2006新会计准则（含准则原文、解释和指南）

1、企业会计准则2006版企业会计准则（2006年11月11日最后更新）完整的新会计准则体系由1项基本会计准则、38项具体会计准则和企业会计准则应用指南组成。企业会计准则应用指南，也是由两部分组成，第一部分为会计准则解释，第二部分为会计科目和主要账务处理。企业会计准则解释主要对32 项具体准则中的重点、难点和关键点作出解释性规定；企业会计准则第15 号建造合同、企业会计准则第25 号原保险合同、企业会计准则第26 号再保险合同、企业会计准则第29 号资产负债表日后事项、企业会计准则第32 号中期财务报告和企业会计准则第36 号关联方披露等6 项具体准则未作出解释。会计科目和主要账务处理，主要根据具

2、体准则中涉及确认和计量的要求，规定了162 个会计科目及其主要账务处理，基本涵盖了所有企业的各类交易或事项。在32 项准则解释中，企业会计准则第30 号财务报表列报解释包含了资产负债表、利润表和所有者权益变动表格式及其附注，企业会计准则第31 号现金流量表解释包含了企业现金流量表格式及其附注，企业会计准则第33 号合并财务报表解释包含了企业合并报表格式及其附注。会计科目和主要账务处理涵盖了各类企业的各种交易或事项，是以会计准则中确认、计量原则及其解释为依据所作的规定，其中对涉及商业银行、保险公司和证券公司的专用科目作了特别注明。会计科目和主要账务处理规定了会计的确认、计量、记录和报告中记录的规

3、定。这部分规定赋予企业一定的灵活性，即在不违反准则及其解释的前提下，企业可根据实际需要设置会计科目及明细科目。这1项基本会计准则、38项具体会计准则和企业会计准则应用指南都将由财政部发文公布，同样具有规范性文件的效力。新会计准则体系自2007年1月1日起在所有大中型企业（包括金融企业和非金融企业，上市公司和非上市公司）全面推行，也就是所有大中型企业同时执行统一的会计标准，而不再采取“先在上市公司实行”之类的分块分步推行办法，届时大中型企业执行新会计准则体系无需专门审批。小企业仍执行现行的小企业会计制度，不执行新会计准则体系。同时，所有现行的暂行规定、补充规定、行业会计核算办法、问题解答等一律废

4、止（但其中的可用内容将继续体现于新的会计科目、会计报表体系中），以解决目前会计规范过多过杂的问题。企业会计准则基本准则11第一章总则11第二章会计信息质量要求12第三章资产12第四章负债13第五章所有者权益13第六章收入14第七章费用14第八章利润15第九章会计计量15第十章财务会计报告16第十一章附则16企业会计准则第1号存货17第一章 总则17第二章 确认17第三章 计量17第四章 披露20企业会计准则第2号长期股权投资21第一章 总则21第二章 初始计量21第三章 后续计量22第四章 披露23企业会计准则第2号长期股权投资应用指南24企业会计准则第3号投资性房地产27第一章总则27第二章

5、确认和初始计量27第三章后续计量28第四章转换28第五章处置29第六章披露29企业会计准则第3号投资性房地产应用指南29企业会计准则第4号固定资产32第一章总则32第二章确认32第三章初始计量32第四章后续计量33第五章处置34第六章披露34企业会计准则第4号固定资产应用指南34企业会计准则第5号生物资产36第一章总则36第二章确认和初始计量36第三章后续计量37第四章收获与处置38第五章披露39企业会计准则第5号生物资产应用指南39企业会计准则第6 号无形资产42第一章 总则42第二章 确认42第三章 初始计量43第四章 后续计量44第五章 处置和报废44第六章 披露44企业会计准则第6号无

6、形资产应用指南45企业会计准则第7 号非货币性资产交换48第一章 总则48第二章 确认和计量48第三章 披露49企业会计准则第7号非货币性资产交换应用指南49企业会计准则第8 号资产减值58第一章 总则58第二章 可能发生减值资产的认定58第三章 资产可收回金额的计量59第四章 资产减值损失的确定62第五章 资产组的认定及减值处理62第六章 商誉减值的处理64第七章 披露64企业会计准则第8号资产减值应用指南66企业会计准则第9 号职工薪酬69第一章 总则69第二章 确认和计量69第三章 披露70企业会计准则第9号职工薪酬应用指南70企业会计准则第10号企业年金基金73第一章 总则73第二章

