商业银行会计 01

1、 商业银行会计学商业银行会计学 岳龙 2 0 0 5 年 9 月 第一节 商业银行会计概述 一、商业银行会计的概念一、商业银行会计的概念 二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标 三、商业银行会计的性质和特点三、商业银行会计的性质和特点 四、商业银行会计的机构和人员四、商业银行会计的机构和人员 一、商业银行会计的概念 商业银行会计，是以货币为主要计 量单位，运用确认、计量、记录和报告 等专门的会计方法，对商业银行的业务 经营活动，进行全面、连续、系统的核 算和监督，并进行分析预测，参与经营 决策的一种经济管理活动。 商业银行会计概念的要点 实质：实质： 是管理活动，即管理 信息系统 职能：

2、职能： 反映监督 进行预测参与决策 循环：循环： 确认 计量记录报告 主体：主体： 商业银行 内容（对象）：内容（对象）： 商业银行的业务经营活动 手段：手段： 货币计量 业务特点：业务特点： 全面连续 系统性 方法：方法： 专门的会计核算方法 二、商业银行会计的目标二、商业银行会计的目标 会计目标 即会计目的 即向会计信息的使用者提供反映其财务状 况、经营成果和现金流量的核算信息 会计信息的使用者 - 所有者(投资人） - 经营管理者 - 债权人 - 宏观调控部门 会计信息的内容 三、商业银行会计的性质和特点 1、 基本性质 金融企业会计 2、在业务经营中的性质 基础性的生产经营活动 各项经

3、营业务的管理工具 3、银行会计业务活动自身的性质（特点） 核算内容的社会性 核算过程的事中性 核算形式的严密性 核算方法的独特性 核算信息的网络化 四、商业银行会计的机构和人员四、商业银行会计的机构和人员 商业银行会计的机构 机构的设置 机构的职能 商业银行会计的人员 会计人员 人员组合与分工 商业银行会计岗位 出纳出纳 核算中心核算中心 稽核中心稽核中心 清算中心清算中心 前台会计前台会计 ?记帐记帐 ?复核复核 ?票据清算票据清算 ?票据交换票据交换 ?保管保管 ?汇票签发汇票签发 ?汇票压数汇票压数 ?凭证录入凭证录入 ?凭证稽核凭证稽核 第二节第二节 会计核算的前提、要素和一般原则会计

4、核算的前提、要素和一般原则 一、会计核算的基本前提 二、商业银行的会计要素 三、商业银行会计要素在其业务经营 中的增减变化 四、会计核算的一般原则 一、会计核算的基本前提 会计核算的基本前提，又称会计假设， 是指会计准则制度中规定的各种程序和 方法适用的前提条件。 会计核算对象的确定、会计方法的选择、 会计数据的搜集等，都要以会计核算的 基本前提为依据。 我国会计核算的基本前提包括：会计主 体、持续经营、会计分期和货币计量。 （一）会计主体（一）会计主体 定义： 会计主体，是指会计核算应当以企业发生的各项交易 或事项为对象，记录和反映企业本身的各项生产经营活 动。 意义： 首先，明确这一基本前

5、提，才能划定会计所要处理的 各项交易或事项的范围。 其次，明确这一基本前提，才能把握会计处理的立场。 最后，明确这一基本前提，才能将会计主体的经济活 动与会计主体所有者的经济活动区分开来。 会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必然是 一个会计主体，但会计主体不一定是一个法律主体。 商业银行做为一个独立核算的集团化金融企业，目前采 取二三级会计主体制度。 （二）持续经营（二）持续经营 持续经营，是指会计核算应当以企业持续、正常的生产 经营活动为前提。 企业是否持续经营，在会计原则、会计方法的选择上有 很大差别。一般情况下，应当假定企业将会按当前的规 模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大

6、规模削减 业务。 明确这个基本前提，会计人员就可以在此基础上选择会 计原则和会计方法。需要注意的是，任何企业都存在破 产、清算的风险，如果可以判断企业不会持续经营，就 应当改变会计核算的原则和方法，并在企业财务会计报 告中做相应披露。 （三）会计分期（三）会计分期 会计分期，是指会计核算应当划分会计期间， 分期结算账目和编制财务会计报告。 会计期间分为年度、半年度、季度和月度。年 度、半年度、季度和月度均按公历起讫日期确 定。半年度、季度和月度均称为会计中期。 会计分期的目的，在于通过会计期间的划分， 将持续经营的生产经营活动划分成连续、相等 的期间，据以结算盈亏，按期编报财务会计报 告，从而

