中级财务非货币性资产交换作业及答案

1、1、甲公司用一台设备与乙公司交换一批库存商品。甲公司设备原价 200 万元，已提折旧 40万元，已提减值准备 20 万元，公允价值 120 万元。乙公司商品成本 110 万元，售价（等于 公允价值） 130 万元。甲、乙公司均为增值税一般纳税人，适用的增值税率为17% 。甲公司另向乙公司支付银行存款 11.7 万元，其中包括设备和商品公允价值相差的补价 10 万元， 换出资产销项税与换入资产进项税的差额 1.7 万元。 甲公司换入的商品作为原材料核算， 乙 公司换入的设备作为固定资产核算。假设此项交易具有商业实质。要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计

2、处理。? 1【答案】 A? 补价比例=10/（ 120+ 10 ）= 7.69% V 25%，属于非货币性资产交换。?甲公司会计处理：?借：固定资产清理1 400 000?累计折旧400 000?固定资产减值准备200 000?贷：固定资产2 000 000?借：原材料1 300 000?应交税费 应交增值税（进项税额）221 000?营业外支出200 000?贷：固定资产清理1400 000?应交税费 应交增值税（销项税额）204 000?银行存款117 000?乙公司会计处理：?借：固定资产1 200 000?应交税费 应交增值税（进项税额）204 000?银行存款117 000?贷：主营

3、业务收入1 300 000?应交税费 应交增值税（销项税额）221 000?借：主营业务成本1 100 000?贷：库存商品1 100 0002、甲公司拥有一个离生产基地较远的仓库， 该仓库账面原价 3 500 000 元，已计提折旧 2 350 000 元；乙公司拥有一项长期股权投资，账面价值 1 050 000 元，两项资产均未计提减值准 备。由于仓库离市区较远，公允价值不能可靠计量；乙公司拥有的长期股权投资在活跃市 场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。双方商定，乙公司以两项资产账面价值的差 额为基础，支付甲公司 100 000 元补价，以换取甲公司拥有的仓库。税务机关核定甲公司需 要

4、为交换仓库支付营业税 57 500 元，尚未支付。假定除营业税外，交易中没有涉及其他相 关税费。要求：根据上述资料，判断该交换是否属于非货币性资产交换，并作出甲、乙公司的会计 处理。本例中，该项资产交换涉及收付货币性资产，即补价 100 000 元。对甲公司而言，收到的 补价100 000元十换出资产账面价值 1 150 000元=8.7% 25% ,因此，该项交换属于非货 币性资产交换，乙公司的情况也类似。由于两项资产的公允价值不能可靠计量，因此，甲、 乙公司换入资产的成本均应当以换出资产的账面价值为基础确定，不确认损益。甲公司的账务处理如下：?借：固定资产清理1 150 000?累计折旧2

5、 350 000?贷：固定资产 仓库3 500 000?借：固定资产清理57 500?贷：应交税费 应交营业税57 500?借：长期股权投资 xx 公司1 050 000?银行存款100 000?贷：固定资产清理1 150 000?借：营业外支出57 500?贷：固定资产清理57 500?乙公司的账务处理如下：?借：固定资产 仓库1 150 000?贷：长期股权投资 xx 公司1 050 000?银行存款100 0003、甲公司以一项长期股权投资与乙公司交换一台设备和一项无形资产，甲公司的长期股权投资账面余额为 250 万元，计提减值准备 30 万元，公允价值为 190万元；乙公司的设备原 价

6、为 80 万元，累计折旧 40 万元，公允价值为 50 万元；无形资产账面价值为 170 万元，公 允价值为 150 万元，甲公司支付给乙公司补价 10 万元。乙公司发生固定资产清理费用 5 万 元。假设该项交换具有商业实质且换出资产和换入资产的公允价值均能够可靠计量。 （假定 不考虑设备的增值税。 ） 要求：（1）判断本题是否属于非货币性资产交换，如是非货币性资产交换，计算甲公司换入的各 项资产的入账价值；（2）编制甲公司的相关会计分录；（3）假设上述交易不具有商业实质，编制甲公司相关的会计分录。（ 1）支付补价 10 万元占换出资产公允价值与支付补价之和 200 万元的比例为 5，小于 2

7、5，应按照非货币性资产交换准则核算。换入资产入账价值总额=190+ 10= 200 （万元）设备公允价值占换入资产公允价值总额的比例=50/ （ 50+ 150） X 100 %= 25%无形资产公允价值占换入资产公允价值总额的比例=150/ （ 50 + 150）X 100%= 75%则换入设备的入账价值=200X 25%= 50（万元）换入无形资产的入账价值= 200X 75%= 150（万元）（ 2）甲公司编制的有关会计分录： 借：固定资产 设备 50无形资产150长期股权投资减值准备 30 投资收益30贷：长期股权投资250银行存款 10（ 3）假设上述交易不具有商业实质。换入资产入账价值总额=25030+10=230（万元）设备账面价值占换入资产账面价值总额的比例=40/（8040）+170）X100%=19.05%无形资产账面价值占换入资产账面价值总额的比例=170/ （80 - 40）+ 170） X 100% =80.95则换入设备的入账价值=230X 19.05%=