7、确认和计量73第三章 列报74企业会计准则第10号企业年金基金应用指南76企业会计准则第11号股份支付81第一章 总则81第二章 以权益结算的股份支付81第三章 以现金结算的股份支付82第四章 披露87企业会计准则第11号股份支付应用指南88企业会计准则第 12号债务重组91第一章 总则91第二章 债务人的会计处理91第三章 债权人的会计处理92第四章 披露92企业会计准则第12号债务重组应用指南93企业会计准则第 13号或有事项95第一章 总则95第二章 确认和计量95第三章 披露97企业会计准则第13号或有事项应用指南97企业会计准则第14号收入100第一章 总则100第二章 销售商品收入

8、100第三章 提供劳务收入102第四章 让渡资产使用权收入103第五章 披露103企业会计准则第14号收入应用指南103企业会计准则第15号建造合同106第一章 总则106第二章 合同的分立与合并106第三章 合同收入107第四章 合同成本107第五章 合同收入与合同费用的确认108第六章 披露109企业会计准则第 16号政府补助110第一章 总则110第二章 确认和计量110第三章 披露111企业会计准则第16号政府补助应用指南112企业会计准则第 17号借款费用115第一章 总则115第二章 确认和计量115第三章 披露118企业会计准则第17号借款费用应用指南119企业会计准则第 18号

9、所得税121第一章 总则121第二章 计税基础121第三章 暂时性差异121第四章 确认122第五章 计量123第六章 列报127企业会计准则第18号所得税应用指南128企业会计准则第 19号外币折算131第一章 总则131第二章 记账本位币的确定131第三章 外币交易的会计处理132第四章 外币财务报表的折算134第五章 披露134企业会计准则第19号外币折算应用指南135企业会计准则第 20号企业合并137第一章 总则137第二章 同一控制下的企业合并137第三章 非同一控制下的企业合并138第四章 披露140企业会计准则第20号企业合并应用指南141企业会计准则第 21号租赁145第一章

10、 总则145第二章 租赁的分类145第三章 融资租赁中承租人的会计处理146第四章 融资租赁中出租人的会计处理147第五章 经营租赁中承租人的会计处理148第六章 经营租赁中出租人的会计处理148第七章 售后租回交易148第八章 列报148企业会计准则第21号租赁应用指南149企业会计准则第 22号金融工具确认和计量152第一章 总则152第八章 金融资产、金融负债和权益工具定义153第二章 金融资产和金融负债的分类154第三章 嵌入衍生工具157第四章 金融工具确认157第五章 金融工具计量158第六章 金融资产减值160第七章 公允价值确定162企业会计准则第22号金融工具确认和计量应用指

11、南164企业会计准则第 23号金融资产转移168第一章 总则168第二章 金融资产转移的确认168第三章 金融资产转移的计量170企业会计准则第23号金融资产转移应用指南172企业会计准则第 24号套期保值175第一章 总则175第二章 套期工具和被套期项目175第三章 套期确认和计量177企业会计准则第24号套期保值应用指南180企业会计准则第 25号原保险合同183第一章 总则183第二章 原保险合同的确定183第三章 原保险合同收入184第四章 原保险合同准备金184第五章 原保险合同成本185第六章 列报186企业会计准则第 26号再保险合同188第一章 总则188第二章 分出业务的会

12、计处理188第三章 分入业务的会计处理189第四章 列报190企业会计准则第27号石油天然气开采191第一章 总则191第二章 矿区权益的会计处理191第三章 油气勘探的会计处理192第四章 油气开发的会计处理193第五章 油气生产的会计处理194第六章 披露194企业会计准则第27号石油天然气开采应用指南195企业会计准则第 28号 会计政策、会计估计变更和差错更正197第一章 总则197第二章 会计政策197第三章 会计估计变更198第四章 前期差错更正198第五章 披露199企业会计准则第28号会计政策、会计估计变更和差错更正应用指南199企业会计准则第29号资产负债表日后事项201第一

