上市公司年报审计相关问题

1、1 上市公司年报审计相关问题上市公司年报审计相关问题 2 内容提要 上市公司上市公司20072007年年报的基本情况年年报的基本情况 上市公司相关审计问题上市公司相关审计问题 3 一、一、20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 4 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 截至截至20082008年年4 4月月3030日，沪深交易所已披露年日，沪深交易所已披露年 报上市公司共报上市公司共15701570家，其中家，其中* *stst威达、九发威达、九发 股份未如期披露股份未如期披露20072007年年度报告、年年度报告、4 4家中小家中小 板公司已在发行上市文件中披露

2、板公司已在发行上市文件中披露20072007年度年度 经审计的财务资料。被出具标准审计意见经审计的财务资料。被出具标准审计意见 报告的上市公司家数报告的上市公司家数14511451家，占家，占92.42%92.42%； 非标意见为非标意见为119119家，占家，占7.58%7.58%。 5 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 近两年审计意见结构表近两年审计意见结构表 类别类别 标准标准 意见意见 强调事强调事 项段无项段无 保留意保留意 见见 保留意保留意 见见 无法表无法表 示意见示意见 否定否定 意见意见 合计合计 2006 公司数公司数 118977432901338

3、比例比例 （%） 88.86 % 5.76%3.21%2.17%0100% 2007 公司数公司数 145188141701570 比例比例 （%） 92.42 % 5.61%0.89%1.08%0100% 6 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 有关强调事项段涉及的主要内容：有关强调事项段涉及的主要内容： 对持续经营能力产生重大疑虑的事项或对持续经营能力产生重大疑虑的事项或 情况：公司存在巨额对外担保问题、无情况：公司存在巨额对外担保问题、无 力偿还银行借款、出现连续或巨额亏损、力偿还银行借款、出现连续或巨额亏损、 资金被大股东占用、营运资金不足等。资金被大股东占用、营运资

4、金不足等。 公司相关资产涉及清理整顿、诉讼、执公司相关资产涉及清理整顿、诉讼、执 行或仲裁过程中导致的不确定事项行或仲裁过程中导致的不确定事项 7 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 应收款项可回收性或资产状况不佳导致应收款项可回收性或资产状况不佳导致 的不确定性的不确定性 ：应收款项计划的实施依赖：应收款项计划的实施依赖 于母公司资产重组计划的实施，前述款于母公司资产重组计划的实施，前述款 项的可收回性存在重大不确定性；公司项的可收回性存在重大不确定性；公司 已预付巨额款项的项目未能按计划开发，已预付巨额款项的项目未能按计划开发， 部分应收款（公司计提了部分减值准备）部分应

5、收款（公司计提了部分减值准备） 项欠款时间较长，会计师认为对公司的项欠款时间较长，会计师认为对公司的 影响存在不确定性影响存在不确定性 公司相关事项被中国证监会或其他部门公司相关事项被中国证监会或其他部门 立案调查导致的不确定性立案调查导致的不确定性 8 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 有关强调事项段涉及的主要内容：有关强调事项段涉及的主要内容： 资产权属不明导致的不确定性资产权属不明导致的不确定性 ：如土地：如土地 使用证未办妥；商标等资产相关法律权使用证未办妥；商标等资产相关法律权 证的过户手续正在办理之中；长期股权证的过户手续正在办理之中；长期股权 投资的产权存在争

6、议；置入资产的产权投资的产权存在争议；置入资产的产权 过户手续未办妥等过户手续未办妥等 。 9 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 相关交易事项或债务重组尚未完成，未相关交易事项或债务重组尚未完成，未 来结果存在很大不确定性来结果存在很大不确定性 ：相关债务重：相关债务重 组方案正在推进中；相关贷款承接协议组方案正在推进中；相关贷款承接协议 须经银行总行批准后生效须经银行总行批准后生效 ；重大资产置；重大资产置 换方案中的债务转移协议尚未取得相关换方案中的债务转移协议尚未取得相关 银行总行的同意等银行总行的同意等 。 其他重大不确定事项其他重大不确定事项 ： 10 20072

7、007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 有关保留意见涉及的主要内容：有关保留意见涉及的主要内容： 因审计范围受到限制而被出具保留意见因审计范围受到限制而被出具保留意见 的情况：的情况： 因存在对公司持续经营能力疑虑的重大因存在对公司持续经营能力疑虑的重大 事项或情况事项或情况 ； 因公司子公司存在各类问题，无法提供因公司子公司存在各类问题，无法提供 重要子公司完整的财务资料或审计报告，重要子公司完整的财务资料或审计报告， 而导致会计师对公司整体财务报告而导致会计师对公司整体财务报告- - 11 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 - -出具保留意见出具保留意见 ：如参股子

