11所有者权益

1、第十一章 所有者权益第一节 实收资本 实收资本是指企业按照章程规定或合同、协议约定，接受投资者投入企业的资本。实收资 本的构成比例即投资者的出资比例或股东的股权比例， 是确定所有者在企业所有者权益中 份额的基础，也是企业进行利润或股利分配的主要依据。 除股份有限公司外，其他企业应设置“实收资本”科目，核算投资者投入资本的增减变动 情况。该科目的贷方登记实收资本的增加数额，借方登记实收资本的减少数额，期末贷方 余额反映企业期末实收资本实有数额。 股份有限公司应设置“股本”科目，核算公司实际发行股票的面值总额。该科目贷方登记 公司在核定的股份总额及股本总额范围内实际发行股票的面值总额， 借方登记公

2、司按照法 定程序经批准减少的股本数额，期末贷方余额反映公司股本实有数额。一、接受现金资产投资 企业接受现金资产投资时，应以实际收到的金额或存入企业开户银行的金额，借记“银行 存款”等科目，按投资合同或协议约定的投资者在企业注册资本中所占份额的部分，贷记 “实收资本”科目，企业实际收到或存入开户银行的金额超过投资者在企业注册资本中所 占份额的部分，贷记“资本公积资本溢价”科目。股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按每股股票面值和发 行股份总额的乘积计算的金额， 贷记“股本” 科目，实际收到的金额与该股本之间的差额， 贷记“资本公积股本溢价”科目。【例题 1】甲、乙、丙共同

3、投资设立 A有限责任公司，注册资本为 2 000 000元，甲、乙、 丙持股比例分别为 60%，25%和 15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为1 200 000元、 500 000 元和 300 000 元。 A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。 借：银行存款2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙500 000丙300 000【例题 2】B股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值 1元，每股发行价格 5元。 假定股票发行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。 应记入“资本公积”科目的金额 =50 000

4、000-10 000 000=40 000 000 （元） 编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 00010 所有者权益 1二、接受非现金资产投资 企业接受固定资产、无形资产等非现金资产投资时，应按投资合同或协议约定的价值 （ 不 公允的除外 ） 作为固定资产、无形资产的入账价值，按投资合同或协议约定的投资者在企 业注册资本或股本中所占份额的部分作为实收资本或股本入账， 投资合同或协议约定的价 值（不公允的除外）超过投资者在企业注册资本或股本中所占份额的部分，计入资本公积。【例题 3】甲有限责任公司于设立时收到乙公司

5、作为资本投入的不需要安装的机器设备一 台，合同约定该机器设备的价值为2 000 000 元，增值税进项税额为 340 000 元（假设不允许抵扣）。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲有限责任公 司进行会计处理时，应编制会计会录如下：借：固定资产 2 340 000贷：实收资本乙公司 2 340 000【例题 4】乙有限责任公司于设立时收到B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 100 000 元，增值税进 项税额为 17 000 元。 B公司已开具了增值税专用发票。假设合同约定的价值与公约价值相符，该进项税额

6、允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制 会计分录如下： 借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：实收资本 B公司117 000例题 5】丙有限责任公司于设立时收到A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元，同时收到 B公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为 80 000 元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注 册资本管理的有关规定， 可按合同约定作实收资本入账， 合同约定的价值与公允价值相符， 不考虑其他因素。丙有限责任公司在进行会计处理时，应编制会计分录如下：

7、借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000贷：实收资本 A公司60 000B公司80 000三、实收资本 （或股本 ） 的增减变动（一）实收资本（或股本）的增加 企业按规定接受投资者追加投资时，核算原则与投资者初次投入时一样。 企业采用资本公积或盈余公积转增资本时，应按转增的资本金额确认实收资本或股本。用 资本公积转增资本时， 借记“资本公积资本溢价或股本溢价” 科目， 贷记“实收资本” （或“股本” ） 科目。用盈余公积转增资本时，借记“盈余公积”科目，贷记“实收资本” （或“股本” ） 科目。用资本公积或盈余公积转增资本时，应按原投资者各自出资比例计算10 所有者权益 2