13、章 总则201第二章 资产负债表日后调整事项201第三章 资产负债表日后非调整事项201第四章 披露202企业会计准则第 30号财务报表列报203第一章 总则203第二章 基本要求203第三章 资产负债表204第四章 利润表209第五章 所有者权益变动表209第六章 附注210企业会计准则第30号财务报表列报应用指南210企业会计准则第31 号现金流量表266第一章 总则266第二章 基本要求266第三章 经营活动现金流量266第四章 投资活动现金流量267第五章 筹资活动现金流量268第六章 披露268企业会计准则第31号现金流量表应用指南269企业会计准则第32 号中期财务报告279第一章

14、 总则279第二章 中期财务报告的内容279第三章 确认和计量281企业会计准则第33 号合并财务报表282第一章 总则282第二章 合并范围282第三章 合并程序283第四章 披露286企业会计准则第33号合并财务报表应用指南287企业会计准则第34 号每股收益296第一章 总则296第二章 基本每股收益298第三章 稀释每股收益299第四章 列报300企业会计准则第34号每股收益应用指南301企业会计准则第35 号分部报告304第一章 总则304第二章 报告分部的确定304第三章 分部信息的披露305企业会计准则第35号分部报告应用指南307企业会计准则第36 号关联方披露309第一章 总

15、则309第二章 关联方309第三章 关联方交易310第四章 披露310企业会计准则第37号金融工具列报312第一章 总则312第二章 金融工具列示312第三章 金融工具披露315企业会计准则第37号金融工具列报应用指南321企业会计准则第38 号首次执行企业会计准则324第一章 总则324第二章 确认和计量324第三章 列报326企业会计准则第38号首次执行企业会计准则应用指南327附录331会计科目和主要账务处理331一、会计科目331二、主要账务处理337430企业会计准则基本准则基本准则是以1992年版本的企业会计准则基本准则为基础，财政部多次与iasb（国际会计准则委员会）沟通协商，以

16、2000年国务院颁布的企业财务会计报告条例为依据，借鉴ifrs（国际财务报告准则）编报财务报表的框架，结合中国的具体情况修订而成的。它在整个准则体系中起到统驭的作用。一方面，它是“准则的准则”，指导具体会计准则的制定；另一方面，当出现新的业务，具体会计准则暂未涵盖时，应当按照基本准则所确立的原则进行会计处理。第一章总则第一条为了规范企业会计确认、计量和报告行为，保证会计信息质量，根据中华人民共和国会计法和其他有关法律、行政法规，制定本准则。 立法原则第二条本准则适用于在中华人民共和国境内设立的企业(包括公司，下同)。 适用范围第三条企业会计准则包括基本准则和具体准则，具体准则的制定应当遵循本准

17、则。范畴 第四条企业应当编制财务会计报告(又称财务报告，下同)。财务会计报告的目标是向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策。 财务会计的目的财务会计报告使用者包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众等。 报表阅读者第五条企业应当对其本身发生的交易或者事项进行会计确认、计量和报告。会计主体假设第六条企业会计确认、计量和报告应当以持续经营为前提。 持续经营假设第七条企业应当划分会计期间，分期结算账目和编制财务会计报告。 会计分期假设会计期间分为年度和中期。中期是指短于一个完整的会计年度的

18、报告期间。包括半年度、季度和月度第八条企业会计应当以货币计量。 货币计量假设第九条企业应当以权责发生制为基础进行会计确认、计量和报告。 权责发生制第十条企业应当按照交易或者事项的经济特征确定会计要素。会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。 会计要素第十一条企业应当采用借贷记账法记账。记账原则第二章会计信息质量要求 第十二条企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。 客观性原则第十三条企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对

19、企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。 相关性原则第十四条企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。清晰性原则 第十五条企业提供的会计信息应当具有可比性。 可比性原则同一企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。 纵向可比不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。 横向可比第十六条企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。 实质重于形式原则第十七条企业提供的会计信息应当反映与企业财

20、务状况、经营成果和现金流量等有关的所有重要交易或者事项。 重要性原则第十八条企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。谨慎性原则 第十九条企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。及时性原则第三章资产 第二十条资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。 概念前款所指的企业过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或其他交易或者事项。预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。 由企业拥有或者控制，是指企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源

