从法尔莫公司看存货审计风险

1、从法尔莫公司看存货审计风险一、背景概述美国法尔莫公司 5 亿美元损失的财务舞弊事件浮出水面之 时，莫纳斯和他的公司炮制虚假利润已达十年之久， 这些舞弊行 为最终导致了莫纳斯及其公司的破产。 同时也使为其提供审计服 务的“五大”事务所损失了数百万美元。二、企业主要的造假方法（一）利用虚假资产和利润骗取投资 莫纳斯首先做的就是把实际上并不盈利且未经审计的药店 报表拿来， 用自己的笔为其加上并不存在的存货和利润。 然后凭 着夸大了的报表， 在一年之内骗得了足够的投资用以收购了 8 家 药店，后来发展到了拥有 300 家连锁店的规模。（二）通过存货舞弊欺骗审计人员 法尔莫公司仿造购货发票、 制造增加存

2、货并减少销售成本的 虚假记账凭证、 确认购货却不同时确认负债、 多计或加倍计算存 货的数量。在随后的数年之中，法尔莫公司都保持了两套账簿， 一套用来应付注册会计师的审计，一套反映糟糕的现实。三、审计师的做法（一）凭借主观印象进行审计 注册会计师们一直未能发现法尔莫公司舞弊的迹象， 原因之 一就是他们过于信任法尔莫公司，从而使工作丧失了客观性。（二）没有严格执行审计程序在实施审计过程中， 注册会计师只对 300 家药店中的 4 家进 行存货监盘， 而且他们会提前数月通知法尔莫公司他们将检查哪 些药店。四、得出的结论 正是由于注册会计师们一直未能发现这起舞弊， 他们为此付 出了昂贵的代价。 这项审

3、计失败使会计师事务所在民事诉讼中损 失了 3 亿美元。那位财务总监被判 33个月的监禁，莫纳斯本人 则被判入狱 5 年。所以，注册会计师在执行审计业务时，应当按 照审计准则的要求审慎执业，控制审计风险。五、被审计单位存在舞弊的情况1. 企业正面临财务困难。很多能够从债券市场融资的企业， 往往为了能顺利的融到所需的资金， 不惜进行舞弊， 以粉饰、 美化财务报表， 欺骗投资者。2. 企业管理当局面临完成财务计划的压力。 为了完成当年的 财务预算， 增加企业利润， 管理当局往往会考虑虚增期末存货 成本虚减销售成本， 虚增当期利润。3. 存货为资产负债表中的一个重大项目。 只要管理层在存货 项目上做手

4、脚， 往往很容易达到虚增资产和虚增利润的双重目 的。4. 存在合同所限定的供货方面的压力。在这种情况下，为 存货进行人为的操纵， 以减少可能带来的法律诉讼或者客户损 失。了让购货方不对本企业产生供货方面的疑虑，管理层很可能对5. 企业希望得到用存货担保的融资。 特别是在企业本身的存 货数量不足以提供这样的担保的时候， 管理层往往进行舞弊， 虚增存货资产。6. 管理当局面临来自资本市场的压力，如股价下跌、公司面临退市或被收购的风险。这个时候通过舞弊， 做出一份“漂 亮”的财务报告， 也许就能免于各种可能的风险。六、企业的存货舞弊手段1. 虚构存货。对实际上并不存在的项目编造各种虚假资料， 因为很

5、难对这些伪造的材料进行有效识别， 注册会计师往往需要 通过其他的途径来证实存货的存在与估价。2. 利用盘点的局限性。a被审计单位人员跟随注册会计师， 一方面记录下测试的结果， 同时也可掌握测试的地点及进程等情 况。这样， 审计客户就有机会将虚构的存货加计到未被测试的项 目中，从而增加存货的总体价值 ;b 、在执行盘点测试程序时，注 册会计师一般会事先通知客户测试的时间和地点以便其做好盘 点前的准备工作， 将存货转移到被检查到的药店 ;c 、有时注册会 计师并不执行额外的审计程序以进一步检查已经封好的包装箱。 这样，为虚报存货数量，管理当局很可能会在仓库里堆满空箱 子;d、当注册会计师选择抽样盘

6、点时，抽取样本数量的多少和性质往往是有自己的职业判断， 但是职业判断的正确与否与注册会计师的经验和专业水平有很大关系3. 分配给在产品和产成品的间接费用成本未分配至正确的 生产任务，把应该费用化的部分被记入存货成本七、启示所有审计失败的例子都告诉我们： 严格执行审计程序是审计 工作中所必要的。所以，就存货审计而言，注册会计师应该严格 执行以下审计程序：1. 内部控制符合性测试。 通过调查初步了解被审计单位内部 控制的设计以及是否得到有效执行， 在此基础上， 通过执行符合 性测试程序取得证实控制风险初步评估水平的充分证据， 以便确 定内部控制设计和运行的有效性并证明所选审计策略的恰当性。2. 存

7、货盘点。 注册会计师必须合理、 周密地安排盘点计划并 谨慎地予以执行，盘点的时间应尽量接近年终结账日。3. 存货截止测试。 存货正确截止的关键在于存货实物纳入盘 点的时间与存货入账时间都处于同一会计期间。 这种方法的要点 是解决存货及其相应的会计科目是否一并计入当期的会计报表 中，否则会出现夸大期末存货，虚列当期损益的情况。4. 存货计价测试。 在进行存货计价审计时， 如果企业对存货 采用成本和可变现净值孰低的方法计价， 注册会计师应当充分关 注企业对存货可变现净值的确定和存货跌价准备金的计提。 应当 按照企业存货的残次品和市场价格的实际情况部分或全部计提 存货跌价准备。 由于存货造假会使有些项目出现异常， 因而对存 货与销售收入、总资产、运输成本等项目进行比例和趋势分析， 并对那些异常的项目进行追查， 就很可能揭示出重大的舞弊。 另 外，还可以将财务报表与报表附注、财务状况说明书、税务报告 以及其他类似的文件相互核对以尽可能降低审计风险5. 重要性原则的适当利用。 重要性原则是审计工作中一个重 要原