8、确定各投资者相应增加的出资额。实收资本（或股本）增加的核算见下图：【例题 6】甲、乙、丙三人共同投资设立A有限责任公司，原注册资本为 4 000 000 元，甲、乙、丙分别出资 500 000 元、 2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营规模，经批 准，A公司注册资本扩大为 5 000 000元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125 000 元、 500 000 元和 375 000 元。 A 公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A公司会计分录如下： 借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000【例题 7】承【例题

9、 6】，因扩大经营规模需要，经批准， A 公司按原出资比例将资本公积 1 000 000 元转增资本。 A 公司会计分录如下：借：资本公积 1 000 000 贷：实收资本甲125 000乙500 000丙375 000【例题 8】承【例题 6】，因扩大经营规模需要，经批准， A 公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000 元转增资本。 A 公司会计分录如下： 借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 00010 所有者权益 3乙500 000丙375 000（二）实收资本（或股本）的减少企业按法定程序报经批准减少注册资本的，按减少的注册资本金额减少实收资本。股份有 限公司采

10、用收购本公司股票方式减资的，按股票面值和注销股数计算的股票面值总额，借 记“股本”科目，按注销库存股的账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额借记“资本 公积股本溢价”科目。股本溢价不足冲减的，应借记“盈余公积” 、“利润分配未 分配利润”科目。如果购回股票支付的价款低于面值总额的，应按股票面值总额借记“股 本”科目，按所注销的库存股账面余额，贷记“库存股”科目，按其差额贷记“资本公积 股本溢价”科目。实收资本（或股本）减少的核算见下图。【例题 9】A公司 2001 年12 月 31 日的股本为 100 000 000股，面值为 1元，资本公积（股 本溢价） 30 000 000 元，盈余公积

11、40 000 000 元。经股东大会批准， A 公司以现金回购 本公司股票 20 000 000 股并注销。假定 A公司按每股 2 元回购股票，不考虑其他因素， A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款40 000 000库存股本 =20 000 000 2=40 000 000 （元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 20 000 000贷：库存股40 000 000应冲减的资本公积 =20 000 000 2-20 000 000 1=20 000 000 （元）例题 10】承【例题 9】，假定 A公

12、司按每股 3 元回购股票，其他条件不变， A公司的会计10 所有者权益 4 处理如下： （1）回购本公司股票时： 借：库存股 60 000 000贷：银行存款60 000 000库存股本 =20 000 000 3=60 000 000 （元） （2）注销本公司股票时： 借：股本20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余公积10 000 000贷：库存股 60 000 000 应冲减的资本公积 =20 000 000 3-20 000 000 1=40 000 000 （元） 由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积30 000 000 元，剩余的 1

13、0 000 000 元应冲减盈余公积。【例题 11】承【例题 9】，假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票，其他条件不变， A 公司的会 计处理如下：（1）回购本公司股票时： 借：库存股 18 000 000贷：银行存款18 000 000库存股本 =20 000 000 0.9=18 000 000 （元） （2）注销本公司股票时： 借：股本20 000 000贷：库存股 18 000 000 资本公积股本溢价 2 000 000 应增加的资本公积 =20 000 000 1-20 000 000 0.9=2 000 000 （元） 由于折价回购，股本与库存股成本的差额2 000 000

14、元应作为增加资本公积处理。10 所有者权益 5第二节 资本公积 资本公积的来源包括资本 （或股本 ）溢价以及直接计入所有者权益的利得和损失。 资本（或股本 ）溢价是指企业收到投资者的超过其在企业注册资本或股本中所占份额的投 资。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、 会导致所有者权益发生增减变 动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失，如企业的长期股权 投资采用权益法核算时，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，投资企业按 应享有份额而增加或减少的资本公积。一、资本溢价（或股本溢价）的核算1. 资本溢价 企业接受投资者投入资产的金额超过投资者在企业注册

15、资本中所占份额的部分，通过“资 本公积资本溢价”科目核算。【例题 12】 A有限责任公司由两位投资者投资200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A有限责任公司注册资本增加到 300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金110 000 元，同时享有该公司三分之一的股份。 A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A 有限责任公司的会计分录如下： 借：银行存款 110 000贷：实收资本 100 000资本公积资本溢价 10 0002. 股本溢价 股份有限公司发行股票收到现金资产时，借记“银行存款”等科目，按