21、的所有权，但该资源能被企业所控制。 预期会给企业带来经济利益，是指直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。 第二十一条符合本准则第二十条规定的资产定义的资源，在同时满足以下条件时，确认为资产： (一)与该资源有关的经济利益很可能流入企业； 5%以下为不可能，大于等于5%且小于50%为可能，大于等于50%且小于95%为很可能，95%及以上为基本确定。(二)该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 第二十二条符合资产定义和资产确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合资产定义、但不符合资产确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第四章负债 第二十三条负债是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致

22、经济利益流出企业的现时义务。 现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。概念第二十四条符合本准则第二十三条规定的负债定义的义务，在同时满足以下条件时，确认为负债： (一)与该义务有关的经济利益很可能流出企业； (二)未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 第二十五条符合负债定义和负债确认条件的项目，应当列入资产负债表；符合负债定义、但不符合负债确认条件的项目，不应当列入资产负债表。第五章所有者权益 第二十六条所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。 公司的所有者权益又称为股东权益。原准则第三十八条规定，所有者

23、权益是企业投资人对企业净资产的所有权，包括企业投资人对企业的投入资本以及形成的资本公积金、盈余公积金和未分配利润等。这是不科学的，比如有的企业有一些特殊科目。 第二十七条所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。我国是刚刚引入利得概念。在美国，收入、费用、利得、损失被视为不同的会计要素。收入与费用是指在持续的、主要或核心业务中产生的损益，而利得与损失是指来自边缘性或偶发性交易的损益。收入是企业在销售商品、提供劳务、他人使用本企业资产等日常活动中形成的经济利益的总流入，利得通常从偶发的经济业务中取得，属于那种不经过经营过程就能取得或不曾期望获得的收益。在会

24、计中，区别收入与利得、费用与损失基本上是一个列示和编制报表的问题，收入和费用通常以毛额列示，利得与损失通常以净额列示，即利得要扣除有关的支出，损失要扣除有关的收益。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。 第二十八条所有者权益金额取决于资产和负债的计量。 第二十九条所有者权益项目应当列入资产负债表。

25、第六章收入 第三十条收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。 第三十一条收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十二条符合收入定义和收入确认条件的项目，应当列入利润表。 第七章费用 第三十三条费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。第三十四条费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 第三十五条企业为生产产品、提供劳务等发生的可归属于产品成本、

26、劳务成本等的费用，应当在确认产品销售收入、劳务收入等时，将已销售产品、已提供劳务的成本等计入当期损益。 配比原则企业发生的支出不产生经济利益的，或者即使能够产生经济利益但不符合或者不再符合资产确认条件的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 企业发生的交易或者事项导致其承担了一项负债而又不确认为一项资产的，应当在发生时确认为费用，计入当期损益。 第三十六条符合费用定义和费用确认条件的项目，应当列入利润表。第八章利润 第三十七条利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 第三十八条直接计入当期利润的利得和损失，是指应当计入当期损益、会导

27、致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。 第三十九条利润金额取决于收入和费用、直接计入当期利润的利得和损失金额的计量。 第四十条利润项目应当列入利润表。 第九章会计计量第四十一条企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注(又称财务报表，下同)时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。 第四十二条会计计量属性主要包括： (一)历史成本。在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额

28、，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (二)重置成本。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。 (三)可变现净值。在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。 (四)现值。在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。 (五)公允价值。

29、在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计量。 第四十三条企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第十章财务会计报告 第四十四条财务会计报告是指企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件。 财务会计报告包括会计报表及其附注和其他应当在财务会计报告中披露的相关信息和资料。会计报表至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表等报表。 小企业编制的会计报表可以不包括现金流量表。 第四十五条

30、资产负债表是指反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。 第四十六条利润表是指反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。 第四十七条现金流量表是指反映企业在一定会计期间的现金和现金等价物流入和流出的会计报表。 第四十八条附注是指对在会计报表中列示项目所作的进一步说明，以及对未能在这些报表中列示项目的说明等。第十一章附则 第四十九条本准则由财政部负责解释。 第五十条本准则自2007年1月1日起施行。企业会计准则第1号存货第一章 总则第一条 为了规范存货的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）消耗性生物资产，适用企业会

