中级财务会计收入和利润3课时

1、第一节第一节 收入收入 第二节第二节 利润利润 第三节第三节 所得税所得税（简要介绍）（简要介绍） 目 录 一、收入及其分类一、收入及其分类 （一）收入的概念与特征（一）收入的概念与特征 含义：含义： 收入，是指企业在收入，是指企业在日常活动日常活动中形成的、会导致中形成的、会导致所有所有 者权益者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益 的总流入。的总流入。 第一节 收入 特征：特征： 1.1.收入是企业收入是企业日常活动日常活动形成的经济利益流入形成的经济利益流入 2.2.收入收入可能可能表现为资产的增加或负债的减少，表现为资产的增加或负债的减少，

2、或者二者兼而有之或者二者兼而有之 3.3.收入收入必然导致必然导致所有者权益的增加所有者权益的增加 4.4.收入收入不包括不包括所有者向企业投入资本导致的所有者向企业投入资本导致的 经济利益流入经济利益流入 按在经营业务 中所占比重 主营业务收入 其他业务收入 （二）收入的分类（二）收入的分类 按交易的 性质 销售商品收入 提供劳务收入 让渡资产使用权收入 在日常核算中，企业应当设置这在日常核算中，企业应当设置这 两个科目，两个科目，但在但在利润利润表中，应将表中，应将 二者合并为营业收入项目反映二者合并为营业收入项目反映。 二、销售商品收入的确认与计量二、销售商品收入的确认与计量 （一）销售

3、商品收入的确认条件（一）销售商品收入的确认条件 企业会计准则规定，企业会计准则规定，销售商品收入同时满足销售商品收入同时满足下列五个下列五个 条件的，才能予以确认：条件的，才能予以确认： 1.1.企业已将商品所有权上的企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移主要风险和报酬转移给给 购货方购货方 2.2.企业企业既没有保留既没有保留通常与所有权相联系的继续管理通常与所有权相联系的继续管理 权，权，也没有也没有对已售出的商品实施有效控制对已售出的商品实施有效控制 3.3.收入的金额能够收入的金额能够可靠地计量可靠地计量 4.4.相关的经济利益相关的经济利益很可能流入企业很可能流入企业 5.5.相关

4、的已发生或将发生的相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量 注意：注意：“主要风险与报酬同时转移主要风险与报酬同时转移”的判的判 断断 （二）销售商品的一般会计处理（二）销售商品的一般会计处理 企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入企业发生销售商品的业务，在同时满足销售商品收入 确认的确认的5 5个条件时个条件时 主营业务收入主营业务收入 其他业务收入其他业务收入 银行存款银行存款 应收账款应收账款 应收票据应收票据 应交税费应交税费 应交增值税应交增值税 （销项税额）（销项税额） 按已收或应收的 合同或协议价款 和应收取的增值 税销项税额 按确定的 收入金额 按应收

5、取 的增值税 销项税额 同时或在资产负债表日同时或在资产负债表日 在销售商品的同时或在资产负债表日在销售商品的同时或在资产负债表日 库存商品库存商品 原材料原材料 主营业务成本主营业务成本 其他业务成本其他业务成本 应交税费应交税费 应交消费税应交消费税 按相关税 费的金额 按已销商品的 账面价值结转 销售成本 营业税金及附加营业税金及附加 或应交资源税、应交城市维护或应交资源税、应交城市维护 建设税、应交教育费附加等建设税、应交教育费附加等 如果企业在销售商品时，如果企业在销售商品时，尚不能同时满足收入确认的尚不能同时满足收入确认的 5 5个条件，则不应确认销售商品收入个条件，则不应确认销售

6、商品收入 已经发出的商品，应当通过已经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”等科目进行等科目进行 核算核算. . 期末，期末，“发出商品发出商品”等科目的余额，应列入资产负债等科目的余额，应列入资产负债 表的表的“存货存货”项目中项目中. . “发出商品”科目 发出商品是指企业采用发出商品是指企业采用代销商品或附有销售退回条件等方式代销商品或附有销售退回条件等方式进行销售进行销售 而发出的产成品。收到货款才作销售收入。而发出的产成品。收到货款才作销售收入。 一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实 际成本际成本

