一般纳税人不同预缴税款处理方式

1、般纳税人不同预缴税款处理方式2016-06-27 连财财税观察表1 一般纳税人营改增相关预缴、纳税申报税率、公式从表上公式可 知：1、般纳税人选择简易计税时，除房地产企业预售开发的 房地产预征率为3%,纳税申报为5%以外，其他预征率与 纳 税申报征收率相同，建筑服务均为3% ；不动产销售与 出租均为5%。2、般纳税人适用一般计税时，相关税率均为11% ；预征率除由地税代征的不动产销售与征收率均为5%相同外，其 他均低一档：如建筑服务征收率为2%、房地产企业销售房 地产和出租不动产预缴征收率均为3%03、纳税人在满足预缴增值税条件时，需要按项目分别预缴， 不能以进项税额留抵余额或前期未抵减完毕的

2、预缴增值税 抵减。4、般纳税人选择适用简易计税营改增需预缴增值税的服 务，按上述公式，简易计税预缴的增值税均在当期机构所在 地纳税申报时可以全部抵减完毕。5、般纳稅人一般计税时预缴增值税有可能在当期应纳增 值税时不能抵减完毕，可以用于简易计税需在机构所在地补 交的增值税（如房地产销售），或留待下期继续抵减。、预缴税款科目设置由于营改增预缴增值税文件要求多， 如：跨县（市、区）提供的建筑服务，纳税人应自行建立预 缴税 款台账，区分不同县（市、区）和项目逐笔登记全部收 入、支付的分包款、已扣除的分包款、扣除分包款的发票号 码、已预缴税款以及预缴税款的完税凭证号码等相关内容， 留存备查。需要区分项目

3、填报增值税预缴税款表、增值税纳税申报 表附列资料四、税额抵减情况表。为了清楚反应营改增预缴税款情况，满足相关报表填报申报 要求，有必要对预缴增值税设置专门的会计明细科目。）非营改增预缴税款 此种情形为原增值税一般纳税人所 预缴的增值税，包括纳稅 人以1个月或者1个季度为1 个纳税期的，自期满之日起15日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15 日为1个纳税期的，自期满之日起5日内分次预缴税款；辅导期般纳稅人增购增值税专用发票按3%征收率计算预缴税款，述预缴均不需要填报增值税预缴税款表，也不要求建 立预缴税款台账，大于当期“应纳税额”时，可申请办理退税 或抵减下期税款。仍使用科目：“应交税

4、费一一应交增值税（预缴增值税）” o二）营改增预缴增值税具体为上表各种情形。设置：“应交税费一一营改增预缴增值 税”二级会计科目，科目余 额方向为借方。下设如下两个三级明细科目：I、“ 01预缴当期可抵”：用于核算预缴的可以用于抵减当 期般计税下的应交增值税或简易计税应交增值税，本科目需 要按不同项目进行辅助核算。在预缴可以用于当期抵扣的增 值税时，借记本科目（*项目），贷记“银行存款”。抵缴 当期应交增值税时（原则上简易计税预缴抵减简易计税应交增值 税），借记：“应交税费一一未交增值税（一般计税/简易 计税）贷记本科目（*项目）,余额为尚未抵减完毕的预缴增值 税。2、“02预缴暂不可抵”：用

5、于核算预缴的、但不能抵减本期增值税的房地产开发企业预售房的预缴增值税，本科目按不 同项目进行辅助核算。在预缴税款时，借记本科目（*项 目），贷记银行存款;当销售住房达到纳税义务时间时，借记“本02（*目一一01预缴当期可抵（*项目）”，贷记“本科目 余额。项目）”，本科目余额为预缴但尚不能用于抵减当期增值税的 注：如主管国税部门允许预售房所预缴的增值税抵减当期增 值税时，本明细科目可不设。、相关会计处理案例般纳税人建筑企业兼营一般计税、简易计税建筑服务、租 售不动产、购置不动产等相关账务处理2016年6月份某建筑业一般纳税人发生如下业务：1. 提供A项目建筑服务，选择一般计税方法，开具专票取

