浅析供热企业税收优惠政策及税务处理

1、浅析供热企业税收优惠政策及税务处理【摘要】 北方地区供热企业近年来得到了快速发展，国家为鼓励该行 业的发展也先后制定了一定的税收优惠政策，减免了企业的税赋，为该行 业的发展提供税收支持。如何运用好税收优惠政策，使企业充分享受国家 政策带来的收益，是我们财务工作人员始终应该探讨的问题。【关键词】 供热企业 ；税收优惠；税务筹划随着我国城镇化进程的加快，人们生活水平的提高，北方地区城市居 民对冬季优质的供暖需求也不断提升。集中供热作为城市建设基础设施， 对提高居民生活质量，提升城市功能及城市形象，提升区域投资环境具有 很大的促进作用。特别是近年来治污减霾压力的加大，集中供热企业成为 国家基本建设领

2、域中重点支持行业，对减少小锅炉的上马，改善城市环境 起到了一定的推进作用。 。关于继续执行供热企业增值税 房产税城镇土地使用税优惠政策的 通知指出，为保障居民供热采暖，经国务院批准，对“三北”地区供热 企业向居民个人供热而取得的采暖费收入继续免征增值税， 为居民供热所 使用的厂房及土地继续免征房产税、城镇土地使用税。供热企业包括专业 供热企业、兼营供热企业、单位自供热及为小区居民供热的物业公司等， 不包括从事热力生产但不直接向居民供热的企业。一、增值税税收优惠（一）、税收优惠政策增值税条例第二条规定，纳税人销售暖气的增值税实行优惠税率 为13%。自 2011年供暖期至 2015年 12月 31

3、日，对供热企业向居民个人 （以 下称居民 ） 供热而取得的采暖费收入继续免征增值税。向居民供热而取得 的采暖费收入，包括供热企业直接向居民收取的、通过其他单位向居民收 取的和由单位代居民缴纳的采暖费。免征增值税的采暖费收入，应当按照 增值税暂行条例第十六条的规定 “纳税人兼营免税、减税项目的， 应当分别核算免税、 减税项目的销售额； 未分别核算销售额的， 不得免税、 减税。”基于此规定，供热企业对于免税与非免税的采暖费收入，必须进 行分别核算，否则不能够享受免增值税的待遇。通过热力产品经营企业向 居民供热的热力产品生产企业，应当根据热力产品经营企业实际，从居民 取得的采暖费收入占该经营企业采暖

4、费总收入的比例确定免税收入比例。（二）、增值税减免申请流程 首先由企业向主管税务机关书面提交纳税人减免税申请 ，说明企 业经营情况，减免税依据，申请减免税产品等内容。同时提交工商营 业执照副本或其他核准证件复印件、税务登记证（副本）复印件、房 产证、经营场所证明原件及复印件、 法定代表人（负责人）身份证明、纳 税人减免税申请审批表 3 份等资料 （按不同的税务机关要求提供齐全相 关资料）。主管税务机关受理申请后，企业领取税务文书受理通知单 。 由主管税务机关审批内部流转完成审批，企业在税务行政审批调查人员 要求的时间，配合调查人员做好调查工作。按税务文书受理通知单 注明的时间，到办税厅受理窗口

5、领取纳税人减免税申请审批表 ，完成 减免税审批工作。（三）、供热企业进项税的抵扣范围生产经营物资进项税的抵扣：除了增值税暂行条例第十条明确的 不得抵扣进项税的五种情况以外，为生产经营购买的生产物资、劳保用 品、办公用品、修理修配劳务，收到增值税专用发票均可以抵扣进项税。固定资产进项税的抵扣： 2009 年起我国在全国范围内实施增值税转型 改革，固定资产的进项税准予抵扣，但是用于非增值税应税项目、免征 增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务的进项税 额不允许抵扣。供热企业固定资产中锅炉、风机等设备抵扣进项税是没 有争议的。但有人认为，供热企业收取的管网建设费缴纳营业税，因此 不属

6、于增值税应税项目，与供热管网相关的进项税不能抵扣，这种观点 是错误的。管网建设费仅仅是在报建环节一次性向用户收取，用于供暖 管网的建设，但是管网建设的主要目的不是收取管网建设费，而是用于 输送热力产品，显然供热公司供暖管道是与生产经营应税产品直接相关 的设备。2009年 9月财政部、国家税务总局联合下发了 关于固定资产进 项税额抵扣问题的通知 ，文件对购入固定资产增值税进项税额的抵扣范 围进行了明确，便于税务机关和纳税人的实际操作，解决了固定资产抵 扣中的一大难题。 该文件通过固定资产分类与代码 (GB/T14885-1994) 附件，更明确规范了准予抵扣固定资产的具体范围。文件明确指出建筑

7、物，是指供人们在其内生产、生活和其他活动的房屋或者场所，具体代 码前两位为“ 02”的房屋；构筑物是指人们不在其内生产、生活的人工 建造物，具体代码前两位为“ 03”的构筑物；其他土地附着物，是指矿 产资源及土地上生长的植物。供热管网属于分类代码表中“ 09”的输送管道，因此不属于建筑物或者构筑物，其进项税额是可以抵扣的，包括 在管网安装过程中使用的管材、阀门、补偿器等材料组成构件。但在执 行此文件时，特别需要注意的是，纳税人购入的固定资产，并不是除代 码 02、03 外的都可以将相关的增值税进项税额进行抵扣。比如以建筑物 或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独 记账与

