4.生产损失核算

1、学习情境二学习情境二 结构框图单元五 单元五:生产损失的核算生产损失的核算 生产损失的生产损失的 含义和种类含义和种类 生产损失核算生产损失核算 的任务的任务 废品及废品废品及废品 损失损失 生产过程中废生产过程中废 品损失的核算品损失的核算 停工损失的内容停工损失的内容 停工损失的核算停工损失的核算 废品废品: : 指不符合规定的技术标准指不符合规定的技术标准, ,不能按原定用途进行使用不能按原定用途进行使用, , 或需要加工修理后才能正常使用的产品或需要加工修理后才能正常使用的产品, , 包括在生产过程中发现的不合格的在产品包括在生产过程中发现的不合格的在产品, , 入库时发现的不合格的半

2、成品或完工产品入库时发现的不合格的半成品或完工产品, , 但不包括可以降价销售的次品或等外品、合格品入库后但不包括可以降价销售的次品或等外品、合格品入库后 因保管不善发生损坏变质的产品因保管不善发生损坏变质的产品, ,以及在产品销售时发现以及在产品销售时发现 的废品。的废品。 一、废品损失的核算一、废品损失的核算 按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为按其废损程度和经济上是否有修复价值可分为 可修复废品和不可修复废品可修复废品和不可修复废品 废品 可修复废品可修复废品: 经过加工修理后可以按经过加工修理后可以按 原定用途进行使用而且经济原定用途进行使用而且经济 上合算的废品上合算的废品 不可

3、修复废品不可修复废品: 技术上无法修复或修复成本技术上无法修复或修复成本 过大过大,而在经济上不合算的而在经济上不合算的 废品废品 废品的分类废品的分类: 【分析分析】不可修复废品的损失不可修复废品的损失指不可修复废品的生产成指不可修复废品的生产成 本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。本扣除回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的废品损失可修复废品的废品损失是指可修复废品的修复费用扣除是指可修复废品的修复费用扣除 回收残料价值和赔款后的净损失回收残料价值和赔款后的净损失。 可修复废品的修复费用可修复废品的修复费用指可修复废品在返修过程中所发指可修复废品在返修过程中所发 生的修理费用（耗用的

4、材料、人工等）。生的修理费用（耗用的材料、人工等）。 由于由于生产原因生产原因而造成的废品所形成的无价值耗费而造成的废品所形成的无价值耗费 废品损失的概念及分类废品损失的概念及分类 【核算账户核算账户】 1.1.废品损失不大的企业废品损失不大的企业, , 可在可在“制造费用制造费用”账户中核算账户中核算 2.2.废品损失较大的企业废品损失较大的企业, , 应设置应设置“废品损失废品损失”账户账户, ,单独核算废品损失单独核算废品损失, , 同时在同时在“生产成本生产成本” 下设置下设置“废品损失废品损失”二级账户二级账户 或在成本项目中或在成本项目中, ,增设增设“废品损失废品损失”成本项目成

5、本项目 通常情况下通常情况下, ,期末在产品不负担废品损失期末在产品不负担废品损失, , 废品损失全部由废品损失全部由本期完工产品本期完工产品负担负担 废品损失的核算废品损失的核算 “废品损失废品损失”账户月末没有余额。账户月末没有余额。 “废品损失废品损失”账户应按账户应按生产车间生产车间设置明细账设置明细账 废品损失 可修复废品的返修费用 净损失 残料收入 不可修复废品的生产成本赔款收入基本生产成本 废品损失核算的主要原始凭证是废品损失核算的主要原始凭证是“废品通知单废品通知单”。 （一）可修复废品损失的核算（一）可修复废品损失的核算 【分析分析】可修复废品即是在发现废品时可修复废品即是在