7、及时向各方面提供有关企业财务状况、 经营成果和现金流量的信息。 （四）货币计量（四）货币计量 货币计量，是指企业的会计核算以人民币为记账本位币。 在会计核算过程中之所以选择货币做为计量单位，是由 货币的本身属性决定的。货币是商品的一般等价物，是 衡量一般商品价值的共同尺度。其他计量单位（如重量、 长度、容积等）只能从一个侧面反映企业的生产经营成 果，无法在量上进行比较，不便于实物管理和会计计量。 商业银行的会计核算以人民币为记账本位币。业务收支 以人民币以外的货币为主的商业银行，可以选定其中一 种货币作为记账本位币，但 是编报的财务会计报告应 当折算为人民币。在境外设立的中国商业银行向国内报

8、送的财务会计报告，应当折算为人民币。 二、商业银行的会计要素 1 会计要素是对会计对象具体内容所 作的最基本的分类，它科学地概括了会计 对象的基本内容。 商业银行的会计要素包括：资产、 负债、所有者权益、收入、费用和利润六 项。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 2 （一）资产 定义 资产是指过去的交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该 资源预期会给企业带来经济利益。 基本特征 其一，资产是由于过去的交易或事项所形成的，是现实资产，而不 是预期的资产，是过去已经发生的交易或事项所产生的结果； 其二，资产是企业拥有或者控制的； 其三，资产预期会给企业带来未来经济利益，即会直接或

9、间接地增 加流入企业的现金或现金等价物的潜力。预期不能带来经济利益的，就 不能确认为企业的资产。 内容 商业银行的资产分为：流动资产、中长期贷款、长期投资、固定资 产、无形资产和其他资产。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 3 1流动资产 流动资产，是指商业银行拥有的可以在1年或者超过1年的一 个营业周期内变现或耗用的资产。 具体包括如下内容： （1）现金资产，是指商业银行存放的库存现金；存入中央银 行存款、存放同业行和系统行款项及其他形式的现金资产。 （2)短期贷款，是指1年以内的流动资金贷款。 （3）短期投资，是指购入的各种能够随时变现并且持有时间 不准备超过1年（含1年）的投

10、资，包括商业银行购入的各种股票、 债券和基金等。 （4）应收及预付款项，是指商业银行在日常经营过程中发生 的各种债权，包括应收帐款(如应收贷款利息)和预付帐款等。 （5）存货，是指为业务经营需要或耗用而储存的各种资产， 如各类库存物资及低值易耗品等。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 4 2中长期贷款 中长期贷款，是指对借款单位发放的贷款期限在一年以上的各种 贷款。 3长期投资 长期投资，是指除短期投资以外的投资，包括持有时间准备超过1 年（不含1年）的各种股权性质的投资、不能变现或不准备随时变现的 债券、其他债权投资和其他长期投资。 4固定资产。 5无形资产 无形资产，是指为生产

11、经营或者提供劳务、出租给他人、或为管 理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产。无形资产分为可 辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产包括专利权、非利 权技术、商标权、著作权、土地使用权等；不可辨认无形资产是指商誉。 6其他资产 商业银行其他资产包括长期待摊费用、抵债资产、被冻结存款、 冻结物资以及涉及诉讼中的财产等。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 5 （二）负债 负债是指过的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预 期会导致经济利益流出企业。 负债具有以下基本特征： 其一，负债是基于过去的交易或事项而产生的； 其二，负债是企业承担的现时义务； 其三，负债这一现时义

