财务会计之无形资产

1、第第7章章 无形资产无形资产 7.1.1 7.1.1 无形资产的定义和特征无形资产的定义和特征 7.1 无形资产确认与计量 无形资产：企业拥有或控制的没有实物企业拥有或控制的没有实物 形态的可辨认非货币性资产。形态的可辨认非货币性资产。 特点：1.无形资产具有可辨认性 2.无形资产不具有实物形态 3.无形资产属于非货币性资产 7.1 无形资产确认与计量 7.1.2 7.1.2 无形资产的确认无形资产的确认 2.2.成本能够可靠地计量成本能够可靠地计量 研究开发支出：研究阶段和开发阶段 研究开发支出费用化即“管理费用”；开发阶段的符合资本化条 件下的支出资本化即计入成本，否则费用化。 (1)企业

2、无形资产的开发在技术上具有可行性。 (2)企业能够说明开发无形资产的目的是为了使用或出售。 (3)企业能够证明开发的无形资产能够为企业带来经济利益。 (4)企业有足够的技术、财务资源和其他资源支持，有能力完成 该项无形资产的开发以及使用和出售。 (5)企业归属于该项无形资产开发阶段的支出能够可靠计量。 1.1.经济利益很可能流入企业经济利益很可能流入企业 9.甲公司2007年1月10日开始自行研究开发无形资产，12月31日达 到预定用途。其中，研究阶段发生职工薪酬30万元、计提专用设 备折旧40万元；进入开发阶段后，相关支出符合资本化条件前发 生的职工薪酬30万元、计提专用设备折旧30万元，符

3、合资本化条 件后发生职工薪酬100万元、计提专用设备折旧200万元。假定不 考虑其他因素，甲公司2007年对上述研发支出进行的下列会计处 理中，正确的是（）。（08中职） a.确认管理费用70万元，确认无形资产360万元 b.确认管理费用30万元，确认无形资产400万元 c.确认管理费用130万元，确认无形资产300万元 d.确认管理费用100万元，确认无形资产330万元 答案 c 解析 根据相关的规定，只有在开发阶段符合资本化条件 情况下的支出才能计入无形资产入账价值，此题中开发阶段符合 资本化支出金额100200300（万元），确认为无形资产；其 他支出全部计入当期损益，所以计入管理费用的

4、金额30403 030130（万元）。 无 形 资 产 专利权专利权 非专利技术非专利技术 商标权商标权 著作权著作权 7.1.3 7.1.3 无形资产的内容无形资产的内容 特许权特许权 土地使用权土地使用权 注：商誉不属于无形资产 5.下列各项关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。 （08中职） a.内部产生的商誉应确认为无形资产 b.计提的无形资产减值准备在该资产价值恢复时应予转 回 c.使用寿命不确定的无形资产账面价值均应按10年平均 摊销 d.以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权应单独 确认为无形资产 答案 d 解析 选项a，商誉不具有可辨认性，不属于无形资产； 选项b，无形

5、资产减值损失一经计提，在以后期间不得转回； 选项c，使用寿命不确定的无形资产，在持有期间内不需要 进行摊销。 7.1.4 7.1.4 无形资产的初始计量无形资产的初始计量 1.外购无形资产 购买价+关税+其他等达到预定用途 所发生的其他支出 备注：不包括在外购无形资产成本中 的有：广告费、管理费用及已达预定 用途以后发生的费用。 2.自行开发无形资产 预定用途所发生的各项支出 3.投资者投入无形资产 投资合同或协议约定的价值， 不公允的情况下，按无形资产 的公允价值入账。 7.1.5 7.1.5 无形资产的后续计量无形资产的后续计量 1.无形资产后续计量的原则 在使用期间内应当以该项无形资产的

6、成本减去累计 摊销额和累计减值缺失后的余额计量。 使用寿命有限的无形资产才需要在估计的使用寿命 内采用系统合理的方法进行摊销；对使用寿命不能确 定的无形资产，在持有期内不需要进行摊销，但应当 在每个会计期间进行减值测试。 2.无形资产使用寿命的确定 包括:法定和经济寿命 3.无形资产的摊销方法 包括：直线法和生产总量法 备注：当月增加的无形资产当月开始摊销； 当月减少的无形资产当月不再摊销。 82008年1月20日，甲公司自行研发的某项非专利技术已经 达到预定可使用状态，累计研究支出为80万元，累计开发支 出为250万元（其中符合资本化条件的支出为200万元）；但 使用寿命不能合理确定。200

7、8年12月31日，该项非专利技术 的可收回金额为180万元。假定不考虑相关税费，甲公司应就 该项非专利技术计提的减值准备为（）万元。（09中职） a20 b70 c100 d150 参考答案：a 答案解析：因为该无形资产使用寿命不能确定，所以不需 要进行摊销，所以甲公司应就该项非专利技术计提的减值准 备20018020（万元）。 4下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（）。 （09中职） a当月增加的使用寿命有限的无形资产从下月开始摊销 b无形资产摊销方法应当反映其经济利益的预期实现方 式 c价款支付具有融资性质的无形资产以总价款确定初始 成本 d使用寿命不确定的无形资产应采用年限平均法