6、发现废品时, ,产品还可以通过产品还可以通过 返修使其重新符合合格产品身份返修使其重新符合合格产品身份, ,在此主要核算返修过程在此主要核算返修过程 中发生的消耗中发生的消耗, ,相当于增加了合格产品的成本。相当于增加了合格产品的成本。 废品损失 净损失 残料收入 可修复废品 的返修费用 赔款收入 基本生产成本 原材料等 3 3步走的业务处理步走的业务处理: : 根据各种费用分配表结转修复费用时根据各种费用分配表结转修复费用时 借借: :废品损失废品损失A A产品产品 贷贷: :原材料（应付职工薪酬原材料（应付职工薪酬 / /制造费用）制造费用） 回收残值或应收赔偿款时回收残值或应收赔偿款时

7、借借: :原材料（其他应收款）原材料（其他应收款） 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 废品净损失计入生产成本废品净损失计入生产成本 借借: :基本生产成本基本生产成本A A产品（废品损失）产品（废品损失） 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 案案 例例 某工厂费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费某工厂费用分配表中列示甲产品可修复废品的修复费 用为用为: :原材料原材料21302130元元, ,直接工资直接工资850850元元, ,相应福利费相应福利费119119元元, , 制造费用制造费用13601360元元 . . 可修复废品残料价值为可修复废品残料价值为160160元元,

8、 ,并作为辅助材料入库并作为辅助材料入库; ;应应 由过失人赔款由过失人赔款120120元。元。 废品净损失由当月同种产品甲产品成本负担。废品净损失由当月同种产品甲产品成本负担。 要求要求: :编制有关会计分录编制有关会计分录 结转可修复废品修复费用结转可修复废品修复费用 借借:废品损失废品损失甲产品甲产品 4459 贷贷:原材料原材料 2130 应付职工薪酬应付职工薪酬工资工资 850 职工福利职工福利 119 制造费用制造费用 1360 残料入库残料入库 借借:原材料原材料 160 贷贷:废品损失废品损失甲产品甲产品 160 过失人赔偿过失人赔偿 借借:其它应收款其它应收款 120 贷贷:

9、废品损失废品损失甲产品甲产品 120 结转废品净损失结转废品净损失 借借:基本生产成本基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失） 4179 贷贷:废品损失废品损失甲产品甲产品 4179 （二）不可修复废品的核算（二）不可修复废品的核算 【分析分析】不可修复废品即是在发现废品时不可修复废品即是在发现废品时, ,产品已无产品已无 利用价值利用价值, ,应将已经消耗的生产成本转为废品损失应将已经消耗的生产成本转为废品损失, , 若有残料和赔款收入若有残料和赔款收入, ,则成为损失的抵减项。最后将则成为损失的抵减项。最后将 净损失转到净损失转到“生产成本生产成本”, ,由合格完工产品负担。由合格

10、完工产品负担。 废品损失 净损失 残料收入 不可修复废品不可修复废品 的生产成本的生产成本 赔款收入基本生产成本 基本生产成本基本生产成本 3 3步走的业务处理步走的业务处理: : 根据各种费用分配表结转生产成本时根据各种费用分配表结转生产成本时 借借: :废品损失废品损失A A产品产品 贷贷: :基本生产成本基本生产成本A A产品产品（直接材料、直接人工、制造费用）（直接材料、直接人工、制造费用） 回收残值或应收赔偿款时回收残值或应收赔偿款时 借借: :原材料（其他应收款）原材料（其他应收款） 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 废品净损失计入生产成本废品净损失计入生产成本 借借: :

11、基本生产成本基本生产成本A A产品（废品损失）产品（废品损失） 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 废品损失的计算: 1.按废品实际成本计算废品损失按废品实际成本计算废品损失 2.按废品定额成本计算废品损失按废品定额成本计算废品损失 1.1.按所耗实际成本计算不可修复废品的生产成本按所耗实际成本计算不可修复废品的生产成本 某产品直接材料成本总额某产品直接材料成本总额 废品应负担的材料费用废品应负担的材料费用= = 废品约当量废品约当量 合格品合格品数量数量+ +废品废品约当量约当量 某产品直接人工总额某产品直接人工总额 废品应负担的工资费用废品应负担的工资费用= = 废品约当量废品约当量