12、务的履行通常关系到企业放弃含有经 济利益的资产，以满足对方的要求。 其四，负债通常是在未来某一时日通过交付资产或提供劳务 来清偿。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 6 商业银行的负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。 1流动负债 流动负债，是指将在1年（含1年）或者超过1年的一个营业 周期内偿还的债务。它具体包括：吸收的各项短期存款；向中央 银行借款、同业行和系统行存放款项、同业拆入资金；应解汇款、 汇出汇款；应付利息、应付工资、应付福利费、应付利润、其他 应付款、应交税金、预提费用和一年内到期的长期借款等。 2长期负债 长期负债，是指偿还期在1年或者超过1年的一个营业周期以

13、上的负债。它具体包括：吸收的各种一年以上的定期存款；各种 贷款基金；长期借款、应付债券、长期应付款等。 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 7 （三）所有者权益 所有者权益，指是所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为 资产减去负债后的余额。包括实收资本、资本公积、盈余公积和未分配 利润等。 1资本金 银行企业的实收资本，是银行为从事其业务经营活动，而由投资者 实际投入的资本。它是银行企业自主经营、自负盈亏的前提条件，也是 银行最可靠、最稳定的经营资金。 2资本公积 资本公积金，是资本金的准备形态，它包括资本溢价、接受捐赠资 产、拨款转入、外币资本折算差额等。 3盈余公积 盈余公积

14、金，是指按国家规定从税后利润中提取的法定盈余公积金 和公益金。 4. 二、商业银行的会计要素二、商业银行的会计要素 8 （四）收入 商业银行收入，是指在有关经营业务中形成的各种经济利益 的总流入。主要收入包括：利息收入、金融机构往来利息收入和 有关金融服务收入等主营业务收入；与本行业务经营无直接关系 的各种其他业务收入。 （五）费用 商业银行费用，是商业银行在各项业务经营过程中所发生的 各种经济利益的流出。它主要包括商业银行在业务经营过程中发 生的与主营业务有关的成本支出和与主营业务无直接关系的其他 业务支出。 商业银行利润，是商业银行在一定会计期间的经营成果，包 括营业利润、利润总额和净利润

15、。 二、商业银行的会计要素 9 营业利润，是指营业收入减去营业成本 和营业费用加上投资净收益后的净额。 利润总额，是指营业利润减去营业税金 及附加，加上营业外收入，减 去营业外 支出后的金额。 净利润，是指扣除资产损失后利润总额 减去所得税后的金额。 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化1 （一）存款业务中的增减变化 存款是商业银行的基本负债业务。商业银行办理存款业务时， 与相应的单位、个人之间是一个种存款、取款的关系。存款单位、 个人不断地将资金存入、支取，再存入、再支取，引起了商业银 行的存款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 存

16、入 存款单位、个人商业银行 支 取 存款单位、个人将资金存入商业银行时，表明商业银行负债 的增加；存款单位、个人支取存款时，表明商业银行负债的减少。 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化2 （二）贷款业务中的增减变化 贷款是商业银行的基本盈利性资产业务。商业银行办理 贷款业务时，与相应的借款单位、个人之间是一种借贷关系。 商业银行不断地对借款人发放和收回贷款，引起了商业银行 的贷款业务资金变动。其增减变动形式如下图所示。 发 放 商业银行借款单位、个人 归 还 商业银行对借款单位、个人发放贷款时，表明商业银行资产 的增加；收回借款单位、个人归

17、还的贷款时，表明商业银行资产 的减少 三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化三、商业银行会计要素在其业务经营中的增减变化3 （三）现金出纳业务中的增减少变化 商业银行现金的收付，主要是有关单位和个人向商业银行存、 取货币资金，以及向开户人民银行领存货币资金。其资金的变动 形式如下图所示。 存 入交 存 单位、个人商业银行人民银行 支 取领 取 有关单位和个人向商业银行交存货币资金，或是商业银行向 开户人民银行领取货币资金时，表明商业银行现金资产的增加； 当单位、个人支取货币资金，或是向开户人民银行交存货币资金 时，表明商业银行现金资产的减少。 四、商业商业银行会计原则四、商业商业银行会计