8、核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得 在销项税额中抵扣。（四）减免税核算日常核算中“主营业务收入”设置二级科目 “居民供暖收入”科目核 算，便于向税务机关提供账页等会计资料，借记“应收账款”等科目，贷 记“主营业务收入 /居民供暖收入” 、“应交税费 / 应交增值税（销项税额）” 科目。在具体核算时有两种方法：一种方法是因为我们申请减免税的文件是 针对应纳税额的减免，而非对销项税额的减免，所以在实务中根据居民供 暖比例，计算出用于居民供暖所耗用原料的进项税额，如果不能准确划分 用于居民供暖和非居民供暖的原材料进项税额， 应按下列公式计算用于居 民供暖的原材料不得抵扣的进项税

9、额： 不得抵扣的进项税额当月无法划 分的全部进项税额当月居民供暖销售额 / 当月全部供暖业务销售额。依 据不得抵扣的进项税额和免税收入销项税额计算申请减免税额。 取得减免 税申请批准后，按照批准的免税额，借记“应交税费 / 应交增值税（减免 税额）”科目，贷记“营业外收入”科目。该方法将减免的增值税额计入 营业外收入，使得营业收入、营业成本更加符合企业的真实情况，准确反 映企业当期营业利润。另一种方法是按照企业会计准则收入的定义， 企业享受增值税直接 免征形成的经济利益流入应该是完全符合收入的定义， 因此应该将其纳入 收入的范畴，企业免征增值税形成的收入是与企业日常活动密不可分的， 所以企业免

10、征增值税形成的收入应该列入企业的营业收入， 按上述日常核 算记账。同时，再将销项税额中应免征的税额进行结转，借记“应交税费 / 应交增值税（减免税款）”，贷记“主营业务收入”。按照对应的不得 抵扣的进项税额借记 “主营业务成本” ，贷记“应交税费 / 应交增值税 （进 项税额转出）”。该方法增加了企业的营业收入和毛利率，容易给报表使 用者造成误读，如果国家优惠政策取消，将降低该业务的盈利能力。二、房产税和土地使用税税收优惠（一）、税收优惠政策：房产税从价计征 1.2%，从租计征 12%。土地使用税实行分级幅度税额， 每平方米土地税额 0.6 至 30 元，由各省、自治区、直辖市人民政府在法 定

11、税额幅度内制定标准。自 2011年 7月 1日至 2015年12月 31日，对向 居民供热而收取采暖费的供热企业， 为居民供热所使用的厂房及土地继续 免征房产税、城镇土地使用税。对既向居民供热，又向单位供热或者兼营 其他生产经营活动的供热企业， 按其向居民供热而取得的采暖费收入占企 业总收入的比例免征房产税、城镇土地使用税。（二）、申请减免流程 由企业向主管税务机关提交减免税申请， 说明企业经营情况及会计核 算情况，减免税依据，申请减免税计算方法等内容，并提交房产、土地等 计税资料，填写纳税人减免税申请表 。主管税务机关受理申请后，企 业领取税务文书受理通知单 。由主管税务机关受理完成内部流转

12、审批， 企业财务人员应定期与受理机关进行沟通， 补充完善资料并在税务行政审 批人员要求的时间， 配合调查人员做好调查底稿工作。 到受理机关领取纳 税人减免税审批表，完成减免税审批工作。（三）、房产税减免税计算 企业计算房产税计税依据时， 购置的房产按照账簿固定资产的入账价 值作为计税原值；自建的房产已经使用，但未办理财务决算转固的，应该 按照工程结算报告作为计税原值； 转固核算后应当按照固定资产账簿记载 金额作为计税原值。根据相关文件， “按照房产原值计税的房产，无论会 计上如何核算，房产原值均应包含地价，包括为取得土地使用权支付的价 款、开发土地发生的成本费用等。 ”在计算计税原值时应将土地

13、使用权分 摊到房产计税原值中。按照上述计算分摊后，确定生产用厂房车间的计税原值，然后根据各 地税务机关规定扣去减除率即为计税余值， 按照居民收入所占总收入比例 计算房产税减免额（减免额 =计税原值 *（ 1-减除率）*1.2%*居民收入比例）。（四）、土地使用税减免税计算 土地使用税的计税依据，应该以房管部分核发的土地使用证书为依 据，尚未核发土地使用证书的，应由纳税人据实申报土地面积，待核发土 地使用证以后再做调整。 企业根据生产厂房实际占用土地面积和所在地的 税额计算出土地使用税全额，再乘以居民收入比例确定减免税额。（五）房产税、土地使用税的会计核算 根据现行政策，两税均应按年全额申报，计入管理费用中。当年按照 上年居民收入比例申报减免上年的税金， 取得减免税批准文件后直接冲减 本年管理费用和应交税金。三、结语