8、按10年 摊销 参考答案：b（见129） 答案解析：选项a，使用寿命确定的无形资产当月增加当 月开始摊销；选项c，具有融资性质的分期付款购入无形资产， 初始成本以购买价款的现值为基础确定（见128）；选项 d，使用寿命的不确定无形资产不用进行摊销。因此选项acd 不正确。（见128） 7.2.1 7.2.1 无形资产核算的账户设置无形资产核算的账户设置 1.“无形资产”账户 2.“累计摊销”账户 3.“无形资产减值准备”账户 4.“研发支出”账户 7.2 无形资 产的核算 52.企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应 将其所发生的研发支出全部资产化计入无形资产成本。 （ ） 。（10年初

9、职） 参考答案： 答案解析：研发支出如果无法区分研究阶段和开发 阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，通过管理 费用科目核算。 8.研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，当期发生 的研究开发支出应在资产负债表日确认为（ ）。（11年中职） a.无形资产 b.管理费用 c.研发支出 d.营业外支出 【答案】b 研究开发活动无法区分研究阶段和开发阶段的，根据谨慎 性的要求是要费用化，计入当期损益的，所以答案为b. 27.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（ ）。(09初职) a.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销 b. 有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产 c. 内部研发项目

10、开发阶段支出应全部确认为无形资产 d. 无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回 答案 bd 解析对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项a说法错 误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才确认为无形资产，不 符合资本化条件的研发支出应该费用化记入当期损益，所以选项c说法错误。 7.2.2 7.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 1.外购无形资产 【例7-1】甲公司因生产需要，购入一项专利权，按照 合同规定已以银行存款支付购买价款及相关税费180000元。 根据有关凭证编制会计分录如下： 借：无形资产专利权 180000 贷：银行存款 180000 7.2.2 7.2.2

11、 无形资产的取得无形资产的取得 【例7-2】甲公司自行研究开发一项新产品专利技术， 在研究开发过程中，共发生支出600000元，其中，领用材 料180000元，应付职工薪酬320000元，以银行存款支付 其他费用100000元。按照研究开发支出确认为无形资产的 原则，在总支出中，符合资本化条件的支出为390000元， 期末该项专利技术已经达到预定用途。 2.自行研究开发无形资产 7.2.2 7.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 【例7-2】根据有关凭证编制会计分录如下： 发生研究开发支出 借：研发支出-费用化支出 210000 -资本化支出 390000 贷：原材料 180000 应付职工

12、薪酬 320000 银行存款 100000 确认资本化支出为专利技术成本，结转研究开发支出 借：管理费用 210000 无形资产-专利权 390000 贷：研发支出-费用化支出 210000 -资本化支出 390000 5.2007年8月1日，某企业开始研究开发一项新技术，当 月共发生研发支出800万元，其中，费用化的金额650万 元，符合资本化条件的金额150万元。8月末，研发活动 尚未完成。该企业2007年8月应计入当期利润总额的研 发支出为（ ）万元。 (09中职) a.0 b.150 c.650 d.800 参考答案：c 答案解析：只有费用化部分在当期计入管理费用科目 中，才会影响当期

13、利润总额。 7.2.2 7.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 【例7-3】甲公司接受a公司土地使用权一处作为投资， 双方约定的价值为6000000元，甲公司另以银行存款支付 相关税费300000元。根据有关凭证编制会计分录如下： 借：无形资产土地使用权 6300000 贷：实收资本a公司 6000000 银行存款 300000 问题：双方约定的价格是6300000元，而公允价值6500 000元，如何进行账务处理？ 3.接受投资者投入的无形资产 7.2.2 7.2.2 无形资产的取得无形资产的取得 借：无形资产土地使用权 公允价值 贷：实收资本a公司 约定价值 资本公积差额 3.接受投资者

14、投入的无形资产 7.2.3 7.2.3 无形资产的摊销无形资产的摊销 一般应记入当期损益，即管理费用，但如果某项无形资 产是专门用于生产某种产品或者其他资产，其所包含的经济 利益是通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无通过转入到所生产的产品或其他资产中实现的，则无 形资产的摊销费用应当计入相关资产成本，即制造费用。形资产的摊销费用应当计入相关资产成本，即制造费用。 【例7-4】甲公司月末对自用无形资产采用直线法进行摊 销，该项无形资产的初始成本为540000元，预计使用寿命为 6年，确定的无形资产摊销期为6年。根据资料编制会计分录 如下： 借：管理费用 7500 贷：累计摊销54000