12、（工时（工时） 合格品与废品数量合格品与废品数量（工时）之和（工时）之和 某产品制造费用总额某产品制造费用总额 废品应负担制造费用废品应负担制造费用= = 废品约当量废品约当量（工时）（工时） 合格品与废品数量合格品与废品数量（工时）之和（工时）之和 采用这一方法采用这一方法,就是在废品报废时根据报废前废品和合就是在废品报废时根据报废前废品和合 格品发生的全部实际费用格品发生的全部实际费用,采用一定的分配方法采用一定的分配方法,在合格在合格 品和废品之间进行分配品和废品之间进行分配,计算出废品的实际成本。计算出废品的实际成本。这种这种 方法结果比较准确方法结果比较准确,但核算工作量较大但核算工

13、作量较大,只能在期末进行只能在期末进行, 不利于及时控制废品损失。不利于及时控制废品损失。 如果不可修复废品是发生在完工入库阶段如果不可修复废品是发生在完工入库阶段,这时单位废这时单位废 品与单位合格品应负担相等的费用品与单位合格品应负担相等的费用,因而可以按两者的因而可以按两者的 产量作为分配标准进行分配。产量作为分配标准进行分配。 如果不可修复废品发生在生产过程中如果不可修复废品发生在生产过程中,当当原材料是一次原材料是一次 性投入时性投入时,则废品原材料费用仍可按废品的产量参与分则废品原材料费用仍可按废品的产量参与分 配配,其他费用其他费用则应按废品的则应按废品的约当产量约当产量参与分配

14、。参与分配。 【例题例题】某企业一车间本月生产甲产品某企业一车间本月生产甲产品328328件件, ,验收入库时发验收入库时发 现不可修复废品现不可修复废品8 8件。合格品生产工时为件。合格品生产工时为48004800小时小时, ,废品生产废品生产 工时为工时为120120小时小时, ,全部生产工时全部生产工时49204920小时。甲产品成本明细账小时。甲产品成本明细账 所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为所记录的合格品和废品共同发生的生产费用为: : 直接材料直接材料1705617056元元, ,直接人工直接人工1279212792元元, ,制造费用制造费用1353013530元元, ,合

15、计合计 4337843378元。废品残料入库作价元。废品残料入库作价9696元。元。 原材料是生产开始一次投入。原材料是生产开始一次投入。 直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配直接材料费用按合格品数量和废品数量的比例分配; ; 其他费用按生产工时比例分配。其他费用按生产工时比例分配。 按废品实际成本计算废品损失按废品实际成本计算废品损失 参考答案参考答案 （1 1）计算废品实际成本）计算废品实际成本: : 计算废品应负担的材料费用计算废品应负担的材料费用: : 材料费用分配率材料费用分配率=17056/(320+8)=52=17056/(320+8)=52（元（元/ /件）件） 废品应

16、负担的材料费用废品应负担的材料费用=8=852=41652=416（元）（元） 计算废品应负担的直接人工费计算废品应负担的直接人工费: : 直接人工费用分配率直接人工费用分配率=12792/(4800+120)=2.6=12792/(4800+120)=2.6（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的直接人工费用废品应负担的直接人工费用=120=1202.6=3122.6=312（元）（元） 参考答案参考答案 （1 1）计算废品实际成本）计算废品实际成本: : 计算废品应负担的制造费用计算废品应负担的制造费用: : 制造费用分配率制造费用分配率=13530/(4800+120)=2.75=135

17、30/(4800+120)=2.75（元（元/ /工时）工时） 废品应负担的制造费用废品应负担的制造费用=120=1202.75=3302.75=330（元）（元） 计算废品实际成本计算废品实际成本: : 废品实际成本废品实际成本=416+312+330=1058=416+312+330=1058（元）（元） （2 2）计算废品损失）计算废品损失: : 废品损失废品损失=1058-96=962=1058-96=962（元）（元） 参考答案参考答案 （3 3）编制会计分录如下）编制会计分录如下: : 结转废品实际成本结转废品实际成本: : 借借: :废品损失废品损失甲产品甲产品 10581058

