论会计职业道德的规范与建设4

1、论会计职业道德的规范与建设【关键词】：会计人员 职业道德观念 规范客观公正 社会建设会计信息严重失真，呈泛滥趋势，给宏观调控和微观管理造成明显负面影响，引起各界关 注。会计理论界，一直在积极研究会计信息失真的表现和原因 ，探索治理会计信息失真的对 策。概括起来，研究主流是两种思路：一是从对真实会计信息需求入手，二是从对虚假会计信 息需求入手。殊途同归，结论都是建立健全法制。俗话说：计乱国亦乱，治国先治计。”治理 会计信息失真，对保证我国社会主义市场 经济健康、可持续发展至关重要。江泽民同志提出 以德治国”这是各项工作的指导方针。笔者认为：无论是真实会计信息还是虚假会计信息, 均出自会计人员之手

2、，要有效地治理会计信息失真，除加强法治,还应进行会计职业道德建设, 实行以德治计”一、会计职业道德的涵义:道德是一种社会意识形态，是在一定经济基础之上形成的。作为行为规范，它借助社会 舆论、传统习俗和内心信念的约束力量，实现调整人与人以及个人与社会之间的关系。会计 职业道德则是一般社会道德在会计职业行为活动中的具体体现，由会计职业活动的具体内容、方式、所涉及的权责利益关系等决定。对内构成引导、制约和调节会计行为的道德准 则;对外，代表整个会计职业界对社会承担道德责任和义务。二、职业道德的概念1、追求私利，监守自盗。一些会计人员个人主义、拜金主义、享乐主义膨胀，丧失了最起码的法制观念，会计 职业

3、道德沦丧，故意伪造、变造、隐匿、毁损会计资料，利用职务之便贪污、挪用公款， 以身试法，走上了违法犯罪的道路。贵州省某单位会计许某，在其担任会计兼出纳的10年中，采取各种手段贪污公款7272万元，媒体报道时冠以“惊天大案”。 这种严重的违法 犯罪行为虽然是少数会计人员所为，但也反映出在新形势下加强会计职业道德建设的紧迫 性。2、违背准则，弄虚作假。一些注册会计师在执行独立审计业务时，没有严格执行独立、客观、公正的职业道德 准则，出具了不恰当的审计报告，客观上认同了会计做假行为，充当了被审计单位会计信 息失真的保护伞。有的注册会计师明知委托人的会计报表有重大错报和故意造假的行为， 却不予指明，并加

4、以虚假的陈述，出具虚假的审计报告。三、会计职业道德的作用主要体现在以下几个方面。1会计职业道德是对会计法律制度的补充。会计法律制度是会计职业道德的最低要求，会计职业道德是对会计法律规范的重要补 充，其作用是其他会计法律制度所不能替代的。例如，会计法律只能对会计人员不得违法 的行为作出规定，不宜对他们如何爱岗敬业、提高技能、强化服务等提出具体要求，但是， 如果会计人员缺乏爱岗敬业的热情和态度，没有必要的职业技能和服务意识，则很难保证 会计信息达到真实、完整的法定要求。很显然，会计职业道德可以对此起很重要的辅助和 补充作用。2、会计职业道德是规范会计行为的基础。动机是行为的先导，有什么样的动机就有

5、什么样的行为。 会计行为是由内心信念来支配 的，信念的善与恶将导致行为的是与非。会计职业道德对会计的行为动机提出了相应的要 求，如诚实守信、客观公正等，引导、规劝、约束会计人员树立正确的职业观念，遵循职 业道德要求，从而达到规范会计行为的目的。3、会计职业道德是实现会计目标的重要保证。从会计职业关系角度讲，会计目标就是为会计职业关系中的各个服务对象提供有用的会 计信息。能否为这些服务对象及时提供相关的、可靠的会计信息，取决于会计职业者能否 严格履行职业行为准则。如果会计职业者故意或非故意地提供了不充分、不可靠的会计信 息，会严重背离会计目标，造成会计信息严重失真，使服务对象的决策失误，甚至导致

6、社 会经济秩序混乱。因此，会计职业道德规范约束着会计人员的职业行为，是实现会计目标 的重要保证。4、会计职业道德是会计人员提高素质的内在要求社会的进步和发展，对会计职业者的素质要求越来越高。会计职业道德是会计人员素质 的重要体现。一个高素质的会计人员应当做到爱岗敬业、提高专业胜任能力，这不仅是会 计职业道德的主要内容，也是会计职业者遵循会计职业道德的可靠保证。倡导会计职业道 德，加强会计职业道德教育，并结合会计职业活动，引导会计职业者进一步加强自我修养， 提高专业胜任能力，有利于促进会计职业者整体素质的不断提高。四、我国会计职业道德现状分析。从全国物价、税收、财务大检查和对部分国有大中型企业及

