股份支付中激励成本的分摊披露示例--致同研究之年报分析(三十一)

1、股份支付中激励成本的分摊披露示例 -致同研究之年报分析（三十一 ）为获取职工提供服务而授予权益工具或者承担以权益 工具为基础确定的负债的股份支付交易，本质上属于对职工 的激励职工薪酬，应当在接受职工提供的服务时确认为 费用（或资产） 。 授予后立即可行权的换取职工服务的股份支付，如无相反的 证据，应当假定该激励是针对职工已经提供的服务， 相应地， 应当于授予日确认取得的全部服务。 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权的换取 职工服务的股份支付，应当假设服务在该期间内提供，相应 地，应当于服务开始日至可行权条件得到满足且职工可以取 得权益工具或现金之日的期间内确认取得的服务。“一次授予、

2、分期行权”的股份支付，每个批次是否可行 权的结果通常是相对独立的，即每一期是否达到可行权条件 并不会直接决定其他几期是否能够达到可行权条件，在会计 处理时应将其作为几个独立的股份支付计划处理。虽然在第 一期内职工并没有提供更多的服务或更为努力地工作，但费 用按照行权或解锁的批次计算，将导致前期确认较多的费用 （front-loaded ）。另外， 职工薪酬性质的股权激励费用属于经 常性损益。 准则规定企业会计准则第 11 号股份支付第五条 授予后立即可行权的换取职工服务的以权益结算的 股份支付，应当在授予日按照权益工具的公允价值计入相关 成本或费用，相应增加资本公积。授予日，是指股份支付协 议

3、获得批准的日期。第六条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件才可行权 的换取职工服务的以权益结算的股份支付，在等待期内的每 个资产负债表日，应当以对可行权权益工具数量的最佳估计 为基础，按照权益工具授予日的公允价值，将当期取得的服 务计入相关成本或费用和资本公积。在资产负债表日，后续 信息表明可行权权益工具的数量与以前估计不同的，应当进 行调整，并在可行权日调整至实际可行权的权益工具数量。 等待期，是指可行权条件得到满足的期间。第十一条 授予后立即可行权的以现金结算的股份支付，应 当在授予日以企业承担负债的公允价值计入相关成本或费 用，相应增加负债。第十二条 完成等待期内的服务或达到规定业绩条

4、件以后才 可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内的每个资产负 债表日，应当以对可行权情况的最佳估计为基础，按照企业 承担负债的公允价值金额，将当期取得的服务计入成本或费 用和相应的负债。在资产负债表日，后续信息表明企业当期 承担债务的公允价值与以前估计不同的，应当进行调整，并 在可行权日调整至实际可行权水平。企业会计准则解释第 3 号（财会 20098 号） 五、在股份支付的确认和计量中，应当如何正确运用可行权 条件和非可行权条件？答：企业根据国家有关规定实行股权激励的，股份支付协议 中确定的相关条件，不得随意变更。其中，可行权条件是指 能够确定企业是否得到职工或其他方提供的服务、且该服务

5、使职工或其他方具有获取股份支付协议规定的权益工具或 现金等权利的条件；反之，为非可行权条件。可行权条件包 括服务期限条件或业绩条件。服务期限条件是指职工或其他 方完成规定服务期限才可行权的条件。业绩条件是指职工或 其他方完成规定服务期限且企业已经达到特定业绩目标才 可行权的条件，具体包括市场条件和非市场条件。 实务案 例600315.SH 上海家化激励计划 中规定“限制性股票激励计划的有效期为 4 年， 包括禁售期 1 年和解锁期 3 年。在禁售期内，激励对象根据 本计划获授的限制性股票被锁定，不得转让。授予的限制性 股票自授予日满 12个月至 48 个月为解锁期。在解锁期内若 达到本计划规定