7、二、发出商品的主要账务处理二、发出商品的主要账务处理 （一）对于不满足收入确认条件的（一）对于不满足收入确认条件的发出商品发出商品，应按发出商品的实际成本，应按发出商品的实际成本 （或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记（或进价）或计划成本（或售价），借记本科目，贷记“库存商品库存商品” 科目。科目。 （二）发出商品如（二）发出商品如发生退回发生退回，应按退回商品的实际成本（或进价）或计，应按退回商品的实际成本（或进价）或计 划成本（或售价），借记划成本（或售价），借记“库存商品库存商品”科目，贷记本科目。科目，贷记本科目。 三、本科目三、本科目期末借方余额期末借方余额，反映企业商品销

8、售中，不满足收入确认条，反映企业商品销售中，不满足收入确认条 件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。件的已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 相关知识点 发出商品按现行税法规定，如采用预收货款、托付发出商品按现行税法规定，如采用预收货款、托付 承付或委托收款销售方式，承付或委托收款销售方式，商品一旦发出，纳税义商品一旦发出，纳税义 务就产生务就产生，即使是赊销或分期收款，在合同约定的，即使是赊销或分期收款，在合同约定的 收款时间也会产生纳税义务。收款时间也会产生纳税义务。 收入准则规定，收入准则规定，当企业发出商品时，可以先不确认当企业发出商品时，可以先不确认

9、 收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税，借收入，但在纳税义务产生时，应先计提销项税，借 记记“应收账款应收账款”科目，贷方科目，贷方“应交税费应交税费销项税销项税 额额”项目项目。 【例例13-213-2】20072007年年1 1月月2020日日，华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司向乙公司向乙公司销销 售售一批一批B B产品。产品。B B产品的生产成本为产品的生产成本为60 00060 000元，销售价格为元，销售价格为80 00080 000 元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为13 60013 600元。元。华联公司在销售时已知悉乙公华联公司在销售时已知悉乙公 司资金周转困

10、难，近期内难以收回货款司资金周转困难，近期内难以收回货款，但为了减少存货积压以，但为了减少存货积压以 及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将及考虑到与乙公司长期的业务往来关系，仍将B B产品发运给乙公产品发运给乙公 司并开出发票账单。司并开出发票账单。20072007年年1212月月1 1日日，乙公司给华联公司，乙公司给华联公司开出、开出、 承兑承兑一张面值一张面值93 60093 600元、为期元、为期6 6个月的个月的不带息银行承兑汇票不带息银行承兑汇票。 20082008年年6 6月月1 1日，华联公司收回票款日，华联公司收回票款。 （1 1）20072007年年1 1月月2020日，

11、发出商品日，发出商品 借：借：发出商品发出商品 60 000 60 000 贷：贷：库存商品库存商品 60 000 60 000 借：应收账款借：应收账款乙公司乙公司 13 60013 600 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13 60013 600 例31 （2 2）20072007年年1212月月1 1日，日，收到银行承兑汇票收到银行承兑汇票，确认收入确认收入 借：借：应收票据应收票据 93 600 93 600 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 80 000 80 000 应收账款应收账款乙公司（应收销项税额）乙公司（应收销项税额） 13 60013

12、 600 借：主营业务成本借：主营业务成本 60 00060 000 贷：发出商品贷：发出商品 60 00060 000 （3 3）20082008年年6 6月月1 1日，收回票款日，收回票款 借：银行存款借：银行存款 93 60093 600 贷：应收票据贷：应收票据 93 60093 600 例31 【例例13-313-3】20072007年年1 1月月2525日日，华联实业股份有限公华联实业股份有限公 司司与丙公司与丙公司签订了一项大型设备订制合同。根据合签订了一项大型设备订制合同。根据合 同规定，设备同规定，设备销售价格为销售价格为680 000680 000元元，增值税销项增值税销项

13、 税额为税额为115 600115 600元元，丙公司需要预付给华联公司，丙公司需要预付给华联公司 450 000450 000元作为购料款，元作为购料款，其余价款（包括增值税）其余价款（包括增值税） 待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。待设备制造完成交付丙公司验收合格后结清。华联华联 公司因生产能力有限，须委托公司因生产能力有限，须委托H H公司生产一个重要公司生产一个重要 的设备部件的设备部件，根据与，根据与H H公司协议，华联公司应按该公司协议，华联公司应按该 部件实际生产成本的部件实际生产成本的110%110%向向H H公司支付价款。公司支付价款。 例31 20072007年年1