16、每股股票面值和发 行股份总额的乘积计算的金额，贷记“股本”科目，实际收到的金额与该股本之间的差额 贷记“资本公积股本溢价”科目。股份有限公司发行股票发生的手续费、佣金等交易费用，如果溢价发行股票的，应从溢价 中抵扣，冲减资本公积 （ 股本溢价 ） ；无溢价发行股票或溢价金额不足以抵扣的，应将不足 抵扣的部分冲减盈余公积和未分配利润。【例题 13】 B股份有限公司首次公开发行了普遍股50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。 B公司以银行存款支付发行手续费、咨询费等费用共计6 000 000 元。假定发行收入已全部收到，发行费用已全部支付，不考虑其他因素， B 公司的会

17、计处理如 下：（1）收到发行收入时： 借：银行存款 200 000 000 贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价150 000 00010 所有者权益 6应增加的资本公积 =50 000 000 （ 91）=150 000 000 （元）（2）支付发行费用时： 借：资本公积股本溢价6 000 000贷：银行存款6 000 000二、其他资本公积的核算 是指除资本溢价（或股本溢价）项目以外所形成的资本公积。【例题 14】 C有限责任公司于 2002年 1月1日向 F公司投资 8 000 000 元，拥有该公司 20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对F 公司长期股权投资采用权益法核算

18、。2002年 12 月 31 日， F 公司净损益之外的所有者权益增加了1 000 000 元。假定除此以外， F公司的所有者权益没有变化， C有限责任公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资 F公司 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000C有限责任公司增加的资本公积 =1 000 000 20%=200 000（元）三、资本公积转增资本的核算 按转增的金额，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本”科目。10 所有者权益 7第三节 留存收益 留存收益是指企业从历年实现的利润中提取或形成的留存于企业

19、的内部积累，包括 盈余公 积和未分配利润 两类。一、利润分配 利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的 利润所进行的分配。企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（ 或减年初未弥补亏损 ）和其他转入后的余额，为可供分配的利润；可供分配的利润，按下列顺序分配：1. 提取法定盈余公积；2. 提取任意盈余公积；3. 向投资者分配利润。未分配利润核算下图。【例题 15】 D股份有限责任公司年初未分配利润为0，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余公积 200 000 元，宣告发放现金股利 800 000 元。假定不考虑其他因素， D股份有限公司会计

20、处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000 贷：利润分配未分配利润2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科 目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利： 借：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 00010 所有者权益 8贷：盈余公积200 000应付股利800 000同时， 借：利润分配未分配利润 1 000 000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000 结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额 在借方，则表示累积未弥补的

21、亏损。本例中， “利润分配未分配利润”明细科目的余 额在贷方，此贷方余额 1 000 000 元（本年利润 2 000 000- 提取法定盈余公积 200 000- 支付现金股利 800 000 ）即为 D股份有限公司本年末的累计未分配利润。二、盈余公积 盈余公积是指企业按照有关规定从净利润中提取的积累资金。公司制企业的盈余公积包括 法定盈余公积和任意盈余公积。法定盈余公积是指企业按照规定的比例从净利润中提取的 盈余公积。任意盈余公积是指企业按照股东会或股东大会决议提取的盈余公积。盈余公积核算见下图。例题 16】E股份有限公司本年实现净利润为5 000 000 元，年初未分配利润为 0。经股东

22、大会批准， E股份有限公司按当年净利润的E股份有限公司的会计分录如下： 借：利润分配提取法定盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积10%提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，500 000500 000本年提取盈余公积金额 =5 000 000 10%=500 000（元）例题 17】经股东大会批准， F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，10 所有者权益 9当年弥补亏损的数额为 600 000元。假定不考虑其他因素， F股份有限公司的会计分录如下：600 000借：盈余公积 600 000 贷：利润分配盈余公积补亏【例题 18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，G股份有限公司将盈