31、计准则第5 号生物资产。 （二）通过建造合同归集的存货成本，适用企业会计准则第15 号建造合同。 第二章 确认 第三条 存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。 第四条 存货同时满足下列条件的，才能予以确认： （一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （二）该存货的成本能够可靠地计量。 第三章 计量 第五条 存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 第六条 存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。企业（商品流通）在采购

32、商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。周转材料，是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材料，如包装物和低值易耗品，应当采用一次转销法或者五五摊销法进行摊销；企业（建造承包商）的钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料等，可以采用一次转销法、五五摊销法或者分次摊销法进行摊销。第七条 存货的加工成本，包括直接

33、人工以及按照一定方法分配的制造费用。制造费用，是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。企业应当根据制造费用的性质，合理地选择制造费用分配方法。在同一生产过程中，同时生产两种或两种以上的产品，并且每种产品的加工成本不能直接区分的，其加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。 第八条 存货的其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。 第九条 下列费用应当在发生时确认为当期损益，不计入存货成本： （一）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 （二）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）。 （三）不能归属于使存货达

34、到目前场所和状态的其他支出。 第十条 应计入存货成本的借款费用，按照企业会计准则第17 号借款费用处理。 第十一条 投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。 第十二条 收获时农产品的成本、非货币性资产交换、债务重组和企业合并取得的存货的成本，应当分别按照企业会计准则第5 号生物资产、企业会计准则第7 号非货币性资产交换、企业会计准则第12 号债务重组和企业会计准则第20 号企业合并确定。 第十三条 企业提供劳务的，所发生的从事劳务提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属的间接费用，计入存货成本。 第十四条 企业应当采用先进先出法、加权平均

35、法或者个别计价法确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本。对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供劳务的成本，通常采用个别计价法确定发出存货的成本。对于已售存货，应当将其成本结转为当期损益，相应的存货跌价准备也应当予以结转。第十五条 资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。可变现净值，是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。 第十六条 企业确定存货的可变现净值，应当以取得的确凿证据为基

36、础，并且考虑持有存货的目的、资产负债表日后事项的影响等因素。为生产而持有的材料等，用其生产的产成品的可变现净值高于成本的，该材料仍然应当按照成本计量；材料价格的下降表明产成品的可变现净值低于成本的，该材料应当按照可变现净值计量。 第十七条 为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，其可变现净值应当以合同价格为基础计算。企业持有存货的数量多于销售合同订购数量的，超出部分的存货的可变现净值应当以一般销售价格为基础计算。 第十八条 企业通常应当按照单个存货项目计提存货跌价准备。对于数量繁多、单价较低的存货，可以按照存货类别计提存货跌价准备。与在同一地区生产和销售的产品系列相关、具有相同或类似最终用途或

37、目的，且难以与其他项目分开计量的存货，可以合并计提存货跌价准备。 第十九条 资产负债表日，企业应当确定存货的可变现净值。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。 第二十条 企业应当采用一次转销法或者五五摊销法对低值易耗品和包装物进行摊销，计入相关资产的成本或者当期损益。 第二十一条 企业发生的存货毁损，应当将处置收入扣除账面价值和相关税费后的金额计入当期损益。存货的账面价值是存货成本扣减累计跌价准备后的金额。存货盘亏造成的损失，应当计入当期损益。补充：存货的可变现净值（一）可变现净值的特征可变现净值的特征表现为

38、存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价。企业预计的销售存货现金流量，并不完全等于存货的可变现净值。存货在销售过程中可能发生的销售费用和相关税费，以及为达到预定可销售状态还可能发生的加工成本等相关支出，构成现金流入的抵减项目。企业预计的销售存货现金流量，扣除这些抵减项目后，才能确定存货的可变现净值。（二）以确凿证据为基础计算确定存货的可变现净值存货可变现净值的确凿证据，是指对确定存货的可变现净值有直接影响的客观证明，如产成品或商品的市场销售价格、与产成品或商品相同或类似商品的市场销售价格、销货方提供的有关资料和生产成本资料等。（三）不同存货可变现净值的确定1产成品、商品和用于出售的材

39、料等直接用于出售的商品存货，在正常生产经营过程中，应当以该存货的估计售价减去估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。2需要经过加工的材料存货，在正常生产经营过程中，应当以所生产的产成品的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用和相关税费后的金额，确定其可变现净值。3.资产负债表日，同一项存货中一部分有合同价格约定、其他部分不存在合同价格的，应当分别确定其可变现净值，并与其相对应的成本进行比较，分别确定存货跌价准备的计提或转回的金额。第四章 披露 第二十二条 企业应当在附注中披露与存货有关的下列信息： （一）各类存货的期初和期末账面价值。 （二）确定发出存货成本所采用的