14、1月月2828日日，丙公司按合同约定，丙公司按合同约定预付货款预付货款； 20072007年年3 3月月2222日日，华联公司和，华联公司和H H公司均已完成各自负责的部公司均已完成各自负责的部 件制造，由华联公司组装后件制造，由华联公司组装后交付丙公司交付丙公司，丙公司验收合格，丙公司验收合格 并投入使用；并投入使用； 20072007年年3 3月月2525日日，丙公司按合同约定将剩余款项全部结清，丙公司按合同约定将剩余款项全部结清， 华联公司给丙公司开出发票账单华联公司给丙公司开出发票账单。但此时但此时，H H公司公司尚未尚未将其将其 负责制造的设备部件的负责制造的设备部件的成本资料交华联

15、公司认定成本资料交华联公司认定，且华联且华联 公司无法合理估计该部件的生产成本公司无法合理估计该部件的生产成本。 20072007年年4 4月月5 5日日，H H公司送交有关的生产成本资料，华联公司公司送交有关的生产成本资料，华联公司 经确认后如约向经确认后如约向H H公司支付价款。公司支付价款。华联公司计算，该设备的华联公司计算，该设备的 实际生产成本为实际生产成本为550 000550 000元。元。 例31 （1 1）20072007年年1 1月月2828日，日，收到部分设备款收到部分设备款 借：借：银行存款银行存款 450 000 450 000 贷：贷：预收账款预收账款丙公司丙公司

16、450 000450 000 （2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司结清全部货款，华联公日，丙公司结清全部货款，华联公 司开出发票账单司开出发票账单 借：银行存款借：银行存款 345 600345 600 贷：预收账款贷：预收账款丙公司丙公司 230 000230 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600） 例31 （3 3）20072007年年4 4月月5 5日，日，华联公司算出设备的成本后，确华联公司算出设备的成本后，确 认销售收入并

17、结转销售成本认销售收入并结转销售成本 借：借：预收账款预收账款丙公司丙公司 680 000680 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 680 000680 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 550 000550 000 贷：库存商品贷：库存商品 550 000550 000 例31 注意：如果华联公司在交付设备并如数收回全部货款后，注意：如果华联公司在交付设备并如数收回全部货款后， 能够合理地估计由能够合理地估计由H H公司负责制造的设备部件的生产成本公司负责制造的设备部件的生产成本， 则应当认为华联公司则应当认为华联公司能够可靠地计量设备的生产成本，从能够可靠地计量设备的生产成

18、本，从 而满足收入确认的全部条件而满足收入确认的全部条件。假定华联公司估计确定的生。假定华联公司估计确定的生 产成本为产成本为550 000550 000元，有关会计分录如下：元，有关会计分录如下： （1 1）20072007年年1 1月月2828日，日，收到部分设备款收到部分设备款 借：借：银行存款银行存款 450 000 450 000 贷：贷：预收账款预收账款丙公司丙公司 450 000450 000 （2 2）20072007年年3 3月月2525日，丙公司结清全部货款，华联公日，丙公司结清全部货款，华联公 司开出发票账单司开出发票账单 借：银行存款借：银行存款 345 600345

19、600 预收账款预收账款丙公司丙公司 450 000450 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 680 000680 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）115 600115 600 （680 000680 000* *17%=115 60017%=115 600） 借：主营业务成本借：主营业务成本 550 000550 000 贷：库存商品贷：库存商品 550 000550 000 例31 （三）销售折扣、折让与退回的会计处理（三）销售折扣、折让与退回的会计处理 1.1.销售折扣销售折扣 商业折扣商业折扣 并不影响销售的会计处理并不影响销售的会计处理 现

20、金折扣现金折扣 视购货方能否在折扣期限内付款视购货方能否在折扣期限内付款有有两种选择：两种选择： 总价法总价法 净价法净价法 我国企业会计准则规定我国企业会计准则规定，销售商品涉及现金折，销售商品涉及现金折 扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销扣的，应当按照扣除现金折扣前的金额确定销 售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入售商品收入金额，现金折扣在实际发生时计入 财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采财务费用，即涉及现金折扣的商品销售，应采 用用总价法总价法进行会计处理。进行会计处理。 2.2.销售折让销售折让 如果销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之前发生在销货方确认收入之前

21、直接直接以以实际销售价格，并据以确认收入实际销售价格，并据以确认收入 如果销售折让如果销售折让发生在销货方确认收入之后发生在销货方确认收入之后 冲减当期销售收入冲减当期销售收入 销售折让属于销售折让属于资产负债表日后事项的资产负债表日后事项的 按照资产负债表日后事项的相关规定进行按照资产负债表日后事项的相关规定进行 处理处理 注意：销售折让不影响成本的处理注意：销售折让不影响成本的处理 【例例13-613-6】20062006年年1212月月1515日日，华联实业股份有限公华联实业股份有限公 司司向乙公司销售一批产品，产品生产成本为向乙公司销售一批产品，产品生产成本为15 00015 000