6、的限制性股票的解锁条件，激励对象可分别 在授予日起 12个月后至 24个月内、 24个月后至 36 个月内、 36 个月后至 48 个月内分三期申请解锁所获授的限制性股票总量的 40%、 30%和 30%。”由于第一个解锁日是在禁售期 结束的一下工作日， 因此摊销期间总长为 36 个月 （1,096 天 ）。 其中第一次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为12 个月，第二次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为24 个月，第三次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为36 个月。相关摊销率如下： 300131.SZ 英唐智控 限制性股票激励成本在各会计年度的摊销情况 （1）首期限制性股票激励成本在各

7、会计年度的摊销情况注： 上表按照以下等待期计算： 第一期 25部分， 2012 年、2013 年内等待期分别为 7 个月、 5 个月；第二期 30部分， 2012 年、 2013 年、 2014 年内等待期分别为 7 个月、 12 个月、 5 个月；第三期 45部分， 2012 年、 2013 年、 2014 年、 2015 年内等待期分别为 7 个月、 12 个月、 12 个月、 5 个月。 （2）预留限制性股票激励成本在各会计年度的摊销情况注： 上表按照以下等待期计算： 第一期 50部分， 2013 年、2014 年内等待期分别为 7 个月、 5 个月；第二期 50部分， 2013 年、

8、2014 年、 2015 年内等待期分别为 7 个月、 12 个月、 5 个月。各会计年度实际确认的限制性股票激励成本情况2012 年度业绩条件不能满足首期限制性股票激励计划第一 期的解锁条件，因此 2012 年度不应确认第一期 25部分对 应的股票激励成本（该期因未满足可行权条件中的非市场业 绩条件而自动失效) 。由于没有证据表明后两期对应的非市 场业绩条件很可能不能满足， 2012 年度内仍应正常确认与后 两期对应的股票激励成本(合计 587,658.75 + 587,658.75 = 1,175,317.50 元)。2013 年度业绩条件不能满足首期限制性股票激励计划第二 期、预留限制性

9、股票激励计划第一期的解锁条件， 2013 年度 应确认的限制性股票激励成本包括：首期限制性股票第三期 45%部分在 2013年度的摊销额 1,007,415.00 元；冲回首期限 制性股票第二期 30%部分在 2012 年度的摊销额 587,658.75 元；预留限制性股票第二期 50%部分在 2013 年度的摊销额 214,958.33 元；激励对象在 2013 年度离职对激励成本的调整 金额 86,703.75 元。以上四项合计 548,010.83 元，为 2013年 度应确认的股票激励成本。本公司于 2014 年度提前终止限制性股票激励计划，对于尚 未解锁部分的限制性股票作加速行权处理

10、，故2014 年度应确认的限制性股票激励成本包括：首期限制性股票第三期 45%部分在 2014 年度、 2015 年度的摊销额 1,427,171.25 元； 预留限制性股票第二期 50%部分在 2014 年度、 2015 年度的 摊销额 522,041.67 元；激励对象在 2014 年度离职对激励成 本的调整金额 557,373.33 元。以上三项合计 1,391,839.58 元， 为 2014 年度应确认的股票激励成本。300168.SZ 万达信息A 股股票期权激励计划（ 2011 年度） 根据本次授予的期权数量，假设各期可行权的股票期权数量 不发生变化，从 2011 年 10 月 2

11、1 日开始摊销，按照激励费 用在等待期内平均分摊的原则，则各期分摊的激励成本情况 如下：由于分摊的跨期效应， 对各期会计成本的影响如下表： 注： 2011 年度原测算的激励成本 177.28 万元与本次测算的 激励成本 172.74 万元的差额 4.54 万元、 2012 年度原测算的 激励成本 807.66 万元与本次测算的激励成本 784.67 万元的 差额 22.99 万元， 2013 年度原测算的激励成本 391.72 万元 与本次测算的激励成本 371.16 万元的差额 20.56 万元合计共 48.09 万元已调整计入 2014 年当期的激励成本中。 根据 B-S 模型估计的调整后