23、余公积 400 000元400 000400 000转增股本。假定不考虑其他因素，G股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积贷：股本【例题 19】H股份有限公司 2003年12月31日普通股本为 50 000 000 股，每股面值 1元，可供 投资者分配的利润为 5 000 000 元，盈余公积 20 000 000 元。 2004年3月20日，股东大会批 准了2003年度利润分配方案，以 2003年12月31日为登记日，按每股 0.2 元发放现金股利。 H 股份有限公司共需要分派 10 000 000 元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000000元、盈余公积 5 000 000

24、元。假定不考虑其他因素， H股份有限公司会计分录如下： （ 1）宣告分派股利时： 借：利润分配应付现金股利5 000 000盈余公积 5 000 000 贷：应付股利10 000 000（2）支付股利时：借：应付股利 10 000 000贷：银行存款 10 000 000本例中， H股份有限公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于 以未分配利润发放现金股利的部分 5 000 000 元应记入“利润分配应付现金股利”科 目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5 000 000 元应记入“盈余公积”科目。10 所有者权益 10精选题目1、甲公司原由投资者 A和投资者 B共同出资成

25、立，每人出资 200万元，各占 50的股份。经 营两年后，投资者 A和投资者 B决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。经有关部门批准后，甲公司实施增资，将实收资本增加到900万元。经三方协商，一致同意，完成下述投入后；三方投资者各拥有甲公司300万元实收资本，并各占甲公司 1/3 的股份。协议约定投入资产按评估值入账。各投资者的出资情况如下：（ 1）投资者 A以一台设备投入甲公司作为增资，该设备原价200万元，已提折旧 30万元，评估确认价值 180万元。（ 2）投资者 B以一批原材料投入甲公司作为增资，该批材料账面价值100万元，评估确认价值 100万元，税务部门认定应交增值

26、税额为 17万元。投资者 B已开具了增值税专用发票。（ 3）投资者 C以银行存款投入甲公司 420万元。 要求：根据以上资料，分别编制甲公司接受投资者A、投资者 B增资时以及投资者 C初次出资时的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（“应交税费”科目要求写出二级和三级明细科目）【答案】借：固定资产180贷：实收资本100资本公积80借：原材料100应交税费应交增值税（进项税额）17贷：实收资本100资本公积17借：银行存款420贷：实收资本300资本公积1202、甲有限责任公司原有投资者 A和投资 B共同出资成立，每人出资 100 000 元，各占 50% 的股份。经营两年后，投资者 A和

27、投资 B 决定增加公司资本，此时有一新的投资者C要求加入甲公司。 经有关部门批注后， 2010 年 1 月 1 日甲公司实施增资， 实收资本增加 300 000 元。经三方协商，一致同意，完成下述投资后， A占甲公司 40%股份， B占 40%股份， C占 20%股份。各投资者的出资情况如下：（1）投资者 A 将一项无形资产投入甲公司作为增资，该无形资产原价180 000 元，已摊销 95 000 元，投资合同中约定的价值为 126 000 元。（2）投资者 B 将一批资产产品投入甲公司作为增资，该批产品账面价值105 000 元，合同约定价值 110 000 元（假定于公允价值相等） ，税务

28、部门认定应交增值税税额为 18 700 元。投资者 B 已开具了增值税专用发票。（3）投资者 C将银行存款 145 000 元投入甲公司。要求: 根据以上资料， 分别编制甲公司接受投资者 A、投资者 B增资时以及投资者 C初次出 资时的会计分录。10 所有者权益 11“应交税费”科目要求写出明细科目和专栏名称。3、天荣公司（有限责任公司） 2009 年发生的有关经济业务如下： （1）天荣公司按照规定办理增资手续后，将资本公积180 000 元转增注册资本。该公司原有注册资本 5 820 000 元，其中 A、 B、 C三家公司各占 1/3。 （2）天荣公司用盈余公积 150 000 元弥补以前

29、年度亏损。（3）天荣公司从税后利润中提取法定盈余公积76 000 元。（4）天荣公司接受 D公司投资，经投资各方协议， D公司实际出资额中 2 000 000 元作为 新增注册资本，是投资各方在注册资本总额中均占1/4 。 D公司以银行存款 2 200 000 元缴付出资额。要求：根据上述（ 1）（ 4）经济业务编制天荣公司的有关会计分录（不需做利润分配二 级明细科目的结转分录） 。4、甲公司 2007 年 12 月 31日的股本为 20000 万股，每股面值为 1 元，资本公积（股本溢 价）5000万元，盈余公积 3000 万元。经股东大会批准， 甲公司以现金回购本公司股票 3000 万股并

