合并会计报表的几点体会(1)

1、合并会计报表的几点体会(1)财政部于1995年颁布了合并会计报表暂行规定， 这个规定规范了合并会计报表的基本方法。本文就合并会计 报表具体操作中的一些问题谈谈个人的看法，供同行参考。一、合并会计报表的日常准备工作合并会计报表的工作在合并范围内的个别会计报表比 较多的情况下，是一项工作量繁重的会计处理业务。如果不 在平时把准备工作做好，待到期末合并时再去查找、确认合 并数据与资料就会大大影响工作效率；而如果平时作好了准 备工作，到期末合并时就会“水到渠成”、“得心应手”。 这些准备工作要求企业建立合并会计报表抵销资料的备查、 登记与对帐制度。这一制度的内容应涉及内部交易企业间的 沟通对账方式、统

2、一入帐时间、上报母公司数据的期限要求 等。二、合并会计报表的初数抵销合并会计报表如果披露期初数，就涉及期初数的抵销问 题。如果没有以下两个原因，原则上可将上年度的期末数作 为本年度的期初数，而不再重新作抵销合并。如果存在以下 两个原因则需重新作抵销合并。第一、本年度合并会计报表的个别会计报表范围与上年度有所不同第二、上年度合并会计报表中的个别会计报表涉及到会 计报表调整问题，如以前年会计政策变更和重大会计差错更 正问题。需要说明的是：如果本年度的期初数需要新抵销合并， 则涉及到以前年度的内部、交易往来相当于在本年度作两次 抵销。例如：某集团A公司为母公司，B公司为其子公司，20XX 年末B公司

3、应收A公司内部往来款100万元，B公司提取了 万元坏账准备，A公司在20XX年末合并会计报表时编制抵销 分录：借：坏账准备万元贷：管理费用万元A公司在20XX年末合并会计报表时，对期初数应首先将20XX年末的抵销分录再作一次，即：借：坏账准备万元贷：年初未分配利润万元但同时对20XX年期末数抵销处理时，仍应对20XX年期末数再作抵销，即：借：坏账准备万元贷：年初未分配利润万元在登记20XX年度合作工作底稿时，第个抵销分录只在 合并资产负债表工作底稿“坏账准备”和“未分配利润”其实期初数项目登记，不在合并利润分配表“年初未分配利润”项目工作底稿上登记。而第个抵销分录必须同时在这两 个合并报表的上

4、述项目登记。三、母公司与子公司同时持有同一子公司的抵销在合并会计报表时，经常遇到子公司本身提供的个别报 表就是合并会计报表，其合并范围内的子公司也是母公司的 参股公司，这样就出现了母公司和子公司共同持有另外一家 子公司的情况。例如：甲公司为乙公司的子公司， 乙公司持有丙公司 60% 股份，甲公司又持有丙公司20%股份，乙公司在期末合并会计报表时编制的抵销分录为：借：实收资本资本公积盈余公积未分配利润贷：长期股投资-丙公司少数股东权益甲公司在编制合并会计报表时，除进行政党的抵销处理 外，还应对乙公司的少数股东权益中属于甲公司的50%再作抵销，即：借：少数股东权益贷：长期股权投资-丙公司如果这个例

5、子变为甲公司持有丙公司60%乙公司持有丙公司20%抵销分录应同上，但均由甲公司来编制。四、内部购进原材料的抵销集团内部制造业从其他集团成员购进原材料要比商品 流通企业从其他集团成员购进商品的抵销复杂很多。对此，合并会计报表暂行规定没有规范制造业如何抵销。其实， 抵销方法可以比照合并会计报表暂行规定中对内部商品 交易的要求进行抵销，因为制造业也要将购进的原材料加工 成商品再予以出售，只不过蹭多了个加工环节。这里可以把 库存的原材料、加工中的在产品、库存商品都视为商品流通 业的购进商品尚未销售出去的部门，只不过计算其中内部销 售的毛利要麻烦一些，但也可以采取倒挤的方式。例如：A、B两公司为集团内部

6、成员企业，A公司为制造业，B公司为商品流通业。20XX年A公司从B公司购进原材 料一批，不含增值税货款 10万元，B公司购进价8万元，A 公司购进材料后最终实现销售收中有20%为从B公司购进材料的销售成本，本期 A公司实现销售收入 30万元，集团年 末合并会计报表时应编制抵销分录：借：主营业务收入10万元贷：主营业务成本万元存货万元注：贷记存货万元的计算过程为：期末A公司内部购进存货余额为10-30x20%=4。期末A公司存货含有的内部销售 毛利为：4x/10=4x20%=，因此期末A公司存货中有万元的内 部销售毛利没有实现。第二年，A公司从B公司购进15万元，B公司购进价12 万元，A公司第

7、二年实现销售收入 50万元，其中20%为从B 公司购进材料的销售成本，第二年末集团合并会计报表时应 编制的抵销分录为：借：年初未分配利润万元贷：主营业务成本万元借：主营业务收入15万元贷：主营业务成本15万元借：主营业务成本 万元贷：存货万元注：贷记存货万元的计算过程为：第二年末 A公司内部 购进存货余额为 4 15-50 x 20%=9。第二年末 A公司存货含 有的内部销售毛利为：9 x 20%=。五、少数股东权益的列示根据合并会计报表暂行规定的要求，母公司在编制合并资产债表时将“少数股东要权益”列于“所有者权益” 之外，旨在与属于母公司的所有者权益相区别。但这种列示 方法模糊了 “少数股东权益”的性质，即“少数股东权益” 是“所有者权益”性质的，还是“负债性质”的，还是说什 么都不是。根据企业会计制度的规定，所有者权益是指 所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负 债后的余额，作为少数股东与母公司即大股东在性质上讲应 是同等地位，即均为公司的所有者。所以所有者权益应包括 少数股东权益。另外按照公司法的规定，公司应以其净 资产作为偿还债务的责任，其中少数股东权益也是公司的净 资产，也相应承担公司的对外债务。因此，合并资产负责表 中的“少数股东权益”项目列入“所有者权益”项内，但为 了体现母公司的净资产