12、的预留股票期权总成本为 216.20 万元。根据本次授予的期权数量，假设各期可行权的 股票期权数量不发生变化，从 2012 年 9 月 11 日开始摊销， 按照激励费用在等待期内平均分摊的原则，则各期分摊的激 励成本情况如下：由于分摊的跨期效应，对各期会计成本的 影响如下表： A 股股票期权激励计划（ 2014 年度） 根据企业会计准则第 11 号股份支付的有关规定， 公司将在等待期的每个资产负债表日，根据最新取得的可行 权人数变动、业绩指标完成情况等后续信息，修正预计可行 权的股票期权数量，并按照股票期权授权日的公允价值，将 当期取得的服务计入相关成本或费用和资本公积。根据本次授予的期权数量

13、，假设各期可行权的股票期权数量 不发生变化，从 2014年7月 1日开始摊销，按照激励费用 在等待期内平均分摊的原则，则各期分摊的激励成本情况如 下：由于分摊的跨期效应，对各期会计成本的影响如下表： 002055.SZ 得润电子 计算得出公司股权激励计划一次授予、分三期行权的股票期 权于授予日的公允价值如下：在等待期内的每个资产负债表 日，假设仅当期股权激励的绩效考核指标可以顺利达标，且 全部激励对象在各期内全部行权，因此在等待期内的每个资 产负债表日将按当期可行权股票期权数量及存续期按月平 均分摊股权激励成本。在此假设下，公司 2013 至 2016 年度各期相关资产成本或当 期费用影响数额

14、如下（单位：万元） ：2014 年度，公司实现 归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为 95,564,291.96 元较 2012 年同比增长率为 13.01% ；以归属于 上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润为依据计算的 加权平均净资产收益率为 7.20%。由于归属于上市公司股东 的扣除非经常性损益的净利润及归属于上市公司股东的扣 除非经常性损益后加权平均净资产收益率指标未能达到公 司股权激励计划行权条件，股权激励计划第二个行权期不具 备行权条件。报告期公司计提股权激励成本为176.53 万元。600183.SH 生益科技如本次授予的全部激励对象均符合股权激励计划中规定的 行权条件

15、且在各行权期内全部行权，根据企业会计准则第 11号股份支付 ，该股票期权成本将在股票期权激励计划 的各个等待期内进行摊销， 则理论上 2013 年 -2016 年股权成 本摊销情况将会如下表所示：由于 2013 年第一批可行权期 权计划达不到股票期权行权条件，因此不确认该批期权成 本。截止 2014 年 12 月 31 日公司预计第二、第三批股票期 权能达到行权条件，因此公司 2013 年度、 2014 年度累计确 认摊销的股票期权成本为 3,718.40 万元，其中属于第二批期 权成本 2,012.37 万元，第三批期权成本 1,706.03 万元。 002410.SZ 广联达 对各期会计成

16、本的影响如下表所示：注：由于本表数据已考 虑回购激励对象应冲销的股份支付成本，所以本表合计数据 与前述股票成本之和不一致。300017.SZ 网宿科技 股份支付对未来公司财务状况和经营成果的影响 002601.SZ 佰利联351.5 万股限制性股票支付情况2013 年-2016 年限制性股票激励成本摊销情况见下表：39万股限制性股票支付情况2014 年-2016 年限制性股票激励成本摊销情况见下表： 600498.SH 烽火通信根据中国会计准则要求，前述总费用由公司在实施限制性股 票激励计划的锁定期，在相应的年度内按匀速三次解锁比例 分摊，同时增加资本公积。假设公司 2014 年授予限制性股

17、票，则 2014 年 -2018 年限制性股票成本摊销情况见下表： 300144.SZ 宋城演艺2013 年-2017 年限制性股票费用摊销情况见下表： （金额单位：万元） 300197.SZ 铁汉生态 根据 B-S 模型估计的股票期权计划首次授予 （剩余的第 3 期 及第 4 期）的 1,207.6344 万股股票期权总成本为 13,260.95 万元，在等待期内进行分摊如下 （单位： 万元）：根据 B-S 模 型估计的股票期权计划预留股票期权（剩余的第2 期及第 3期）149.52 万股股票期权总成本为 559.79 万元， 在等待期内 进行分摊如下（单位：万元） ： 300095.SZ