15、0/(612) 7500 67.专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利 益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产 品成本。（ ）(09初职) 答案：对 17.甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月5日以2700万 元购入一项专利权，另支付相关税费120万元。为推广由 该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该 专利权预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。 假设不考虑其他因素，2009年12月31日该专利权的账面价 值为（ ）万元。（10年初职） a.2160 b.2256 c.2304 d.2700 参考答案：b 答案解析：2009年12月31日该专利权

16、的账面价值=(2 700+120-（2700+120）/5=2256（万元）。 【例7-5】甲公司将拥有的一项非专利技术出售给a公司， 按合同规定通过银行收到出售价款900000元，该项收入应交 营业税等税费合计为49500元，该非专利技术的初始成本为 1000000元，累计已提摊销为100000元，已计提的无形资产减 值准备为60000元。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 900000 累计摊销-非专利技术 100000 无形资产减值准备-非专利技术 60000 贷：无形资产-非专利技术 1000000 应交税费-应交营业税 49500 营业外收入-非流动资产处置利得 10500 7

17、.2.4 7.2.4 无形资产的处置无形资产的处置 1.无形资产出售（转让:所有权和使用权） 净收益记入：“营业外收入”； 净损失记入：“营业外支出” 【例7-6】甲公司将拥有的一项专利权出售给b公司，按 合同规定通过银行收到出售价款100000元，该项收入应交营 业税等税费合计为5500元，该专利权的初始成本为 800000 元，累计已提摊销为560000元，已计提的无形资产减值准备 为90000元。根据资料编制会计分录如下： 借：银行存款 100000 累计摊销-非专利技术 560000 无形资产减值准备-非专利技术 90000 营业外支出-非流动资产处置损失 55500 贷：无形资产-非

18、专利技术 800000 应交税费-应交营业税 5500 7.2.4 7.2.4 无形资产的处置无形资产的处置 13.某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专 利权的账面余额50万元，已摊销20万元，计提资产减值 准备5万元，取得转让价款28万元，应交营业税1.4万元。 假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净 收益为（ ）万元。（08初职） a.-2 b.1.6 c.3 d.8 参考答案：b 解析：281.4（50205）1.6（万元） 3.下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的是（ ）。 （10中职） a.将自创的商誉确认无形资产 b.将已转让所有权的无形资产的账面价值计入其

19、他 业务成本 c.将预期不能为企业带来经济利益的无形资产账面 价值计入管理费用 d.将以支付土地出让金方式取得的自用土地使用权 单独确认为无形资产 参考答案：d 答案解析：选项a，自创商誉因为其不能可靠确定， 所以不能作为无形资产核算；选项b，属于无形资产处置， 那么应该将账面价值结转，然后按照公允价值与账面价 值之间的差额，确认营业外收支；选项d，应该作为无形 资产核算。 【例7-7】甲公司将拥有的一项非专利技术出租给c公 司使用，合同约定租期为2年，每月租金为28000元；该非 专利技术账面初始成本1920000元，采用直线法摊销，摊 销期为8年；通过银行收到当月租金28000元，该租金应

20、交 营业税等税费为1540元。根据资料编制取得租金收入和计 提摊销的会计分录如下： 取得租金收入 借：银行存款 28000 贷：其他业务收入 28000 借：营业税金及附加 1540 贷：应交税费-应交营业税等 1540 计提无形资产摊销 借：其他业务成本1920000(812） 20000 贷：累计摊销-商标权 20000 7.2.4 7.2.4 无形资产的处置无形资产的处置 2.无形资产出租 【例7-8】甲公司拥有的一项非专利技术已被其他新技术替代， 预期不能为企业带来经济利益。该项非专利技术初始成本为9600 00元，累计已提摊销840000元，已计提减值准备80000元，按规 定程序已

21、办理报废手续。根据资料编制会计分录如下： 借：累计摊销-非专利技术 840000 无形资产减值准备-非专利技术 80000 营业外支出-非流动资产处置损失 40000 贷：无形资产-非专利技术 960000 7.2.4 7.2.4 无形资产的处置无形资产的处置 3.无形资产报废 【例7-9】甲公司以银行存款支付本月商标权的法律顾问费 8000元、广告费26000元。根据资料编制会计分录如下： 借：管理费用 8000 销售费用 26000 贷：银行存款 34000 7.2.5 7.2.5 无形资产的后续支出无形资产的后续支出 表7-1 甲公司无形资产减值损失汇总计算表 年12月31日 额单位：元 项 目 初始 成本 累计 摊销 已提 减值准备 账面 价值 预计可 收回金额 本期计提 减值准备 专利权 1900000 980000 920000 900000 20000 非专利技术 987000 610000 18000 359000 330000 29000 土地使用权 6300000 105000 6195000 6300000 0 合 计 9187000 1695000 18000 7474000 7530000 49000 7.2.6 7.2.6 无形资产的减值无形资产的减值 【例7-10】甲公司12月31日编制的无形资产减值损失 汇总计算表见表7-1，根据资料编制计提无