18、原则 （一）总体性要求原则 1可比性原则 2一致性原则 3谨慎性原则 （二）对会计信息质量要求的原则 1客观性原则 2实质重于形式原则 3相关性原则 4及时性原则 5明晰性原则 6重要性原则 （三）对会计要素确认、计量要求的原则 1权责发生制 2实际成本原则 3配比原则 4 划分收益性与资本性支出的原则 1 客观性原则客观性原则 金融企业的会计核算应当以实际发生的交易或事项为 依据，如实反映其财务状况 、经营成果和现金流量。 企业提供会计信息的目的是为了满足会计信息使用者 的决策需要。因此，就应做到内容真实、数字准确、 资料可靠。 在会计核算工作中坚持这一原则，就应当在会计核算 时客观地反映企

19、业的财务状况、经营成果和现金流量， 保证会计信息的真实性；会计工作应当正确运用会计 原则和方法，准确反映企业的实际情况；会计信息应 当能够经受验证，以核实其是否真实。 2 实质重于形式原则实质重于形式原则 金融企业应当按照交易或事项的实质和经济现实 进行会计核算，不应当仅仅按照 它们的法律形式作为 会计核算的依据。 在实际工作中，交易或事项的外在法律形式或人为 形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会 计信息要想反映其所拟反映的交易或事项，就必须根 据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它 们的法律形式进行核算和反映。 3 相关性原则 金融企业提供的会计信息应当能够 反映其财务状况

20、、经营成果和现金流量， 以满 足会计信息使用者的需要。 会计信息的价值在于其与决策相关， 有助于决策。在会计核算工作中坚持这 一基本原则，就要求在收集、加工、处 理和提供会计信息过程中，充分考虑会 计信息使用者的信息需求。 4 一贯性原则 金融企业的会计核算方法前后各 期应当保持一致，不得随意变更。 如有必要变更 ，应当将变更的内 容和理由、变更的累积影响数，以及 累积影响数不能合理确定的理由等， 在会计报表附注中予以说明。 5 可比性原则 金融企业应当按照规定的会计处理方法 进行会计核算，会计指标应当口径一致、 相互可比。 不同的会计主体可能处于不同地区，经 济业务发生于不同的时间，为了保证

21、会 计信息能够满足决策的需要，便于比较 不同会计主体的财务状况、经营成果和 现金流量，只要是相同的交易或事项， 就应当采用相同的会计处理方法。 6 及时性原则 金融企业的会计核算应当及时进行，不得提前或延 后。 会计核算的意义在于及时为会计信息使用者提供可 靠的决策信息。在会计核算过程中坚持这一基本原则， 一是要及时收集会计信息；二是要及时处理会计信息； 三是要及时传递会计信息。 7 明晰性原则 金融企业的会计核算应当清晰明了，便于理解和利用。 提供会计信息的目的在于使用，要使用会计信息，首 先必须了解会计信息的内涵，弄懂会计信息的内容， 这就要求会计核算和财务会计报告必须清晰明了。在 会计核

22、算工作中坚持明晰性原则，就要求会计记录应 当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做 到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在 编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数 字准确。 8 权责发生制 金融企业的会计核算应当以权责发生制为基 础。凡是当期已经实现的收入和已经 发生或应 当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作 为当期的收入和费用；凡是不属于当 期的收入 和费用，即使款项已在当期收付，也不应当作 为当期的收入和费用。 有时，企业发生的货币收支业务与交易或事 项本身并不完全一致。为了明确会计核算的确 认基础，更真实地反映特定会计期间的财务状 况和经营成果，就要求企业在会计

23、核算过程中 应当以权责发生制为基础。 9. 配比原则 配比，是指企业在进行会计核算时，收 入与其成本、费用应当相互配比，同一 会计期间内的各项收入和与其相关的成 本、费用，应当在该会计期间内确认。 在会计核算工作中坚持配比原则有两层 含义：一是因果配比，将收入与其对应 的成本相配比；二是时间配比，将一定 时期的收入与同时期的费用相配比。 10 实际成本原则 金融企业的各项财产在取得时应当按照实际成本 计量。各项财产如果发生减值， 应当按照本制度 规定计提相应的减值准备。除法律、行政法规和 国家统一的会计制度另有规 定者外，金融企业一 律不得自行调整其账面价值。 历史成本的优点： （1）历史成本是在交易发生当时取得的，会计 数据真实可靠； （2）历史成本具有可验证性，便于日后查核和 验证； （3）历史成本的数据比较容易