18、 贷贷: :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品( (直接材料等直接材料等) 1058) 1058 结转废品残料价值结转废品残料价值: : 借借: :原材料原材料 9696 贷贷: :废品损失废品损失甲产品甲产品 9696 结转废品损失结转废品损失 借借: :基本生产成本基本生产成本甲产品（废品损失）甲产品（废品损失） 962962 贷贷: :废品损失废品损失甲产品甲产品 962962 教材46页例题3-11 某企业某企业2009年年1月份投产甲产品月份投产甲产品200件件,发现其中发现其中20件为件为 不可修复废品不可修复废品,废品残值废品残值120元元,应由过失人赔偿应由过失人赔偿300元

19、元,该该 种产品总成本资料如下种产品总成本资料如下: 直接材料直接材料 4800元元,直接人工直接人工 2688元元,制造费用制造费用 1536 元元,总成本为总成本为9024元。元。 原材料系生产开始时一次性投入原材料系生产开始时一次性投入,废品的完工程度为废品的完工程度为60%, 约相当于合格品产量约相当于合格品产量12件。件。 根据以上资料根据以上资料,计算废品损失并进行账务处理。计算废品损失并进行账务处理。 项目项目产量产量直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计 生产费用生产费用 总额总额 费用费用 分配率分配率 废品成本废品成本 废品残值废品残值 废品

20、废品 净损失净损失 废品损失计算表废品损失计算表 单位单位: :元元 项目项目产量产量直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 成本合计成本合计 生产费用生产费用 总额总额 2004800268815369024 费用费用 分配率分配率 24148 废品成本废品成本 2048016896744 废品残值废品残值 120420 废品废品 净损失净损失 324 废品损失计算表废品损失计算表 单位单位: :元元 1 1、结转废品损失、结转废品损失 借借: :废品损失废品损失甲甲 744744 贷贷: :基本生产成本基本生产成本甲甲 744744 3 3、结转过失人赔偿、结转过失人赔偿 借

21、借: :其他应收款其他应收款 300300 贷贷: :废品损失废品损失甲甲 300300 2 2、废品残料入库、废品残料入库 借借: :原材料原材料 120120 贷贷: :废品损失废品损失甲甲 120120 4 4、结转废品净损失、结转废品净损失 借借: :基本生产成本基本生产成本甲甲 324324 贷贷: :废品损失废品损失甲甲 324324 为了简化废品损失的核算为了简化废品损失的核算,在消耗定额和费用定额在消耗定额和费用定额 比较健全的企业比较健全的企业,也可以按废品所耗定额费用计算也可以按废品所耗定额费用计算 不可修复废品的生产成本。即按废品的实际数量不可修复废品的生产成本。即按废品

22、的实际数量 和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的和各项消耗定额、费用定额计算不可修复废品的 生产成本生产成本,实际成本与定额成本的差额实际成本与定额成本的差额全部由合格全部由合格 品负担品负担。 这种方法这种方法,使废品成本的计算简便、及时使废品成本的计算简便、及时,而且有利而且有利 于废品损失的控制。所以于废品损失的控制。所以,定额成本资料比较完善、定额成本资料比较完善、 准确的企业适宜采用这种方法。准确的企业适宜采用这种方法。 按废品定额成本计算废品损失按废品定额成本计算废品损失 例题例题: :某企业第二基本生产车间生产某企业第二基本生产车间生产A A产品产品, ,本月发生不可修复的

23、本月发生不可修复的 废品废品2020件件, ,采用定额成本计算废品损失。采用定额成本计算废品损失。 该企业核定该企业核定A A产品单位直接材料成本产品单位直接材料成本300300元元, ,核定定额工时核定定额工时2020小时小时, , 每小时定额人工费用每小时定额人工费用6 6元元, ,每小时定额制造费用每小时定额制造费用4 4元。元。 该产品所耗材料在生产开始时一次投入该产品所耗材料在生产开始时一次投入, ,废品的平均完工率废品的平均完工率50%50%。 废品残值共计废品残值共计500500元元, ,责任人应付赔偿款责任人应付赔偿款10001000元。元。 要求计算该企业的废品损失。要求计算