22、元，合同约定的销售价格为元，合同约定的销售价格为20 00020 000元，增值税销项元，增值税销项 税额为税额为3 4003 400元。元。 （1 1）假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司假定合同约定验货付款，华联公司于乙公司 付款时向其开具发票账单。付款时向其开具发票账单。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公 司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联 公司给予公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给予折让，的价格折让，华联公司同意给予折让， 乙公司按照给予折让后的金额支付货款。乙公司按照给予折让后的金额支付货款。

23、注：由于需要按照合同约定验货付款，因此，注：由于需要按照合同约定验货付款，因此，1212月月 1515日，不能确认收入日，不能确认收入 例31 （1 1）20062006年年1212月月1515日，日，华联公司发出商品华联公司发出商品 借：借：发出商品发出商品 15 000 15 000 贷：贷：库存商品库存商品 15 00015 000 （2 2）20062006年年1212月月2020日，乙公司按折让后的价格付清日，乙公司按折让后的价格付清 实际销售价格实际销售价格=20 000=20 000* *（1-15%1-15%）=17 000=17 000 增值税销项税额增值税销项税额=17 0

24、00=17 000* *17%=2 89017%=2 890 借：银行存款借：银行存款 19 89019 890 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 17 00017 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2 8902 890 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 例31 （2 2）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司 付款时向其开具发票账单。付款时向其开具发票账单。20062006年年1212月月2020日，乙公日，乙公 司在验收产品时发现产品质量存在

25、问题，要求华联司在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联 公司给予公司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给予折让，的价格折让，华联公司同意给予折让， 并退回多收的款项。并退回多收的款项。 注：注：1212月月1515日已确认收入，日已确认收入，1212月月2020日发生销售折让，日发生销售折让， 直接冲减收入直接冲减收入 例31 （1 1）20062006年年1212月月1515日，华联公司收款后向乙公司开具日，华联公司收款后向乙公司开具 发票并交付提货单发票并交付提货单 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应

26、交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 例31 （2 2）20062006年年1212月月2020日，华联公司退回多收货款日，华联公司退回多收货款 销售价格折让销售价格折让=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000 增值税销项税额折让增值税销项税额折让=3 000=3 000* *17%=51017%=510 借：主营业务收入借：主营业务收入 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销

27、项税额） 510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 （3 3）假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司假定合同约定交款提货，华联公司于乙公司 付款时向其开具发票账单。付款时向其开具发票账单。20072007年年1 1月月5 5日，乙公司日，乙公司 在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公在验收产品时发现产品质量存在问题，要求华联公 司给予司给予15%15%的价格折让，华联公司同意给予折让，的价格折让，华联公司同意给予折让， 并退回多收的款项。华联公司按照净利润并退回多收的款项。华联公司按照净利润10%10%计提计提 法定盈余公积，所得税税率法定盈余公积，所得税税率25%2

28、5%。 注：注：20072007年年1 1月月5 5日发生销售折让，属于资产负债表日发生销售折让，属于资产负债表 日后事项。日后事项。 （1 1）20062006年年1212月月1515日，华联公司收款后向乙公司开具日，华联公司收款后向乙公司开具 发票并交付提货单发票并交付提货单 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：发出商品贷：发出商品 15 00015 000 例31 （2

29、 2）20072007年年1 1月月5 5日，华联公司退回多收货款日，华联公司退回多收货款 销售价格折让销售价格折让=20 000=20 000* *15%=3 00015%=3 000 增值税销项税额折让增值税销项税额折让=3 000=3 000* *17%=51017%=510 销售折让影响所得税金额销售折让影响所得税金额=3 000=3 000* *25%=75025%=750 销售折让影响净利润销售折让影响净利润=3000-750=2250=3000-750=2250 销售折让影响法定盈余公积金额销售折让影响法定盈余公积金额=2250=2250* *10%=22510%=225 借：以

30、前年度损益调整借：以前年度损益调整 3 0003 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510510 贷：银行存款贷：银行存款 3 5103 510 以前年度损益调整科目 一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事一、本科目核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事 项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度项以及本年度发现的重要前期差错更正涉及调整以前年度 损益的事项损益的事项, ,属于损益类科目属于损益类科目。 二、以前年度损益调整的主要账务处理二、以前年度损益调整的主要账务处理 （一）企业调整减少以前年度利润或增加以前年度亏损（一）企业调整减少

