期初结存+ + 本期增加数本期增加数- -期末结存期末结存 优点：手续严密，便优点：手续严密，便 于发现问题于发现问题 缺点：工作量大。缺点：工作量大。 优点：工作量小，优点：工作量小， 简单简单 缺点：缺点：从账面上看不出从账面上看不出 减少数和结余数，减少数和结余数，容易容易 造成舞弊造成舞弊 工业企业、商品批工业企业、商品批 发企业。发企业。 品种多、价值低、收发交品种多、价值低、收发交 易比较频繁，数量不稳定、易比较频繁，数量不稳定、 损耗大且难以控制损耗大且难以控制 鲜活商品、餐饮业鲜活商品、餐饮业

8、 从账面上得到从账面上得到 计算得出计算得出 原材料明细账原材料明细账（永续盘存制）（永续盘存制） 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 XX年年 凭凭 证证 号号 数数 摘要摘要单价单价 收收 入入发发 出出 结结 余余 月月日日 数量数量金额金额数量数量金额金额 数数 量量 金额金额 51初余初余10080 8000 53购入购入100505000130 13000 58略略领用领用10080800050 5000 515领用领用10040400010 1000 523购入购入10070700080 8000 525购入购入10020200010010000 531月结月结1001401400

9、01201200010010000 原材料明细账原材料明细账（实地盘存制）（实地盘存制） 材料名称：甲材料材料名称：甲材料 10 10 单单 价价 单价单价 10 10 10 单价单价 200020050005006000600合计合计31 5 3000300购入购入25 5 1000100购入购入23 5 2000200购入购入3 5 1000100初余初余略略1 5 金额金额数量数量金额金额数量数量金额金额数量数量日日 月月 结结 余余发发 出出 收收 入入 摘要摘要 凭凭 证证 号号 数数 XX年年 期末库存成本期末库存成本 = = 库存数量（实地盘点数）库存数量（实地盘点数） 进货单价

10、进货单价 本期销售（或耗用）成本本期销售（或耗用）成本 = = 期初库存成本期初库存成本 + + 本期进货成本期末库存成本本期进货成本期末库存成本 1.1.无论是永续盘存制还是实地盘存制，均需要进行实地盘点。无论是永续盘存制还是实地盘存制，均需要进行实地盘点。 2.2.两者盘点目的不一样：两者盘点目的不一样： 永续盘存制盘点是为了达到账实一致；永续盘存制盘点是为了达到账实一致； 实地盘存制盘点为了倒挤出存货发出数。实地盘存制盘点为了倒挤出存货发出数。 3.3.财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员必须同时在场。财产清查过程中，实物保管人员与盘点人员必须同时在场。 4.4.账实不符的，应及时编制

11、账实不符的，应及时编制“账存实存对比表账存实存对比表”，以便分析差，以便分析差 异原因，查明责任。异原因，查明责任。 （二）财产清查的技术方法（二）财产清查的技术方法 1.实地盘点法实地盘点法 （材料物质）（材料物质） （1 1）点数量）点数量 （2 2）量尺寸）量尺寸 （3 3）过磅）过磅 2.技术推算法技术推算法 采用一定的方法推算出实际数量。采用一定的方法推算出实际数量。 如：露天堆放的煤、沙子如：露天堆放的煤、沙子测体积，然后推算出重测体积，然后推算出重量量 3.账目核对法账目核对法 如：银行存款、往来账项如：银行存款、往来账项 三、财产清查的具体方法和程序三、财产清查的具体方法和程序

12、 （一）（一）实物清查实物清查 1、采用实地盘点和技术推算，确定采用实地盘点和技术推算，确定“实存数实存数”； 2、清点结果记录在清点结果记录在“盘存单盘存单”上；上； 3、填填“实存账存对比表实存账存对比表” 。 单位名称：单位名称： 盘点时间：盘点时间： 编号编号 盘存单盘存单 财产类别：财产类别： 存放地点：存放地点： 编号编号名称名称计量单位计量单位数量数量单价单价金额金额备注备注 盘点人签字：盘点人签字： 实物保管人签字：实物保管人签字： 实存账存对比表实存账存对比表 年月日 单位名称单位名称 编编 号号 类别类别 及名及名 称称 计计 量量 单单 位位 单单 价价 实存实存账存账存