30、注销。要求：（1）假定每股回购价为（2）假定每股回购价为（3）假定每股回购价为 【答案】（1）回购借：库存股 2400 贷：银行存款注销借：股本 3000贷：库存股0.8 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。2 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。3 元，编制回购股票和注销股票的会计分录。24002400资本公积股本溢价 6002）回购借：库存股 6000 贷：银行存款 6000注销借：股本 3000 资本公积股本溢价 3000 贷：库存股 60003）回购10 所有者权益 12借：库存股 9000贷：银行存款 9000 注销借：股本 3000资本公积股本溢价 5000盈余公积 1000贷

31、：库存股 90005、B公司 2008年 1月 1日的所有者权益为 2000万元（其中：股本为 1500万元，资本公 积为 100万元，盈余公积为 100万元，未分配利润为 300 万元）。 B公司 2008年实现净利 润为 200 万元，按实现净利润的 10提取法定盈余公积金。 2009 年 B公司发生亏损 50 万 元，用以前年度的未分配利润每股分派现金股利 0.1 元，每 10 股分派股票股利 1 股。 要求：（1）编制 B公司 2008 年和 2009 年结转盈亏、利润分配有关业务的会计分录；（2）计算 B公司 2009年 12 月31 日所有者权益的余额。 （答案中的金额单位用万元表

32、示） 。 【答案】（1）B公司有关业务的会计分录：结转 2008 年实现净利 200 万元： 借：本年利润 200 贷：利润分配未分配利润 200 提取盈余公积： 借：利润分配提取法定盈余公积 20 贷：盈余公积法定盈余公积 20 结转利润分配： 借：利润分配未分配利润 20 贷：利润分配提取法定盈余公积 20 结转 2009 年发生亏损 50 万元： 借：利润分配未分配利润 50贷：本年利润50 宣告现金股利： 借：利润分配应付现金股利150贷：应付股利150 宣告股票股利时不需作会计分录。 支付股票股利： 借：利润分配转作股本的股利 150贷：股本 150 结转未分配利润： 借：利润分配未

33、分配利润 300贷：利润分配应付现金股利 15010 所有者权益 13转作股本的股利 150（ 2）B公司 2009年 12月 31日所有者权益的余额股本 1650万元资本公积 100万元 盈余公积 120 万元未分配利润 130 万元 2000 万元。6、长江公司 2008 年度和 2009 年度的有关资料如下：（ 1） 2008 年年初未分配利润为贷方余额 1 200 万元，本年利润总额为 3 620 万元，适用 的企业所得税税率为 25%。不存在纳税调整事项。（2） 2009年 2月 6日董事会提请股东大会 2008年利润分配议案：按 2008年税后利润的 10%提取法定盈余公积；向投资

34、者宣告分配现金股利240 万元。（3）2009年 3月 6日股东大会批准董事会提请股东大会2008年利润分配方案：按 2008年税后利润的 10%提取法定盈余公积；向投资宣告分配现金股利300 万元。要求：（ 1）计算长江公司本期所得税费用，并编制确认所得税、结转所得税费用和结转本年利 润的会计分录；（ 2）根据 2009 年 2 月 6 日董事会提请股东大会 2008 年利润分配议案，编制提取盈余公 积的会计分录；（ 3）根据 2009 年 3 月 6 日股东大会批准董事会提请股东大会2008 年利润分配方案，编制长江公司向投资者宣告分配现金股利的会计分录；（4）计算年末未分配利润金额。7、甲股份有限公司 2007 年至 2015 年度有关业务资料如下：（ 1） 2007年 1月 1日，甲公司股东权益总额为 46500 万元（其中，股本总额为 10000 万 股，每股面值为 1 元；资本公积为 30000 万元；盈余公积为 6000 万元；未分配利润为 500 万元）。 2007年度实现净利润 400 万元，股本与资本公积项目未发生变化。2008年 3月 1 日，甲公司董事会提出如下预案：按 2