31、以前年度利润或增加以前年度亏损, , 借记本科目借记本科目，贷记有关科目；，贷记有关科目；调整增加以前年度利润或减调整增加以前年度利润或减 少以前年度亏损少以前年度亏损，借记有关科目，借记有关科目，贷记本科目贷记本科目。 （二）由于（二）由于以前年度损益调整减少的所得税费用以前年度损益调整减少的所得税费用，借记借记 “应交税费应交税费应交所得税应交所得税”等科目等科目, ,贷记本科目贷记本科目；由于；由于 以前年度损益调整增加的所得税费用做相反的会计分录。以前年度损益调整增加的所得税费用做相反的会计分录。 （三）经上述调整后，应将本科目的余额转入（三）经上述调整后，应将本科目的余额转入“利润分

32、利润分 配配未分配利润未分配利润”科目。本科目如为贷方余额，借记本科目。本科目如为贷方余额，借记本 科目，贷记科目，贷记“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目；如为借方科目；如为借方 余额做相反的会计分录。余额做相反的会计分录。 三、本科目结转后应无余额。三、本科目结转后应无余额。 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 750750 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 750750 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 22502250 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 22502250 借：盈余公积借：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 225225 贷：利

33、润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 225225 同时，调整同时，调整20062006年度会计报表相关项目的数字。年度会计报表相关项目的数字。 3.3.销售退回销售退回 （1 1）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业尚未确认销售收尚未确认销售收 入入 将已记入的商品成本将已记入的商品成本转回转回“库存商品库存商品”科目科目 【例例13-713-7】20072007年年1212月月5 5日日，华联实业股份有限公司华联实业股份有限公司向乙公向乙公 司销售一批产品，产品生产成本为司销售一批产品，产品生产成本为18 00018 000元，销售价格为元，销售价格为 25 00025 000元，

34、增值税销项税额为元，增值税销项税额为42504250元。元。根据合同约定根据合同约定, ,乙公乙公 司对产品验收无误后再付款司对产品验收无误后再付款, ,华联公司于乙公司付款时开具华联公司于乙公司付款时开具 增值税专用发票增值税专用发票. .乙公司在验收产品时发现产品质量存在问乙公司在验收产品时发现产品质量存在问 题题, ,要求退货要求退货, ,华联公司同意退货华联公司同意退货. . (1)(1)发出商品发出商品 借借: :发出商品发出商品 18 00018 000 贷贷: :库存商品库存商品 18 00018 000 (2)(2)退货退货 借借: :库存商品库存商品 18 00018 000

35、 贷贷: :发出商品发出商品 18 00018 000 例31 （2 2）发生销售退回时，企业）发生销售退回时，企业已经确认销售已经确认销售 收入收入 除除属于资产负债表日后事项的销售退回属于资产负债表日后事项的销售退回外外， 均应冲减退回当月的销售收入均应冲减退回当月的销售收入 如果如果已经结转了销售成本已经结转了销售成本，还应，还应同时冲减同时冲减 退回当月的销售成本；如果退回当月的销售成本；如果已经发生了现已经发生了现 金折扣金折扣，应在，应在退回当月同时调整退回当月同时调整相关相关财务财务 费用费用的金额的金额 【例例13-813-8】20062006年年1212月月1515日日，华联

36、实业股份有限公司华联实业股份有限公司向乙向乙 公司销售一批产品，产品生产成本为公司销售一批产品，产品生产成本为400 000400 000元，销售价格元，销售价格 为为500 000500 000元，增值税销项税额为元，增值税销项税额为85008500元。元。合同约定乙公司合同约定乙公司 于于20072007年年1 1月月1515日之前付款日之前付款. .乙公司在验收产品时发现产品乙公司在验收产品时发现产品 质量存在问题质量存在问题, ,要求退货要求退货, ,华联公司于华联公司于20062006年年1212月月2828日为乙日为乙 公司办理退货公司办理退货. . (1) (1) 2006200

37、6年年1212月月1515日日，发出商品发出商品 借借: :应收账款应收账款 585 000585 000 贷贷: :主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 借借: :主营业务成本主营业务成本 400 000400 000 贷贷: :库存商品库存商品 400 000400 000 例31 (2) (2) 20062006年年1212月月2828日日，为乙公司办理退货为乙公司办理退货 借借: :主营业务收入主营业务收入 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值

38、税（销项税额）85 00085 000 贷贷: :应收账款应收账款 585 000585 000 借借: :库存商品库存商品 400 000400 000 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 400 000400 000 例31 （3 3）发生的销售退回，）发生的销售退回，属于资产负债表日属于资产负债表日 后事项。后事项。 按照资产负债表日后事项的相关规定按照资产负债表日后事项的相关规定进行进行 处理处理 【例例13-913-9】接接【例例13-813-8】资料，资料，华联公司于华联公司于20072007年年1 1月月1010日日 为乙公司办理退货，其他条件不变为乙公司办理退货，其他条件不变.