7、重点亏损企业审计情况看 出，层出不穷的虚假会计陈报，这从多个侧面折射出会计职业道德问题的严重性和普遍性。其原因如下：1国有企业法人治理结构不合理、不规范。权利监督和制约乏力，激励和约束机制不配套。随着计划经济向市场经济转轨，原来行政 性、指令性会计管理体制已被打破，但由于我国市场经济发展的滞后性和社会文化、环境的 特殊性，新的适应市场经济要求的会计管理体制还未建立和运行。体制转轨过程中，客观存在 许多无法控制的空隙，其结果是经营者利用产权不明晰、信息不对称和社会监督不力，进行会 计操纵导致造假行为。产权 虚置”导致国企产权代表与真正所有者利益目标不完全一致，他们更关注政绩、声誉及影响，对会计信

8、息的关心主要基于个人或小集团利益，官出数字，数 字出官”、编造和虚构会计信息也就不足为奇了。高层管理人员选择具有行政色彩，由政府人事部门任命和委派，董事长、总经理独揽大权，经营者权力被不断强化，内部人控制”现象 普遍,会计行为价值取向直接受制于经理人员利益偏好，会计不再是为投资者、债权人提供正 确财务报告的信息系统，而成为经理人员直接操纵的工具。于是，会计舞弊、人为调节利润及 合谋进行虚假陈报等层出不穷、防不胜防。法人治理结构中激励与约束机制不配套，为会计人员违纪违法，变造虚假会计信息提供了滋生土壤和生存空间。信息不对称，则败德行为”不可避免;会计人员得失与经理人员偏好密切相关，自然导致 内部

9、人”进行 共谋”利用 会计 造假”来规避约束。2、会计职业界自身建设存在较大差距。与发达国家相比，我国会计职业界差距：一是会计职业团体只有一个注册会计师协会(CIC-PA), 而且是由财政部管辖的半官方性职业团体。 英国有六大会计职业团体 ,还成立了会 计职业团体咨询委员会(CCAB)和特许会计师职业道德委员会 (CAJEC)作为会计职业团体 在国际上的代表 ,起着沟通协调各职业团体关系作用。 美国有四大会计职业团体。 此外,国际 会计师联合会(IFAC)还设立了职业道德委员会。二是会计职业道德规范建设面临严峻挑战。 英国特许会计师协会 (ACCA) 有自己的职业道德规范 ;英格兰与威尔士特许

10、会计师协会 (ICAEW)、爱尔兰特许会计师协会(ICAA)、苏格兰特许会计师协会(ICAS)由特许会计师职 业道德联系委员会(CAJEC)协调制定会计职业道德规范，两套规范分别是职业道德指导 (CAJEC)和职业行为守则(ACCA)。这些职业道德规范已经有很长 历史,几经修订充实, 具有较强的操作性 ;此外,职业团体出版物上经常以专栏形式讨论、解答各种有关具体问题。 美国会计职业界则分别针对注册会计师、管理会计师、财务经理和内部审计师制定相应的 职业行为规范，其中美国注册会计师协会(AICPA)颁布的职业品行规范适用于公司会计、 政府与工商企业注册会计师及协会成员 ,美国管理会计师协会 (I

11、MA) 颁布的管理会计师道 德行为准则适用于工商企业会计师及协会成员，美国内部审计师协会(IIA)也为内部审计师 及协会成员制定了道德规范。此外，国际会计师联合会(IFAC)还设有职业道德委员会并制定 会计从业人员职业道德准则 ,从正直、客观、独立、保密、技术标准、工作胜任、道德 自律七个方面对会计职业道德作出规定。3、会计人员业务素质很不理想。企业单位人事管理还存在任人唯亲 ,对会计人员业务素质不够重视 ,实务中常发生操作 性、原理性错误。会计人员尤其是担负组织领导工作高层次会计人员知识面狭窄、创造性 思维欠缺、继续学习和开拓进取劲头不足 ,因而不善于根据客观环境变化做出正确判断 ,例如 选

12、择适用的会计政策和进行合理的会计估计等。注册会计师人员老化 ,知识结构很不合理。 会计人员中受拜金主义、享乐主义影响 ,经不起物质利润诱惑。因管理漏洞引发侥幸和故意 行为。五、会计人员如何做到诚实守信。 1、做老实人，说老实话，办老实事，不虚假。做老实人，要求会计人员言行一致，表里如一，光明正大。说老实话，要求会计人员 说话诚实，是一说一，不夸大，不缩小，不隐瞒，如实反映和披露单位经济业务事项。办 老实事，要求会计人员工作踏踏实实，不弄虚作假，不欺上瞒下。总之，会计人员应言行 一致，实事求是，正确核算，尽量减少和避免各种失误，不能为了个人和小集团利益，伪 造账目，弄虚作假，损害国家和社会公众利