40、方法。 （三）存货可变现净值的确定依据，存货跌价准备的计提方法，当期计提的存货跌价准备的金额，当期转回的存货跌价准备的金额，以及计提和转回的有关情况。 （四）用于担保的存货账面价值。企业会计准则第2号长期股权投资第一章 总则 第一条 为了规范长期股权投资的确认、计量和相关信息的披露，根据企业会计准则基本准则，制定本准则。 第二条 下列各项适用其他相关会计准则： （一）外币长期股权投资的折算，适用企业会计准则第19号外币折算。 （二）本准则未予规范的长期股权投资，适用企业会计准则第22号金融工具确认和计量。第二章 初始计量 第三条 企业合并形成的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本：

41、 （一）同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积不足冲减的，调整留存收益。 （二）非同一控制下的

42、企业合并，购买方在购买日应当按照企业会计准则第20号企业合并确定的合并成本作为长期股权投资的初始投资成本。 第四条 除企业合并形成的长期股权投资以外，其他方式取得的长期股权投资，应当按照下列规定确定其初始投资成本： （一）以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。初始投资成本包括与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出。 （二）以发行权益性证券取得的长期股权投资，应当按照发行权益性证券的公允价值作为初始投资成本。 （三）投资者投入的长期股权投资，应当按照投资合同或协议约定的价值作为初始投资成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。 （四）通过非货币性资

43、产交换取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第7号非货币性资产交换确定。 （五）通过债务重组取得的长期股权投资，其初始投资成本应当按照企业会计准则第12号债务重组确定。 第三章 后续计量 第五条 下列长期股权投资应当按照本准则第七条规定，采用成本法核算： （一）投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。控制，是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活动中获取利益。投资企业能够对被投资单位实施控制的，被投资单位为其子公司，投资企业应当将子公司纳入合并财务报表的合并范围。投资企业对子公司的长期股权投资，应当采用本准则规定的成本法核算，编制合并财务报表时按照

44、权益法进行调整。 （二）投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。共同控制，是指按照合同约定对某项经济活动所共有的控制，仅在与该项经济活动相关的重要财务和经营决策需要分享控制权的投资方一致同意时存在。投资企业与其他方对被投资单位实施共同控制的，被投资单位为其合营企业。重大影响，是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策的权力，但并不能够控制或者与其他方一起共同控制这些政策的制定。投资企业能够对被投资单位施加重大影响的,被投资单位为其联营企业。第六条 在确定能否对被投资单位实施控制或施加重大影响时，应当考虑投资企业和其他方持有的被投

45、资单位当期可转换公司债券、当期可执行认股权证等潜在表决权因素。 第七条 采用成本法核算的长期股权投资应当按照初始投资成本计价。追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。被投资单位宣告分派的现金股利或利润，确认为当期投资收益。投资企业确认投资收益，仅限于被投资单位接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的利润或现金股利超过上述数额的部分作为初始投资成本的收回。 第八条 投资企业对被投资单位具有共同控制或重大影响的长期股权投资，应当按照本准则第九条至第十三条规定，采用权益法核算。 第九条 长期股权投资的初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资

46、成本；长期股权投资的初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益，同时调整长期股权投资的成本。被投资单位可辨认净资产的公允价值，应当比照企业会计准则第20号企业合并的有关规定确定。 第十条 投资企业取得长期股权投资后，应当按照应享有或应分担的被投资单位实现的净损益的份额，确认投资损益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。第十一条 投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应当以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有

47、承担额外损失义务的除外。被投资单位以后实现净利润的，投资企业在其收益分享额弥补未确认的亏损分担额后，恢复确认收益分享额。第十二条 投资企业在确认应享有被投资单位净损益的份额时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后确认。被投资单位采用的会计政策及会计期间与投资企业不一致的，应当按照投资企业的会计政策及会计期间对被投资单位的财务报表进行调整，并据以确认投资损益。 第十三条 投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，应当调整长期股权投资的账面价值并计入所有者权益。第十四条 投资企业因减少投资等原因对被投资单位不再具有共同控制或重大影