39、 .另外，华联公司应按应另外，华联公司应按应 收账款年末余额收账款年末余额1%1%计提坏账准备，按净利润的计提坏账准备，按净利润的10%10%计提法定计提法定 盈余公积，所得税税率为盈余公积，所得税税率为25%25%。 注：该事项属于资产负债表日后事项。注：该事项属于资产负债表日后事项。 (1) (1) 调整销售收入调整销售收入 借借: :以前年度损益调整以前年度损益调整 500 000500 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）85 00085 000 贷：应收账款贷：应收账款 585 000585 000 （2 2）调整坏账准备余额）调整坏账准备余额 借：坏

40、账准备借：坏账准备 585000585000* *1%=1%= 5850 5850 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 58505850 例31 (3) (3) 调整销售成本调整销售成本 借借: :库存商品库存商品 400 000400 000 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 400 000400 000 （4 4）调整应交所得税）调整应交所得税 调整金额调整金额= =（500 000-400 000-5 850500 000-400 000-5 850）* *25%=23 537.525%=23 537.5 借：应交税费借：应交税费应交所得税应交所得税 23 537.523

41、537.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 23 537.523 537.5 例31 (5) (5) 将将“以前年度损益调整以前年度损益调整”转入转入“利润分配利润分配” 以前年度损益调整科目余额以前年度损益调整科目余额=500 000-400 000-5 850-=500 000-400 000-5 850- 23537.5=70612.523537.5=70612.5 借借: :利润分配利润分配未分配利润未分配利润 70 612.570 612.5 贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整 70 612.570 612.5 （6 6）调整利润分配）调整利润分配 调整金额调整金额=

42、70 612.5=70 612.5* *10%=7 061.2510%=7 061.25 借：盈余公积借：盈余公积 7 061.257 061.25 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 7 061.257 061.25 （7 7）调整）调整20062006年度会计报表相关项目的数字。年度会计报表相关项目的数字。 （四）特殊销售业务的会计处理（四）特殊销售业务的会计处理 在下列销售方式下，在下列销售方式下，企业可以根据收入实现的时企业可以根据收入实现的时 点或标志确认销售商品收入点或标志确认销售商品收入，有证据表明不能同，有证据表明不能同 时满足收入确认条件的除外。时满足收入确认条件的

43、除外。 1.1.托收承付托收承付【例【例13-1013-10】 托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委托收承付，是指收款人根据购销合同发货后委 托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人托其开户银行向异地付款人收取款项，付款人 验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销验单或验货后向其开户银行承诺付款的一种销 售方式。售方式。 销货方应当于销货方应当于发出商品并办妥托收手续时确认发出商品并办妥托收手续时确认 收入。收入。 托收承付托收承付 2.2.分期收款销售分期收款销售 分期收款销售，是指商品已经交付，但货款分期收款销售，是指商品已经交付，但货款 分期收回的一种销售方式。分期收回的一种销售方式

44、。 销货方应当于发出商品时，按照从购货方已销货方应当于发出商品时，按照从购货方已 收或应收的合同或协议价款确认收入收或应收的合同或协议价款确认收入，但已，但已 收或应收的合同或协议价款不公允的除外。收或应收的合同或协议价款不公允的除外。 3.3.委托代销委托代销 委托代销，是指委托方根据协议，委托受托委托代销，是指委托方根据协议，委托受托 方代销商品的一种销售方式。方代销商品的一种销售方式。 委托代销具体又可分为委托代销具体又可分为视同买断方式和支付视同买断方式和支付 手续费手续费方式两种方式两种。 视同买断方式视同买断方式，是指委托方和受托方签订合同或协，是指委托方和受托方签订合同或协 议，

45、委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款，议，委托方按合同或协议价格收取代销商品的货款， 实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议实际售价可由受托方自定，实际售价与合同或协议 价格之间的差额归受托方所有的销售方式。价格之间的差额归受托方所有的销售方式。 情况分类情况分类 委托方委托方受托方受托方 发货时发货时售出时售出时收货收货 时时 售出时售出时 与直接销售商品没与直接销售商品没 有实质区别有实质区别的的 确认销确认销 售收入售收入 作购作购 货处货处 理理 商品没有售出可以商品没有售出可以 退回，或因代销商退回，或因代销商 品出现亏损时可以品出现亏损时可以 要求补偿要求补偿的的 不确认