18、华伍股份 股票期权费用与摊销方法 按照谨慎性原则，即第一次期权价值在第一年内摊销，第二 次期权价值在前两年内摊销，第三次期权价值在三年内摊销 的原则进行摊销。经上述计算股票期权费用总额 701.26 万 元，2013 年应分摊 117.82 万元，2014 年应分摊 316.56 万元。 600066.SH 宇通客车 激励计划中规定：首次授予限制性股票激励计划的有效 期为 48个月，其中禁售期 12 个月，解锁期 36 个月。解锁 期内，若达到本计划规定的限制性股票的解锁条件，激励对象在三个解锁日依次可申请解锁股票上限为该期计划获授 股票数量的 20%、 40%与 40%，由于第一个解锁日是在

19、禁 售期结束的下一工作日，因此摊销期间为36 个月。其中第一次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为12 个月，第二次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为24 个月，第三次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为36 个月。预留部分的限制性股票自预留授予日起满 12 个月后分两期解 锁，激励计划的有效期为 36 个月，其中禁售期 12 个月，解 锁期 24 个月。解锁期内，若达到本计划规定的限制性股票 的解锁条件，激励对象在二个解锁日依次可申请解锁股票上 限为该期计划获授股票数量的60%与 40%，由于第一个解锁日是在禁售期结束的下一工作日，因此摊销期间为 24 个 月。其中第一次解锁的限制性股票相

20、关费用的摊销期间为 12 个月，第二次解锁的限制性股票相关费用的摊销期间为 24 个月。300112.SZ 万讯自控 本股票期权激励计划属于一次授予、分期行权的股权激励计 划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不 会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在本 公司会计处理时将其作为三个独立的股份支付计划处理。第 一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第 三个计划的等待期是三年，分别计算各个股份支付计划的期 权公允价值和成本费用，并按该期期权在某会计期间内等待 期长度占整个等待期长度的比例进行费用分摊。002482.SZ 广田股份 本股票期权激励计划属于一次授予、

21、分期行权的股权激励计 划，每期的结果相对独立，即第一期未达到可行权条件并不 会直接导致第二期或第三期不能达到可行权条件，因此在本 公司会计处理时将其作为三个独立的股份支付计划处理。第 一个计划的等待期是一年，第二个计划的等待期是两年，第 三个计划的等待期是三年，分别计算各个股份支付计划的期 权公允价值和成本费用，并按该期期权在某会计期间内等待 期长度占整个等待期长度的比例进行费用分摊。300331.SZ 苏大维格 公司本年度授予权益工具数量为 409.80 万份，其中： 2 位激 励对象离职，共计 5.25 万份期权自动失效，由于公司 2014 年度业绩未能达到公司股票期权激励计划 （草案修订

22、稿 ） 设定的 2014 年度业绩考核条件，公司对第一个行权期期权 费用不予计提，本期分摊了首次授予的第二个行权期对应的 股票期权费用 481.20 万元、第三个行权期对应的股票期权费 用 507.51 万元，合计 988.72 万元计入管理费用并作为经常 性损益列支，同时增加资本公积（其他资本公积） 。002256.SZ 彩虹精化 假设解锁期的每年均达到解锁条件，本公司应确认的首次限 制性股票激励费用如下表： 002661.SZ 克明面业 根据权益工具公允价值的确认方法及等待期分摊，公司原确 认的各年股权激励成本如下 :300195.SZ 长荣股份 假设解锁期各年均达到解锁条件，本公司各年应确认的股票 激励费用如下表： 首次授予的限制性股票： 金额单位：万元预留授予的限制性股票： 002496.SZ 辉丰股 份 公司限制性股票授予日为 2012年5月 9日，授予日的股票 公允价值为 15