48、响的，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当改按成本法核算，并以权益法下长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的初始投资成本。因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制的，应当改按权益法核算，并以成本法下长期股权投资的账面价值或按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量确定的投资账面价值作为按照权益法核算的初始投资成本。 第十五条 按照本准则规定的成本法核算的、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第22号金融工具确认和计量处理；其他按照本准则核算的长期股权投资，其减值应当按照企业会计准则第8号

49、资产减值处理。 第十六条 处置长期股权投资，其账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益。采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。 第四章 披露 第十七条 投资企业应当在附注中披露与长期股权投资有关的下列信息： （一）子公司、合营企业和联营企业清单，包括企业名称、注册地、业务性质、投资企业的持股比例和表决权比例。 （二）合营企业和联营企业当期的主要财务信息，包括资产、负债、收入、费用等合计金额。 （三）被投资单位向投资企业转移资金的能力受到严格限制的情况。（四）当期及累计

50、未确认的投资损失金额。 （五）与对子公司、合营企业及联营企业投资相关的或有负债。企业会计准则第2号长期股权投资应用指南一、本准则规范的范围（一）企业持有的能够对被投资单位实施控制的权益性投资，即对子公司投资。（二）企业持有的能够与其他合营方一同对被投资单位实施共同控制的权益性投资，即对合营企业投资。（三）企业持有的能够对被投资单位施加重大影响的权益性投资，即对联营企业投资。（四）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应当按照企业会计准则第22 号金融工具确认和计量的规定处理。二、长期股

51、权投资的初始投资成本本准则第四条（三）所称投资者投入的长期股权投资，是指投资者将其持有的对第三方的投资作为出资投入企业形成的长期股权投资。企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成取得长期股权投资的成本。三、长期股权投资的权益法核算（一）投资损益的处理1根据本准则第十二条规定，确认投资损益时，应当以取得投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值为基础，对被投资单位的净利润进行调整后加以确定。比如，以取得投资时被投资单位固定资产、无形资产的公允价值为基础计提的折旧额或摊销额，相对于被投资单位已计提的折旧额、摊销额之间存在差额的，应

52、按其差额对被投资单位净损益进行调整，并按调整后的净损益和持股比例计算确认投资损益。在进行有关调整时，应当考虑具有重要性的项目。2存在下列情况之一的，可以按照被投资单位的账面净损益与持股比例计算确认投资损益，但应当在附注中说明这一事实及其原因。（1）无法可靠确定投资时被投资单位各项可辨认资产等的公允价值；（2）投资时被投资单位可辨认资产等的公允价值与其账面价值之间的差额较小；（3）其他原因导致无法对被投资单位净损益进行调整。3本准则第十一条规定的其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益，通常是指长期应收项目。比如，企业对被投资单位的长期债权，该债权没有明确的清收计划、且在可预见的未来期间不准备

53、收回的，实质上构成对被投资单位的净投资。在确认应分担被投资单位发生的亏损时，应当按照以下顺序进行处理：首先，冲减长期股权投资的账面价值。其次，长期股权投资的账面价值不足以冲减的，应当以其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益账面价值为限继续确认投资损失，冲减长期应收项目等的账面价值。最后，经过上述处理，按照投资合同或协议约定企业仍承担额外义务的，应按预计承担的义务确认预计负债，计入当期投资损失。被投资单位以后期间实现盈利的，企业扣除未确认的亏损分担额后，应按与上述相反的顺序处理，减记已确认预计负债的账面余额、恢复其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益及长期股权投资的账面价值，同时确认投资

54、收益。（二）被投资单位除净损益以外所有者权益其他变动的处理对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按照持股比例计算应享有或承担的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。四、共同控制经营及共同控制资产（一）共同控制经营企业使用本企业的资产或其他经济资源与其他合营方共同进行某项经济活动（该经济活动不构成独立的会计主体），并且按照合同或协议约定对该经济活动实施共同控制的，为共同控制经营。在共同控制经营下，每一合营方归集本企业发生的相关成本费用，同时按照合营合同或协议约定分享合营产生的收入。共同控制经营的合营方，应当按照以下原则进行处理：1确认其所控