46、不确认 销售收销售收 入入 根据已销商根据已销商 品确认销售品确认销售 收入收入 不作不作 购购货货 处理处理 按实际售价按实际售价 确认销售收确认销售收 入入 【例例13-1313-13】华联实业股份有限公司采用视同买断华联实业股份有限公司采用视同买断 方式委托方式委托B B公司代销一批商品，该批商品的成本为公司代销一批商品，该批商品的成本为 12 00012 000元。根据代销协议，商品协议价为元。根据代销协议，商品协议价为16 00016 000元，元， 增值税税额为增值税税额为27202720元；元；B B公司在取得代销商品后，公司在取得代销商品后， 无论是否能够卖出去、是否获利，均与

47、华联公司无无论是否能够卖出去、是否获利，均与华联公司无 关关，代销商品的实际售价由，代销商品的实际售价由B B公司自定。公司自定。B B公司将该公司将该 批商品按照批商品按照19 00019 000元的价格出售，收取增值税元的价格出售，收取增值税3 3 230230元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价元，并给华联公司开来代销清单、结清协议价 款。款。 例31 (1) (1) 华联公司华联公司( (委托方委托方) )的会计处理的会计处理 发出委托代销商品发出委托代销商品 借借: :应收账款应收账款BB公司公司 18 72018 720 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 16 00016 00

48、0 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2 7202 720 借：主营业务成本借：主营业务成本 12 00012 000 贷：库存商品贷：库存商品 12 00012 000 收到收到B B公司开来的代销清单及汇入的货款公司开来的代销清单及汇入的货款 借借: :银行存款银行存款 18 72018 720 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 18 72018 720 例31 (2) (2) B B公司公司( (受托方受托方) )的会计处理的会计处理 收到受托代销商品收到受托代销商品 借：库存商品借：库存商品 16 00016 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额

49、）应交增值税（进项税额）2 7202 720 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 18 72018 720 售出代销商品售出代销商品 借：银行存款借：银行存款 22 23022 230 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 19 00019 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 2303 230 借：主营业务成本借：主营业务成本 16 00016 000 贷：库存商品贷：库存商品 16 00016 000 例31 按按协议价格将货款汇给华联公司协议价格将货款汇给华联公司 借借: :应付账款应付账款华联公司华联公司 18 72018 720 贷：银行存款贷：

50、银行存款 18 72018 720 支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或支付手续费方式，是指委托方和受托方签订合同或 协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手协议，委托方根据代销商品的数量向受托方支付手 续费的一种代销方式。续费的一种代销方式。 支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照支付手续费方式的主要特点是受托方一般应按照 委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。委托方规定的价格销售商品，不得自行改变售价。 委托方 发出商品时不确认销售收入， 转入“委托代销商品”科目核算 根据已销商品金额确认收入，支付的代 销手续费计入当期销售费用 受托方 收到商品时也不作购货处理， 设

51、置“受托代销商品”科目单独核算 商品售出后，计算手续费，作为劳务收 入确认入账，不确认销售收入 【例例13-1413-14】华联实业股份有限公司采用收取手续华联实业股份有限公司采用收取手续 费方式委托费方式委托C C公司代销一批商品，该批商品的成本公司代销一批商品，该批商品的成本 为为15 00015 000元。根据代销协议，商品售价为元。根据代销协议，商品售价为20 00020 000元，元， 增值税税额为增值税税额为34003400元；元；C C公司按照销售价格的公司按照销售价格的5%5%收收 取手续费取手续费。C C公司将该批商品售出后，给华联公司公司将该批商品售出后，给华联公司 开来代

52、销清单，华联公司根据代销清单所列的已销开来代销清单，华联公司根据代销清单所列的已销 商品金额给商品金额给C C公司开具了增值税专用发票。公司开具了增值税专用发票。 例31 (1) (1) 华联公司华联公司( (委托方委托方) )的会计处理的会计处理 发出委托代销商品发出委托代销商品 借：委托代销商品借：委托代销商品 15 00015 000 贷：库存商品贷：库存商品 15 00015 000 收到收到C C公司开来的代销清单公司开来的代销清单 借借: :应收账款应收账款CC公司公司 23 40023 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税