13、对比结果对比结果 备备 注注 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 盘盈盘盈盘亏盘亏 数数 量量 金金 额额 数数 量量 金金 额额 4. .除清查实物的数量外，还应注意其质量是否完好。除清查实物的数量外，还应注意其质量是否完好。 5.5.积压变质报告单。积压变质报告单。 四、库存现金清查的方法：实地盘点法四、库存现金清查的方法：实地盘点法 1. 1.清查前，出纳将全部凭证登记入账清查前，出纳将全部凭证登记入账 2. 2.清查时，出纳要在场清查时，出纳要在场 3. 3.查有无查有无“白条抵库白条抵库”、“超限额留存现金超限额留存现金”、“坐支坐支”现象现象 4. 4.填库存填库存“现

14、金盘点报告表现金盘点报告表” 总账总账 核对核对 日记账（月末）日记账（月末） 库存数库存数 核对核对 日记账（每日）日记账（每日） 库存现金盘点表库存现金盘点表 年年月月日日 单位名称单位名称 实存金额实存金额账存金额账存金额 对比结果对比结果 备注备注 盘盈（长款）盘盈（长款）盘亏（短款）盘亏（短款） 盘点人签章：盘点人签章：出纳员签章：出纳员签章： 有价证券，如国库券、其他金融债券、公司债券、股票有价证券，如国库券、其他金融债券、公司债券、股票 等，其清查方法和现金相同。等，其清查方法和现金相同。 1 1、采用与开户银行核对账目法、采用与开户银行核对账目法 2 2、具体方法、具体方法银行

15、存款银行存款日记账日记账与与银行对银行对账单账单进行核对。进行核对。 3 3、银行存款日记账与银行对账单产生差异的原因是：、银行存款日记账与银行对账单产生差异的原因是： 1 1）双方记账有错误（可能小）；）双方记账有错误（可能小）； 2 2）通常是由未达账项造成。）通常是由未达账项造成。 五、银行存款清查方法五、银行存款清查方法 未达账项未达账项 是一方已登记入账，另一方由于是一方已登记入账，另一方由于时间差时间差 造成的未登记入账的款项。造成的未登记入账的款项。 例例1 1：5 5月月2929日，企业开出日，企业开出20002000元的现金支票一张。元的现金支票一张。 企业企业5月月29日日

16、 记银行存款记银行存款 减少减少2000元元 银行银行6月月1日日 记存款减少记存款减少 2000元。元。 持票人持票人6月月1日去日去 银行办理业务银行办理业务 例例2 2：5 5月月2828日，企业收到一张日，企业收到一张6 6万元的转账支票，当日送存银行。万元的转账支票，当日送存银行。 企业企业5月月28日日 记银行存款记银行存款 增加增加6万元万元 开户银行开户银行 28日收票日收票 购方银行购方银行 传票传票 传票传票 6月月2日日 划款划款 6月月2日日记存款记存款 增加增加6万元万元 4 4、未达账项主要有以下四种情况、未达账项主要有以下四种情况 1 1）企收，银未收；）企收，银

17、未收； 2 2）企付，银未付；）企付，银未付； 3 3）银收，企未收；（委托银行收款）银收，企未收；（委托银行收款） 4 4）银付，企未付；（委托银行付款）银付，企未付；（委托银行付款） 5 5、编制、编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表” 余额调节法：在双方账面余额基础上，各自加上对方已余额调节法：在双方账面余额基础上，各自加上对方已 收自己未收的款项，减去对方已付而自己未付的款项，然后收自己未收的款项，减去对方已付而自己未付的款项，然后 计算双方余额是否平衡的一种调节方法。计算双方余额是否平衡的一种调节方法。 2.开出开出 1500元转账支票，持票方尚未向银行办理转账手续。元转账支票