13、益。在市场经济中，秘密可以带来经济利益， 而会计人员因职业特点经常接触到单位和客户的一些秘密。因而，会计人员应依法保守单 位秘密，这也是诚实守信的具体体现。以企业为例，如果向竞争对手泄露了产品配方、程序、设计、制作工艺、制作方法、 客户名单、货源情报、产销策略等商业秘密，就会使企业处于不利的竞争地位；在不适当 的时间、以不适当的方式泄露上市公司的利润情况、经营状况等商业秘密，会对广大的股 票投资者产生不利影响，属于严重违反法律的行为；对内部管理活动的泄密，可能会影响 管理效果，使单位管理层处于非常被动的地位。 会计人员保守商业秘密，维护国家、单位 利益是其应尽的义务。不仅是一种不道德的行为，也

14、是违法行为，是会计职业的大忌。此 外，会计人员也应保持必要的警惕，防止无意泄密。2、执业谨慎，信誉至上诚实守信，要求注册会计师在执业中始终保持应有的谨慎态度，对客户和社会公众尽 职尽责，形成“守信光荣，失信可耻”的氛围，以维护职业信誉。注册会计师在选择客户 时应谨慎，不要一味地追求营业收入，迎合客户不正当要求，接受违背职业道德的附加条 件。注意评估自身的业务能力，正确判断自身的知识、经验和专业能力能否胜任所承担的 委托业务。六、加快会计诚信体系建设的几点建议1、加强社会教育机制，启发行为人的良知诚信在多大范围和什么程度上为人们所接受， 取决于诚信的宣传和教育。 要让人们认识 到，诚信是重要的并

15、且有益的，诚信是必然趋势，不诚信的人终究要倒霉。 君子爱财，取 之有道 ，不义之财，取之有害 。非诚信行为是占小便宜吃大亏，是饮鸩止渴，为眼前利 益牺牲长远利益。 会计诚信教育的主要对象， 应当是掌握着会计诚信水平支配权的强势集团， 包括企业负责人，能够控制企业负责人的政府官员以及会计师事务所的合伙人，而不仅仅是 一般的会计人员。我们长期以来企图通过提高会计人员地位和业务水平，来提高会计信息的 质量，事实上收效甚微。用提高会计人员的道德水准来减少会计造假，是隔靴搔痒，作用将 十分有限。2、加强司法和政府监管力度，发挥法律和行政力量根据发达国家的经验，建设会计诚信体系应当立法先行。在目前立法条件

16、尚未成熟的 情况下，应尽快制定和补充会计诚信有关的管理法规和制度，修改有关涉及会计诚信行为的 法律规定。进一步明确政府管理部门、会计中介服务机构、企业、单位负责人和会计从业人 员的具体法律责任和行政责任，以便于实际操作和依法治信。在执法方面，要加强力度，规 范执法，特别是会计信息的提供和披露以及企业信用和单位负责人以及会计人员的诚信要重 点监督管理，出现会计失信问题决不能手软，必须依法予以惩处。同时，也要注意依法保护 企业、会计中介服务机构和会计人员的合法利益，既要提高执法的透明度，又要注意保护商 业秘密和信用好的企业、会计中介服务机构、会计人员。3、建立会计诚信的评价机制，促进会计中介市场化

17、建设。目前我国的会计中介服务组织，总体来说，信誉不高，市场化程度也很有限，与发达国 家的会计中介服务机构差距很大，不能很好的满足社会经济的发展。因此，我们应当对会计 中介服务机构进行进一步的市场化改革，建立会计诚信的评价机制，使会计中介服务机构更 好的为社会经济服务。4、建立会计诚信的内控机制，强化企业内部的会计诚信管理建设。企业内部加强会计诚信管理，是提高我国市场交易信用程度的必要前提和重要基础。通 过制定严格的企业内部会计诚信控制制度，对会计、统计和其他经济业务的核算做出较为合 理的规定，防止会计造假和舞弊，提高会计凭证、账簿、报表等信息资料的可靠性，保证会 计信息的真实可靠，使信用记录不

18、良的企业在各企业的客户管理中被筛选掉，使其没有市场 活动的机会和空间。七、调整会计职能。建设会计职业道德 ,会计职能的准确、恰当定位是在某种程度上起决定性作用的因素。具 体思路:一是按国际惯例 ,会计人员是企业 “内部人”为经理服务 ,不承担社会监督责任 ;二是会 计人员社会所属 ,对企业会计业务实行代理并代表政府实现部分监督责任。 彻底改变原来会计 人员双重身份 ,既代表企业又代表政府的状况 ,从而真正摆脱利益选择的两难境地 ,为会计人员 遵行会计职业道德扫清障碍。会计职业道德规范建设 ,也应纳入企业文化范畴 ,即所谓 “职业道德文化 ”通;过在会计职业 界乃至全社会弘扬道德文化使会计职业道德规范