增值税法中运输费用的会计处理

1、增值税法中运输费用的会计处理运输费用是企业为实现商品运输而支付的有关费用， 是购销 活动中经常发生的一种费用。 增值税的纳税人在原材料购入、 产 品销售过程中都可能发生运费， 有的需计算销项税额， 有的可以 计算抵扣进项税额， 性质不同的运输费用对于增值税额的计算有 着不同的影响。 本文将结合实例就运输费用的增值税会计核算进 行分析探讨。一、运输费用的增值税进项税额的核算 一般纳税人购进货物或接受应税劳务支付或者负担的增值 税额，为进项税额，其与销项税额是一个相对的概念。进项税额 作为可抵扣的部分， 对于纳税人实际纳税多少产生了举足轻重的 作用。按税法规定， 购进或销售货物以及在生产经营过程中

2、支付 的运输费用，按运输费用结算单据上注明的运输费用金额和 7% 的扣除率计算进项税额。这里需要注意以下几点： 一是纳税人必须是增值税一般纳税 人；二是必须有合法运费发票； 三是运输企业的货票抬头方进行 抵扣；四是运费金额是指运输结算单据上注明的运费费用、 建设 基金，不包括装卸费、 保险费等其它杂费； 五是购销免税货物 （购 进免税农产品除外）支付的运费不得抵扣进项税额。下面通过实例来说明运输费用进项税额的核算。例 1、假设 A 企业是生产企业，为增值税一般纳税人， 2011 年 12 月 1 日外购原材料一批，取得增值税专用发票，注明价款 10000 元，税款 1700元，材料已入库，同时

3、支付运输企业的运 输费 800 元，(货票上注明运费 600 元，保险费 60 元，装卸费 120元，建设基金 20 元)款项已全部支付。解析：运输结算单据上注明的运费费用、 建设基金才可以计算进项税额，则可以抵扣的进项税额= 1700+( 600+ 20)X 7% =1743.4 元，原材料的采购成本=10000+ 800- (600+ 20) X 7% =10756.6元，会计处理如下：借：原材料 10756.6应交税费-应交增值税(进项税额) 1743.4贷：银行存款 12500例2、A企业2011年12月6日从农民手中购入农产品一批用于生产，在税务机关批准使用的专用收购凭证上注明价款2

4、0000 元，支付运费 500 元。解析：纳税人从农业生产者手中购入免税农产品， 税法规定 准予按买价 13%的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣 除。对于涉及到的运输费用，因为购入农产品允许抵扣进项税， 所以其运费同样也可以计算扣税。可以抵扣的进项税额=20000X 13%+ 500X 7%= 2635元，农 产品采购成本=20000X( 1 - 13% + 500X( 1-7% = 17865 元，会计处理如下：借：原材料 17865应交税费应交增值税（进项税额） 2635 贷：银行存款（或库存现金） 20500例3、A企业2011年12月10日销售产品一批，开出增值税 专用发票，价款

5、 100000 元，注明税款 17000 元，款项已收。同 时负责送货，支付运费 10000 元，并取得合法运费发票。解析：企业销售产品支付运费，取得合法运费发票，同样可 以计算抵扣进项税。本例中，增值税销项税额 17000 元，支付运 费可以抵扣的进项税额=10000X 7沧700元。会计处理如下：借：银行存款 117000贷：主营业务收入 100000 应交税费应交增值税（销项税额） 17000 借：销售费用 9300 应交税费应交增值税（进项税额） 700贷：银行存款 10000通过以上实例可以看出， 纳税人支付的运输费用， 无论是采 购过程或是销售过程中发生， 都准予按运费结算单据所列

6、运费和 7%的扣除率计算抵扣进项税。 而对于购进或销售免税货物 （购进 免税农产品除外）所发生的运费，不得计算进项税额抵扣。二、运输费用的增值税销项税额的核算销项税额是一般纳税人销售货物或提供应税劳务， 向购买方 收取的增值税额。增值税销项税额计算的依据是不含税的销售 额，即向购买方收取的全部价款和价外费用。 纳税人在销售过程 中向对方收取运输费用属于价外费用，是计税依据的组成部分。 税法规定价外费用视为含税收入， 需进行价税分解后再计税。 但 同时符合下列条件的代垫运费不属于价外费用，不需计税：A、承运部门的运费发票是开具给购买方的；B纳税人将该项发票转交给购买方的。下面通过实例来说明运输费

7、用的销项税额的核算。例1、A企业2011年12月15日销售产品一批，开出增值税 专用发票，注明价款 20000 元，税款 3400 元，同时开出转账支 票一张，代垫运费 1000 元，计 24400 元。货款尚未收到。解析：纳税人销售货物时支付了运费，但属于代垫，不属于 价外费用，无需计算销项税额。会计处理如下：借：应收账款 24400贷：主营业务收入 20000应交税费应交增值税（销项税额） 3400银行存款 1000例2、A企业2011年12月20日销售产品一批，开出增值税专用发票，注明价款 20000 元，税款 3400 元，同时负责送货， 并向对方收取运费 1000 元，计 24400

8、 元。款项尚未收到。解析：纳税人在销售产品的同时，收取的运费为价外费用，需价税分解后，计算销项税额。销项税额=3400+ 1000/（ 1 + 17%X 17%= 3545.30元，会计处理如下：借：应收账款 24400贷：主营业务收入 20854.70应交税费应交增值税（销项税额） 3545.30例3、A企业2011年12月25日销售产品一批，为低税率 13%的货物，增值税专用发票上注明价款 20000 元，税款 2600 元， 同时负责送货，并向对方收取运费 1000 元，计 23600 元。款项 尚未收到。解析：本例和例 2 基本类似， 不同之处在于销售的产品适用 低税率 13% 销项税

9、额=2600+ 1000/ （1 + 13叨 X 13%= 2715.04 元。会计处理如下：借：应收账款 23600贷：主营业务收入 20884.96应交税费应交增值税（销项税额） 2715.04通过以上实例， 可以总结出纳税人收取的运费， 作为价外费 用，需进行价税分解后计算销项税额， 而且适用税率为所运输货 物所适用的税率。三、购入货物发生毁损时运输费用的核算 企业购入的货物发生非正常损失， 其进项税额属于不得抵扣 的进项税额，如果已经抵扣，需做进项税额转出处理。例 1 、 A 企业 2011 年 12 月 30 日盘点时， 发现一批 9 月份从 农民手中购入的大麦因管理不善毁损，账面成本 9558 元（含运 费 558 元）。解析：材料因管理不善毁损属于非正常损失， 由于该批材料之前已抵扣了进项税额， 所以应做进项税额转出处理。 而账面成 本中除了材料的买价，还包括运费（即原始运费的93%），所以在计算进项税转出时材料的购买价格和分摊到采购成本中的运 费应分开计算，并且分摊的 93%的运费还原成原始运费再计算进 项税额转出数。材料购买价格的进项