24、该企业的废品损失。 不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表 生产车间生产车间: :第二基本生产车间第二基本生产车间 产品名称产品名称:A:A产品产品20082008年年4 4月月3030 金额单位金额单位: :元元 项目项目 废品废品 数量数量 直接直接 材料材料 工时工时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 定额定额 工时工时 完工率完工率已耗工时已耗工时 单位定额单位定额 废品定额成本废品定额成本 残值收回残值收回 赔偿款赔偿款 废品废品 损失额损失额 采用定额成本计算废品损失的会计处理采用定额成本计算废品损失的会计处理, ,与按实际成本计算的废与按实际成本计算的废 品

25、损失会计处理相同。品损失会计处理相同。 不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表 生产车间生产车间: :第二基本生产车间第二基本生产车间 产品名称产品名称:A:A产品产品20082008年年4 4月月3030 金额单位金额单位: :元元 项目项目 废品废品 数量数量 直接直接 材料材料 工时工时 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 合计合计 定额定额 工时工时 完工率完工率已耗工时已耗工时 单位定额单位定额2020300300202050%50%10106 64 4 废品定额成本废品定额成本600060001200120080080080008000 残值收回残值收回500500500

26、500 赔偿款赔偿款1000100010001000 废品废品 损失额损失额 450045001200120080080065006500 采用定额成本计算废品损失的会计处理采用定额成本计算废品损失的会计处理, ,与按实际成本计算的废与按实际成本计算的废 品损失会计处理相同。品损失会计处理相同。 编制会计分录如下编制会计分录如下: : 1.1.结转废品实际成本结转废品实际成本: : 借借: :废品损失废品损失A A产品产品 80008000 贷贷: :基本生产成本基本生产成本A A产品产品( (直接材料等直接材料等) 8000) 8000 2. 2.结转废品残料价值结转废品残料价值: : 借借

27、: :原材料原材料 500500 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 500500 3. 3.收到赔偿款收到赔偿款 借借: :其他应收款其他应收款 10001000 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 10001000 4.4.结转废品损失结转废品损失 借借: :基本生产成本基本生产成本甲产品甲产品( (废品损失废品损失) 6500) 6500 贷贷: :废品损失废品损失A A产品产品 65006500 练习: 某企业生产乙产品某企业生产乙产品,本月在验收入库时发现不可修复废品本月在验收入库时发现不可修复废品30件件,企企 业按定额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为业按定

28、额成本计算废品损失。其单位产品的材料费用定额为110 元元,工时定额为工时定额为20小时小时,每小时的费用定额为每小时的费用定额为:人工费用定额人工费用定额2.3元元, 制造费用定额为制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值元。废品回收残料价值1 200元。废品损失计元。废品损失计 算如下算如下: 直接材料直接材料:301103 300（元）（元） 直接人工直接人工:30202.31 380（元）（元） 制造费用制造费用:30205.73 420（元）（元） 生产成本生产成本:3 3001 3803 4208 100（元）（元） 不可修复废品损失计算表不可修复废品损失计算表 （按定额成本）（按

29、定额成本） 产品名称产品名称: :乙产品乙产品 单位单位: :元元 项目项目 数量数量 （件）（件） 直接直接 材料材料 直接直接 人工人工 制造制造 费用费用 成本成本 合计合计 单位产品成本定额单位产品成本定额301102.35.7 废品定额成本废品定额成本3 3001 3803 4208 100 减减: :废品残值废品残值1 200 废品损失废品损失2 1001 3803 4206 900 （1）结转不可修复废品的生产成本）结转不可修复废品的生产成本: 借借:废品损失废品损失乙产品乙产品 8 100 贷贷:基本生产成本基本生产成本乙产品乙产品(直接材料等直接材料等) 8 100 （2）回

30、收残料价值）回收残料价值 借借:原材料原材料 1 200 贷贷:废品损失废品损失乙产品乙产品 1 200 （3）结转净损失）结转净损失 借借:基本生产成本基本生产成本乙产品（废品损失）乙产品（废品损失）6 900 贷贷:废品损失废品损失乙产品乙产品 6 900 作作 业业 题题 某车间生产某车间生产A A产品产品, ,合格品合格品39603960件件, ,生产过程生产过程 中发现废品中发现废品4040件件, ,合格品和废品共发生工时合格品和废品共发生工时 2500025000小时小时, ,其中废品工时为其中废品工时为280280小时小时, ,合格品和合格品和 废品共发生费用为废品共发生费用为:

31、 :料料8000080000元元, ,工工2000020000元元, ,费费 3600036000元。废品残料回收价值为元。废品残料回收价值为400400元元, ,责任人赔责任人赔 款款200200元。原材料在生产开始时一次投入元。原材料在生产开始时一次投入, ,要求要求 计算废品成本及废品损失。计算废品成本及废品损失。 解解 析析 1.先分配各项费用: 废品应负担材料成本废品应负担材料成本=80000/=80000/（3960+403960+40）4040=800(=800(元元) ) 废品应负担人工成本废品应负担人工成本=20000/25000=20000/25000280=224(280

32、=224(元元) ) 废品应负担制造费用废品应负担制造费用=36000/25000=36000/25000280=403.2(280=403.2(元元) ) 废品成本废品成本=800+224+403.2=1427.20(=800+224+403.2=1427.20(元元) ) 废品损失废品损失=1427.20-400-200=827.20(=1427.20-400-200=827.20(元元) ) （1）结转不可修复废品的生产成本）结转不可修复废品的生产成本: 借借:废品损失废品损失A产品产品 1427.2 贷贷:基本生产成本基本生产成本A产品（直接材料等）产品（直接材料等） 1427.2 （

33、2）回收残料价值和收到赔偿款）回收残料价值和收到赔偿款 借借:原材料原材料 400 其他应收款其他应收款 200 贷贷:废品损失废品损失A产品产品 600 （3）结转净损失）结转净损失 借借:基本生产成本基本生产成本A产品（废品损失）产品（废品损失）827.2 贷贷:废品损失废品损失A产品产品 827.2 思考思考 比较可修复废品和不可修复废品 是如何增加产品成本的? 二、停工损失的归集和分配二、停工损失的归集和分配 【分析分析】停工的主要原因停工的主要原因:停电、待料、机器故障或停电、待料、机器故障或 大修、灾害或事故、计划减产等。为了简化核算工作大修、灾害或事故、计划减产等。为了简化核算工

34、作, 停工不足停工不足1个工作日个工作日,通常不计算停工损失。为了单独通常不计算停工损失。为了单独 核算停工损失可以单设核算停工损失可以单设“停工损失停工损失”账户。账户。 【停工损失概念停工损失概念】是指生产车间或车间内某个班组在是指生产车间或车间内某个班组在 停工期（非季节性停工）内发生的各项费用停工期（非季节性停工）内发生的各项费用,包括停包括停 工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和工期内支付的生产工人的职工薪酬费、所耗燃料和 动力费动力费,以及应负担的制造费用等。以及应负担的制造费用等。 “停工损失停工损失”账户的借方归集本月发生的停工损失账户的借方归集本月发生的停工损失, ,

35、 贷方登记分配结转的停工损失贷方登记分配结转的停工损失, ,分配后该账户一般分配后该账户一般 无余额。无余额。 停工损失 停工期间损失 净损失 赔款收入 营业外支出 原材料等 生产成本 【分析分析】季节性生产企业发生季节性停工期间所发生季节性生产企业发生季节性停工期间所发生 的费用的费用,不作为不作为“停工损失停工损失”,可以采用跨期费用的可以采用跨期费用的 方式处理方式处理,转由生产期间的产品成本负担。转由生产期间的产品成本负担。 不同原因产生的停工损失不同原因产生的停工损失,采用不同的分配结转方法采用不同的分配结转方法: 由过失方或保险公司赔偿的停工损失由过失方或保险公司赔偿的停工损失,转作转作“其他应收款其他应收款”; 属于非常损失引起的停工损失属于非常损失引起的停工损失,列为列为“营业外支出营业外支出”; 对于其他原因引起的停工损失对于其他原因引起的停工损失,计入产品成本。计入产品成本。 业务处理业务处理: : 发生发生停工损失时停工损失时,根据各种费用分配表计入停工损失根据各种费用分配