6、得收入333万元；2. 跨县承包B项目建筑劳务合同价值300万元，分包给乙 公司94万元，甲供材选择按简易计税方法，项目完工结 算；3. 出租位于不同县（市）的C不动产一套，预收3个月 租金，含税价为9. 99万元，适用一般计税；4. 销售位于不同县（市）（4月30日前取得的）D不动 产套，金额为105万元。5. 购买混凝土价值4. 12万元，取得3%的增值税专用发 票，尚未领用；6. 支付公司管理部门电费，总价值5. 85万元；7. 购买办公用房一套，取得专票，销售额100万元，税 额11万元。8. 购买挖掘机一台，取得专用发票，不含税额50万元， 税额8. 5万元，该设备同时用于A项目、E

7、项目。9. 购买建筑钢材一批，取得专票，含税价为117万元，其中70%用于一般计税建筑A项目、30%用于简易计税E项 目。相关会计处理（涉税相关、不考虑相关附加税）1、建筑服务当期应交增值税：销项税额二333/（1+11%）*11%二33万元 借：银行存款3, 330, 000贷：主营业务收入3, 000, 000应交税费一一应交增值税一一销项税额一一11%应税服务（A项目）330, 000 2、需在建筑服务所在地预缴 增值税：二（300-94 ）/1.03%*3%二6万元 预缴：借：应交 税费一一营改增预缴增值税一一预缴当期可抵（项目）60, 000贷：银行存款60, 000纳税申报应交：借

8、：营业税金及附加60, 000贷：应交税费 未交增值税一一简易计税（B项目）60, 000 3、预收C房产租金，适用一般计税，应预缴增值 税：=9. 99/1. 11*3%二0. 27万元 预缴增值税:借：应交税费营改增预缴增值税预缴当期可抵（房 产）2, 700贷：银行存款2, 700当期应交增值税，销项税额二9. 99/1. 11*11%二0. 99万元 借：银行存款99, 900贷：预收账款99, 900借：营业税金及附加9, 900贷：应交税费应交增值税销项税额11%应税服务9, 900 4、销售D不动产预缴增值稅，选择适用简 易计税法二105/1. 05*5%二5万元借：应交税费营改

9、增预缴增值税预缴当期可抵（房产）50, 000贷：银行存款50, 000借：固定资产清理50, 000 贷：应交税费未交增值税一一简易计税D房产）50, 0005、购买混凝土、尚未领用借：原材料40, 000应交税费应交增值税进项税额3%货物加工修理修配1,200贷：应付账款41, 2006、管理部门电费借：管理费用 水电费50, 000应交税费应交增值税进项税额17%货物劳务8, 500贷：银行存款5& 500 7、购买办公用房，发票全部认 证，60%可在进项税额，另40%不能在当期抵扣。借：固定资产1,000, 000应交税费应交增值税进项税额11%购入不动产no, 000贷：银行存款1,

10、 110, 000借：应交税费待抵扣进项税额新增不动产购进未满 12月进项税额44,000贷：应交税费应交增值税进项税额转出未满12个月进项44,000 8、购买设备非专用于不能扣除项目，进项税额8.5万元可以全额抵扣借：固定资产一一挖掘机500, 000应交税费一一应交增值税一一进项税额”17%货物劳务85, 000贷：应付账款585, 0009、购买建筑17万元增值税专用发票均认证，30%用于简 易计税需转出5. 1万元借：原材料1, 000, 000应交税费一一应交增值税一一进项税额17% 货物劳务170, 000贷：应付账款1, 170, 000借：工程施工51,000贷：应交税费一一

11、应交增值税一一进项税额转出一一用 于简易计税项目51,00010、月末处理述销项税额=33+0. 99=33. 99万元 进项税额=0. 12+0. 85+11+8. 5+17=37. 47 万元 进项税额转出=4. 4+5. 1=9. 5万元 当期应交增值税=33. 99- ( 37. 47-9.5 )=6. 02万元借：应交税费一一转出未交增值税60, 200贷：应交税费未交增值税般计税 60, 20011、次月纳税申报期内：本期预缴增值税二6+0. 27+5二11. 27万元 简易计税应交增 值税二6+5二11万元本期应补交增值税二6. 02+11-11. 27=5. 75 万元预缴增值