18、，持票方尚未向银行办理转账手续。 例：某企业例：某企业4月月30日日银行存款日记账余额银行存款日记账余额2440024400元；银行对元；银行对 账单上余额账单上余额2588025880元。存在如下未达账项：元。存在如下未达账项： 4. 银行转账支付企业当月电话费银行转账支付企业当月电话费720元，但付款通知尚未到元，但付款通知尚未到 达企业。达企业。 3. 银行以托收方式收到银行以托收方式收到2000元货款元货款, 但收款通知尚未到达企业但收款通知尚未到达企业 1.收到收到1300元支票，已送存银行。银行尚未入账。元支票，已送存银行。银行尚未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年

19、4 4月月3030日日 企业银行存款日记账企业银行存款日记账 2440024400 银行对账单银行对账单 2588025880 加：银行收，企未收加：银行收，企未收 减：银行付，企未付减：银行付，企未付 20002000 720720 加：企收，银行未收加：企收，银行未收 减：企付，银行未付减：企付，银行未付 13001300 15001500 调节后余额调节后余额2568025680调节后余额调节后余额2568025680 注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账；注：不能根据银行存款余额调节表来调整银行存款日记账； 必须等到收到原始凭证时，先填制记账凭证，再据记账必须等到收到原始

20、凭证时，先填制记账凭证，再据记账 凭证登记到日记账上。凭证登记到日记账上。 企业企业1212月月3131日银行存款日记账的余额为日银行存款日记账的余额为5600056000元，银行对账单余元，银行对账单余 额额7400074000元，经逐笔核对发现以下未达账项：元，经逐笔核对发现以下未达账项： 1. 1.企业收销货款企业收销货款20002000元，企业已记入账，而银行未入账。元，企业已记入账，而银行未入账。 2. 2.企业付料款企业付料款1800018000元，企业已记减少，银行未入账。元，企业已记减少，银行未入账。 3. 3.接到甲工厂汇来货款接到甲工厂汇来货款1000010000元，企业未

21、收到票据，银行已入账。元，企业未收到票据，银行已入账。 4. 4.银行代企业支付购料款银行代企业支付购料款80008000元，企业未入账。元，企业未入账。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表 年年1212月月3131日日 企业银行存款日记账企业银行存款日记账 5600056000 银行对账单银行对账单 7400074000 加：银行收，企未收加：银行收，企未收 减：银行付，企未付减：银行付，企未付 1000010000 80008000 加：企收，银行未收加：企收，银行未收 减：企付，银行未付减：企付，银行未付 20002000 1800018000 调节后余额调节后余额5800058000

22、调节后余额调节后余额5800058000 六、往来款项的清查六、往来款项的清查 1.1.方法：核对账目法方法：核对账目法 2.2.（1 1）编）编“往来款项对账单往来款项对账单”一式两份；一式两份； （2 2）一份送对方保存，另一份寄回（回单），回单上写明）一份送对方保存，另一份寄回（回单），回单上写明 是否核对相符，盖章。是否核对相符，盖章。 财产物资账面结存数财产物资账面结存数财产物资实际结存数财产物资实际结存数 账面结存数实际结存数账面结存数实际结存数 账面结存数账面结存数实际结存数实际结存数盘盈盘盈 盘亏盘亏 第三节第三节 财产清查结果的处理财产清查结果的处理 一、财产清查结果处理的程

23、序一、财产清查结果处理的程序 对账实不符的，应及时进行账务处理，分两步进行。对账实不符的，应及时进行账务处理，分两步进行。 1、盘盈、盘亏、损失盘盈、盘亏、损失记账凭证记账凭证 调账（通过调账（通过“待待 处理财产损溢处理财产损溢”） 2、审批后，转销审批后，转销“待处理财产损溢待处理财产损溢” 二、账户设置二、账户设置 “待处理财产损溢待处理财产损溢”（资产类）（资产类）“暂记账户暂记账户” 核算已经发生需经批准转销的损溢。核算已经发生需经批准转销的损溢。 待处理财产损溢待处理财产损溢 盘亏、损失盘亏、损失 转销盘盈转销盘盈 盘盘 盈盈 转销盘亏、损失转销盘亏、损失 余：尚未转销的余：尚未转

