成本性态分析与变动成本计算

1、 成本性态分析部分-学习目标与要求 通过本章的学习，学生应掌握固定成本、 变动成本的概念、构成内容、特征及其类型， 重点掌握高低点法和回归直线法的应用技巧； 熟悉成本性态和相关范围概念及其意义，明 确成本性态分析与成本按性态分类的异同； 了解成本性态分析的程序、各种成本性态分 析的特征及其适用范围。 基本做法：根据历史的数据所反映的实际 成本与业务量之间的依存关系来推断决策 所需的未来成本数据。 基本原理：在既定的生产过程和工艺设计 情况下，成本与业务量之间的关系比较稳 定。 某公司维修部门一定维修水平上的维修费用 资料如下： 维修小时 40000H 60000H 维修费用 72000元 90

2、000元 其中，在40000个维修小时上的维修费用可 以分解如下： 租金（固定） 30000元 维修材料，配件成本（变动） 12000元 工资费用（混合） 30000元 72000元 】 、 、 要求： 1、计算60000个维修小时上的维修材料、配 件成本和工资费用。 2、计算维修部门的固定费用总额。 3、建立维修部门维修费用的计算公式。 4、估计维修部门50000个小时上的维修费用。 定义：账户分析法是根据各个成本、费用 账户（包括明细账户）的内容，直接判断 其与业务量之间的依存关系，从而确定其 成本性态的一种成本分解方法。 基本做法：根据各有关成本账户的具体内 容，判断其特征是更接近于固定

3、成本，还 是更接近于变动成本，进而直接将其确定 为固定成本或变动成本。 账户 总成本 （元） 性态 生产成本-材料240000 -工资30000 制造费用-燃料、动力 12000 -修理费4000 -工资8000 -折旧费20000 -办公费6000 合计320000 解：a=26000 如果该车间当月产量为1000件，那么： b=294000/1000=294（元/件） 优点：最为简便、应用最为广泛 缺点：1、分析结果的可靠性在很大程度上 取决于有关分析人员的判断能力，因而不 可避免的带有一定程度上的片面性和局限 性。 2、限于成本性态相对比较典型的成本项目。 3、成本数据只是某一次产量水平

4、下的数据。 定义：运用工业工程的研究方法来研究影 响各有关成本项目数额大小的各个因素， 并在此基础上直接估算出固定成本和单位 变动成本的一种成本分解法。 基本步骤： 1、确定研究的成本项目； 2、对导致成本形成的生产过程进行观察 和分析； 3、确定生产过程的最佳操作方法； 4、以最佳操作方法为标准方法，测定标 准方法下成本项目的每一构成内容，并按 照成本性态分别确定为固定成本和变动成 本。 例：设某粉末冶金车间对精密金属零件采 取一次模压成型、电磁炉烧结的方式加工。 如果我们以电费作为成本研究对象，经观 察，电费成本开支与电磁炉的预热和烧结 两个过程的操作有关。按照最佳的操作方 法，电磁炉从开

5、始预热至达到可烧结的温 度需耗电1500千瓦/时，烧结每千克零件耗 电500千瓦/时。每一工作日开工一班，每班 电磁炉预热一次，全月共22个工作日。电 费价格为0.7元/千瓦。 解：设每月电费总成本为y，每月固定电费 成本为a，单位电费成本为b，x为烧结零件 重量，则有 a=22*1500*0.7=23100元 b=500*0.7=350元/千瓦时 该车间电费总成本的分解的数学模型为 y=23100+350 x 优点:1、是一种独立的分析方法，即使在缺乏历 史成本数据的情况下也可以使用。 2、虽然采用历史成本或账户分析法时，同样必须 排除那些发生在所分析期间的无效或者不正常的 支出，否则将直接

6、影响估计成本的准确性。工程 分析法由于是从投入与产出之间的关系入手，直 接测定在一定的生产流程、工艺水平和管理水平 条件下应该达到的各种消耗标准，所以，不仅那 些明显无效或者不正常的支出会被排除，直观上 属于正常支出中那些带有隐蔽性的无效或者非正 常的部分自然也就被排除了。 3、企业在制定标准成本和编制预算时，采 用工程分析法较之其他方法，分析结果更具 有客观性、科学性和先进性。 缺点：投入成本高，耗费的人力物力时间较 多，同时，对于那些不能直接将其归属于特 定投入与产出过程的成本，或者属于不能单 独进行观察的联合过程中的成本，如各种间 接成本，就不能使用工程分析法。 变动成本法部分-学习目标

7、与要求 通过本章的学习，学生应熟悉变动成本法与 完全成本法的主要区别；了解变动成本法的 概念；一般了解变动成本法的优缺点和该法 在我国的应用情况。 变动成本法的产生变动成本法的产生 20世纪50年代之前,成本计算方法主要是全部成本 法,此法是将全部生产成本都计入产品成本,包括固 定制造费用。全部成本法的得以推广,主要是由当 时的经济环境所决定的。 但自20世纪50年代以后,为了客观、公正地反映营 业利润与销售量之间的经济关系,以促进人们注重 产品销售,减少盲目生产,变动成本法便逐渐形成并 开始受到重视。同时,由于变动成本法提供的成本 资料在企业内部量本利分析、短期预测决策、成本 控制等方面也有

8、一定的优势,到20世纪60年代,变动 成本计算法在欧美企业内部迅速得以推广运用并传 遍世界。 完全成本法： 产品成本=直接材料+直接人工+全部制造 费用 变动成本法： 产品成本=直接材料+直接人工+制造费用 中的变动部分 1、变动成本计算法以成本性态分析为基础 2、在变动成本计算法下，企业利润由贡献 式收益表来确定。为了便于取得贡献毛益 信息，变动成本计算法把企业利润改由贡 献式收益表确定，分两步计算。其计算公 式如下： 销售收入 减：销售产品变动成本 贡献毛益 再减：固定成本 税前利润 3、变动成本计算法主要用于企业内部的经营管 理。 （一）产品成本构成内容不同 （二) 存货估价不同 （三）

9、分期损益不同 1月 2月 3月 4月 项目 变动成本 法 完全成本 法 变动成本 法 完全成本 法 变动成本 法 完全成本 法 变动成本 法 完全成本 法 月初库存产成品（件） 0000350350150150 产量（件）300300300300600600600600150150150150300300300300 销量（件）300300300300250250250250350350350350250250250250 月末库存产成品（件） 0 0 350350 150150 200200 当期生产的总 变动成本 900900 1800 1800450 450900 900 总固定性制造费

10、用 180018001800 1800 1800 1800 1800 1800 当期生产产品 的总成本 9002700 1800 3600 4502250 9002700 单位产品成本 3 9 3 6 3 1515 3 9 销售收入30003000 2500 2500 3500 3500 2500 2500 销售成本90027007501500 1050 21007503150 税前利润300300300300-50-501000100065065014001400-50-50-650-650 1、有利于正确的进行短期决策和加强经营 控制。 2、能够使管理当局更加重视销售、防止盲 目生产。 3、便于正确进行不同期间的业绩评价。 4、简化成本计算，避免固定成本分摊的随 意性。 1、变动成本法不符合“公认会计准则”对 外编制财务报表的要求。 2、变动成本计算法不能适应长期决策的需 要。 3、企业经营观念的转变,减弱了变动成本法 提供的损益在内部管理方面的优势。 4、企业成本结构的变化,导致变动成本法提 供的成本资料失去利用价值。 5、不利于正确的提供制定产品价格的依据。 某企业只产销一种产 品，有关资料如下： 期初存货：0 生产量：6000 销售量:400