8、公司未建立：如参股子公司未建立 规范的法人治理结构，未按企业会计制规范的法人治理结构，未按企业会计制 度进行核算；对子公司持续经营能力存度进行核算；对子公司持续经营能力存 在疑虑；子公司相关资产减值准备计提在疑虑；子公司相关资产减值准备计提 是否恰当无法判断；无法核实参股子公是否恰当无法判断；无法核实参股子公 司资产状况和经营成果对公司长期股权司资产状况和经营成果对公司长期股权 投资及投资收益相关项目所应产生的影投资及投资收益相关项目所应产生的影 响；对子公司巨额应收款可回收性存在响；对子公司巨额应收款可回收性存在 疑虑等。疑虑等。 对相关减值准备计提或担保事项涉及的对相关减值准备计提或担保事

9、项涉及的 预计负债是否充分无法判断预计负债是否充分无法判断 ； 12 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 有关保留意见涉及的主要内容：有关保留意见涉及的主要内容： 会计政策的选用、会计估计的作出或会会计政策的选用、会计估计的作出或会 计报表的披露不符合国家颁布的企业会计报表的披露不符合国家颁布的企业会 计准则和相关会计制度的规定的情况计准则和相关会计制度的规定的情况 。 13 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 有关无法表示意见涉及的主要内容：有关无法表示意见涉及的主要内容： 因存在导致对公司持续经营能力疑虑的因存在导致对公司持续经营能力疑虑的 重大事项或情

10、况重大事项或情况 ； 对公司相关资产（应收款项、长期投资）对公司相关资产（应收款项、长期投资） 的减值准备计提和预计负债计提是否恰的减值准备计提和预计负债计提是否恰 当无法获取充分的审计证据，计提合理当无法获取充分的审计证据，计提合理 性无法确认性无法确认 ； 14 20072007年年报审计基本情况年年报审计基本情况 公司涉及案件或被有关部分立案调查，公司涉及案件或被有关部分立案调查， 存在巨大不确定性存在巨大不确定性 ； 公司内部控制出现问题，账务处理混乱，公司内部控制出现问题，账务处理混乱， 导致对相关账务处理、资产负债确认的导致对相关账务处理、资产负债确认的 真实性和完整性无法判断，或

11、存在账外真实性和完整性无法判断，或存在账外 资产权属不清；资产权属不清； 对公司相关会计处理存在一定的疑虑对公司相关会计处理存在一定的疑虑 。 15 二、上市公司相关审计问题二、上市公司相关审计问题 16 制度方面制度方面 事务所形式上实现了合并，但在内部治理事务所形式上实现了合并，但在内部治理 和质量控制上未实现真正的统一和质量控制上未实现真正的统一 事务所未将质量控制制度传达至全体员工事务所未将质量控制制度传达至全体员工 或制度仅停留在理念层面或制度仅停留在理念层面 事务所未按新准则的要求及时补充完善有事务所未按新准则的要求及时补充完善有 关质量控制制度关质量控制制度 未能制定有关质量控制

12、的可操作性政策和未能制定有关质量控制的可操作性政策和 程序程序 17 具体审计项目具体审计项目 业务承接业务承接 计划审计工作计划审计工作 执行执行 完成阶段完成阶段 18 业务承接业务承接 首次和连续承接首次和连续承接 初步业务活动初步业务活动 业务约定书业务约定书 内部控制测试内部控制测试 独立性独立性 19 计划审计工作计划审计工作 总体审计策略和具体审计计划总体审计策略和具体审计计划 有效性有效性 与实质性程序的衔接与实质性程序的衔接 重要性水平重要性水平 及时修订及时修订 留痕留痕 20 执行阶段执行阶段 重要项目的审计程序缺失重要项目的审计程序缺失 基本审计方法运用不到位基本审计方

13、法运用不到位 审计证据不充分、适当审计证据不充分、适当 21 执行阶段执行阶段 一、减值准备测试一、减值准备测试 22 执行阶段执行阶段 二、关联方及其交易的认定二、关联方及其交易的认定 新准则将构成企业关联方的范围扩展到新准则将构成企业关联方的范围扩展到 母公司的关键管理人员或与其关系密切母公司的关键管理人员或与其关系密切 的家庭成员。的家庭成员。 新准则将构成企业关联方的范围也扩展新准则将构成企业关联方的范围也扩展 到企业主要投资者个人、关键管理人员到企业主要投资者个人、关键管理人员 或与其关系密切的家庭成员共同控制或或与其关系密切的家庭成员共同控制或 施加重大影响的其他企业。施加重大影响的其他企业。 23 执行阶段执行阶段 新准则明确规定：与该企业共同控制合新准则明确规定：与该企业共同控制合 营企业的投资方不应视为关联方。营企业的投资方不应视为关联方。 增加了第十二条，即：增加了第十二条，即：“企业只有在提企业只有在提 供确凿证据的情况下，才能披露关联方供确凿证据的情况下，才能披露关联方 交易是公平变易交易是公平变易”。此条款强调关联方。此条款强调关联方 交易的公允性。企业应披露关联交易的交易的公允性。企业应披露关联交易的 定价政策，但只有在提供充分证据的情定价政策，但只有在提供充分证据的情 况下，企业才能