53、（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 4003 400 借：主营业务成本借：主营业务成本 15 00015 000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 15 00015 000 例31 确认应付的代销手续费确认应付的代销手续费 代销手续费代销手续费=23 400=23 400* *5%=1 1705%=1 170 借：销售费用借：销售费用 1 1701 170 贷：应收账款贷：应收账款CC公司公司 1 1701 170 收到收到C C公司回来的货款公司回来的货款 借：银行存款借：银行存款 23 400-1 170=22 23023 400-1 170=22 230 贷：贷：应收账款应收账款CC

54、公司公司 22 23022 230 例31 (2) (2) C C公司公司( (受托方受托方) )的会计处理的会计处理 收到受托代销商品收到受托代销商品 借：受托代销商品借：受托代销商品 20 00020 000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 20 00020 000 售出受托代销商品售出受托代销商品 借：银行存款借：银行存款 23 40023 400 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 20 00020 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3 4003 400 收到增值税专用发票收到增值税专用发票 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应

55、交增值税（进项税额）3 4003 400 贷：应付账款贷：应付账款华联公司华联公司 3 4003 400 借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20 00020 000 贷：受托代销商品贷：受托代销商品 20 00020 000 结清代销商品款并计算代销手续费结清代销商品款并计算代销手续费 借：借：应付账款应付账款华联公司华联公司 23 40023 400 贷：贷：银行存款银行存款 22 23022 230 主营业务收入主营业务收入 1 1701 170 4.4.附有销售退回条件的商品销售附有销售退回条件的商品销售 附有销售退回条件的商品销售，是指购买方依附有销售退回条件的商品销售，是指购买方

56、依 照有关协议有权退货的销售方式。照有关协议有权退货的销售方式。 如果企业能如果企业能够按照以往的经验对退货的可能性够按照以往的经验对退货的可能性 作出合理估计作出合理估计，应在，应在发出商品后，按估计不会发出商品后，按估计不会 发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货发生退货的部分确认收入，估计可能发生退货 的部分，不确认收入的部分，不确认收入； 如果企业如果企业不能合理地确定退货的可能性不能合理地确定退货的可能性，则在，则在 所售商品的所售商品的退货期满时确认收入退货期满时确认收入。 【例例13-1513-15】20072007年年1 1月月1 1日，日，华联实业股份有限公华联实业股份有限

57、公 司向司向D D公司赊销商品公司赊销商品20002000件，单位售价件，单位售价300300元，单位元，单位 生产成本生产成本250250元。华联公司发出商品并开具增值税元。华联公司发出商品并开具增值税 专用发票，销项税额为专用发票，销项税额为102 000102 000元。根据协议规定，元。根据协议规定， 商品期为商品期为1 1个月，个月，6 6月月3030日之前，日之前，D D公司有权将未售公司有权将未售 出的商品退回华联公司，华联公司根据实际退货数出的商品退回华联公司，华联公司根据实际退货数 量，给量，给D D公司开具红字的增值税专用发票并退还相公司开具红字的增值税专用发票并退还相 应

58、的货款。华联公司根据以往的经验，可以合理地应的货款。华联公司根据以往的经验，可以合理地 估计退货率为估计退货率为20%20%。华联公司的有关会计处理如下：。华联公司的有关会计处理如下： 例31 (1) (1) 20072007年年1 1月月1 1日，华联公司发出商品并开具增值税日，华联公司发出商品并开具增值税 专用发票专用发票 销售商品收入销售商品收入=2 000=2 000* *300=600 000300=600 000 销售商品成本销售商品成本=2 000=2 000* *250=500 000250=500 000 借借: :应收账款应收账款DD公司公司 702 000702 000

59、贷：主营业务收入贷：主营业务收入 600 000600 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）102 000102 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 500 000500 000 贷：库存商品贷：库存商品 500 000500 000 例31 (2) (2) 20072007年年1 1月月3131日，日，估计估计D D公司将退回公司将退回20%20%的商品的商品 估计退回商品的数量估计退回商品的数量=2000=2000* *20%=40020%=400 估计退回商品收入估计退回商品收入=400=400* *300=120 000300=120 000 估计

60、退回商品成本估计退回商品成本=400=400* *250=100 000250=100 000 借借: :主营业务收入主营业务收入 120 000120 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 100 000100 000 预计负债预计负债 20 00020 000 (3) (3) 20072007年年2 2月月1 1日，赊销期满，收到日，赊销期满，收到D D公司支付的货款公司支付的货款 借：银行存款借：银行存款 702 000702 000 贷：应收账款贷：应收账款DD公司公司 702 000702 000 (4) (4) 20072007年年6 6月月3030日，退货期届满日，退货期届满