24、销的 净损失净损失 余：尚未转销的余：尚未转销的 净收益净收益 三、固定资产的三、固定资产的盈亏盈亏处理处理 1 1、固定资产盘盈、固定资产盘盈 （1 1）盘盈的固定资产原值）盘盈的固定资产原值按重置完全价值估计按重置完全价值估计 （2 2）折旧）折旧估计估计 （3 3）净值）净值（原值（原值折旧）差额折旧）差额 （4 4）审批后）审批后转入转入“营业外收入营业外收入” 例例1 1：某企业清查固定资产时，发现账外机器设备一台，：某企业清查固定资产时，发现账外机器设备一台， 按重置完全价值估计按重置完全价值估计3800038000元，估计净值元，估计净值80008000元。元。 目前购入该项固定

25、资产目前购入该项固定资产 所需的全部支出所需的全部支出 1)1)审批前调账审批前调账 借：固定资产借：固定资产 3800038000 贷：累计折旧贷：累计折旧 3000030000 待处理财产损待处理财产损溢溢 80008000 2 2）审批后转销）审批后转销 借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 80008000 贷：贷： 营业外收入营业外收入 80008000 2 2、固定资产盘亏、固定资产盘亏 （1 1）确定原值）确定原值账面价值账面价值 （2 2）确定折旧）确定折旧账面价值账面价值 （3 3）确定净值）确定净值差额差额 （4 4）差额）差额转入转入“营业外支出营业外支出” （批准后）（

26、批准后） 例例2 2：某企业年终财产清查，盘亏设备一台，账面价值：某企业年终财产清查，盘亏设备一台，账面价值 2000020000元，已计提折旧元，已计提折旧80008000元。元。 （1 1）审批前）审批前 借：累计折旧借：累计折旧 80008000 待处理财产损溢待处理财产损溢 1200012000 贷：固定资产贷：固定资产 2000020000 （2 2）转销）转销 借：营业外支出借：营业外支出 1200012000 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 1200012000 四、存货（原材料、产成品、商品）的盘四、存货（原材料、产成品、商品）的盘盈盈、盘亏、盘亏 1 1、盘、盘盈盈 1

27、 1）自然升溢，收发过程中计量误差造成）自然升溢，收发过程中计量误差造成 冲减冲减“管理费用管理费用” 2 2）多收少发）多收少发 退回退回 补发补发 例例3 3：某公司财产清查盘：某公司财产清查盘盈盈钢材钢材20002000元。元。 1 1）审批前）审批前 借：原材料借：原材料钢材钢材 20002000 贷：待处理财产损益贷：待处理财产损益 20002000 不做账务处理不做账务处理 2 2）审批后）审批后 借：待处理财产损借：待处理财产损溢溢 20002000 贷：管理费用贷：管理费用 20002000 2 2、盘亏、盘亏 1 1）审批前）审批前转入转入“待处理财产损溢待处理财产损溢” 2

28、 2）审批后，查明原因）审批后，查明原因 管理不善管理不善 自然损耗自然损耗 责任事故责任事故 转入转入“管理费管理费 用用” “其他应收款其他应收款”收收 回回 例例4 4、某企业财产清查中盘亏材料、某企业财产清查中盘亏材料300300元，经查明元，经查明100100属于自然属于自然 损耗，损耗，150150元属于管理不善，元属于管理不善，5050元属于过失人造成，按元属于过失人造成，按 定程序上报，请审批。定程序上报，请审批。 1）上报前 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 300300 贷：原材料贷：原材料 300300 2）审批后 借：管理费用借：管理费用 250250 其他应收款其他应收款责任人责任人 5050 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 300300 3 3、材料、产品、商品的毁损、材料、产品、商品的毁损 1 1）审批前：转入）审批前：转入“待处理财产损溢待处理财产损溢” 2 2）审批后：）审批后： 有保险有保险“其他应收款其他应收款”保险公司保险公司 残料残料 残料入库：原材料残料入库：原材料 卖出卖出: : 银行存款银行存款 差额差额转入转入“营业外支出营业外支出” 例例5 5：某企业发生火灾烧毁材料一批，价值：某企业发生火灾烧毁材料一批，价值20002000元。元。 保险公司核定赔偿保险公司核定赔偿12001200