税收体系与结构商品税

1、第第 二章二章 税收基本问题税收基本问题 第一节第一节 税收水平税收水平 v一、税收水平的衡量指标一、税收水平的衡量指标 v税收水平的衡量指标是税收总量与经济总量税收水平的衡量指标是税收总量与经济总量 的衡量指标。的衡量指标。 衡量指标衡量指标 税收总量的衡量指标税收总量的衡量指标 经济总量的衡量指标经济总量的衡量指标 税收水平的衡量指标税收水平的衡量指标 第一节第一节 税收水平税收水平 v税收水平一般用：税收水平一般用： v国内生产总值税收率国内生产总值税收率 v=税收总额国内生产总额税收总额国内生产总额100% 第一节第一节 税收水平税收水平 v二、税收水平的决定因素二、税收水平的决定因素

2、 v税收水平税收水平 v的决定因素的决定因素 人均收入水平 经济结构的 进化程度 第一节第一节 税收水平税收水平 v人均收入水平对税收水平的决定作用包括以人均收入水平对税收水平的决定作用包括以 下两个方面：下两个方面： v（一）人均收入水平对税收水平的直接决定（一）人均收入水平对税收水平的直接决定 作用作用 v（二）人均收入水平对税收水平的间接决定（二）人均收入水平对税收水平的间接决定 作用作用 第一节第一节 税收水平税收水平 经济结构的经济结构的 进化程度进化程度 工业化水平工业化水平 城市化水平城市化水平 国际化水平国际化水平 对税收水平对税收水平 起决定作用起决定作用 第一节第一节 税收

3、水平税收水平 v三、税收水平的演变轨迹三、税收水平的演变轨迹 v（一）低位徘徊阶段（一）低位徘徊阶段 v（二）快速提升阶段（二）快速提升阶段 v（三）高位稳定阶段（三）高位稳定阶段 第一节第一节 税收水平税收水平 v四、现实税收水平偏离理想税收水平的原因四、现实税收水平偏离理想税收水平的原因 v1、政府职能、政府职能 v2、行政效率、行政效率 v3、收入结构、收入结构 v4、支出方式、支出方式 集权制国家实集权制国家实 际税收水平高际税收水平高 于理想税收水于理想税收水 平平 行政效率高，行政效率高， 实际税收水平实际税收水平 相对低些相对低些 如果政府用直如果政府用直 接支出代替间接支出代替

4、间 接的税式支出接的税式支出 ，实际税收水，实际税收水 平高于理想税平高于理想税 收水平收水平 第一节第一节 税收水平税收水平 v四、中国各时期的现实税收水平四、中国各时期的现实税收水平 财政部财政部09年年2月月20日公布，日公布，2008年全国税收总收入完成年全国税收总收入完成 54219.62亿元亿元 比上年同期增长比上年同期增长18.8%，同比增收，同比增收8597.65亿元，亿元， 增速比增速比2007年回落了年回落了14.9个百分点。个百分点。 其中，证券交易印花税完成收入亿元，其中，证券交易印花税完成收入亿元， 减收亿元，同比下降，减收亿元，同比下降， 成为全年总体减收的唯一税种

5、。成为全年总体减收的唯一税种。 第一节第一节 税收水平税收水平 v2010年国内增值税年国内增值税21092亿元，比上年增加亿元，比上年增加 2611亿元，亿元，增长增长14.1%. v主要受工业生产增长较快和工业品出厂价格主要受工业生产增长较快和工业品出厂价格 上涨等因素影响。上涨等因素影响。 v2010年国内消费税年国内消费税6072亿元，比上年增加亿元，比上年增加 1310亿元，亿元，增长增长27.5%。 v增长较快，主要原因是增长较快，主要原因是2009年成品油税费改年成品油税费改 革和提高烟产品消费税税率。革和提高烟产品消费税税率。 第一节第一节 税收水平税收水平 v2010年营业税

6、年营业税11158亿元，比上年增加亿元，比上年增加2144亿元，亿元， 增长增长23.8%。 v主要是固定资产投资平稳增长较快。主要是固定资产投资平稳增长较快。 v2010年企业所得税年企业所得税12843亿元，比上年增加亿元，比上年增加1306亿亿 元，元，增长增长11.3%。 v主要受企业利润恢复性增长等因素的影响。主要受企业利润恢复性增长等因素的影响。 v2010年个人所得税年个人所得税4837亿元，比上年增加亿元，比上年增加888亿元，亿元， 增长增长22.5%。 v主要是受居民收入增加以及加强征管等因素影响。主要是受居民收入增加以及加强征管等因素影响。 第二节第二节 税收体系与结构税

7、收体系与结构 v一、税收体系一、税收体系 v（一）税收体系的决定因素（一）税收体系的决定因素 征税对象征税对象 公平、效率、简便等原则公平、效率、简便等原则 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v（二）税收体系的演变历程（二）税收体系的演变历程 v1、以要素为基础的税收体系、以要素为基础的税收体系丁税与地税丁税与地税 v2、以产业为基础的税收体系、以产业为基础的税收体系产业税产业税 v3、以国民收入生产与分配过程为基础的税收、以国民收入生产与分配过程为基础的税收 体系体系流程税流程税 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v（三）现代各国的税收体系（三）现代各国的税收体系 现代各

8、国 税收体系 商品税 所得税 财产税 其他税 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v商品税商品税 国内商品税 进出口商品税 一般商品税 特殊商品税 增值税 营业税 消费税 关税 所得税 企业所得税 个人所得税 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v财产税财产税 有形财产税 无形财产税 特殊不动产税 特殊动产税 土地税 房屋税 车船税 船舶税 对转移的财产赠与税、遗产税 其他税如印花税等 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v二、税收结构二、税收结构 v 是构成税收制度的各种税收的组合方式及其占税是构成税收制度的各种税收的组合方式及其占税 收总量的比重。收总量的比重。 v

9、（一）税收结构的决定因素（一）税收结构的决定因素 v1、各类税收的收入与调节能力、各类税收的收入与调节能力 v2、各类税收的公平与效率符合度、各类税收的公平与效率符合度 v3、各类税收对税收管理环境的要求、各类税收对税收管理环境的要求 v4、历史的惯性、历史的惯性 世界各国的税世界各国的税 收结构，以流收结构，以流 量税为主量税为主 发达国家倾向发达国家倾向 于直接税于直接税 发展中国家倾发展中国家倾 向于间接税向于间接税 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v（二）现代各国的税收结构（二）现代各国的税收结构 v1、以商品税为主的税收结构、以商品税为主的税收结构大多数发展大多数发展 中

10、国家的税收结构中国家的税收结构 v2、以所得税为主的税收结构、以所得税为主的税收结构大多数发达大多数发达 国家的税收结构国家的税收结构 v3、商品税与所得税并重的税收结构、商品税与所得税并重的税收结构极少极少 数国家的税收结构数国家的税收结构 第二节第二节 税收体系与结构税收体系与结构 v（三）中国现阶段的税收结构（三）中国现阶段的税收结构 v中国现阶段的税收结构以流量税为主中国现阶段的税收结构以流量税为主 v在流量税中，商品税与所得税相比，以商品在流量税中，商品税与所得税相比，以商品 税为主。税为主。 v参看表格参看表格2-2 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v一、征税对象、纳税人与

11、纳税义务发生时间一、征税对象、纳税人与纳税义务发生时间 v1、征税对象、征税对象政府征税的目的物政府征税的目的物 v征税对象征税对象 物物 行为行为 有体物有体物 无体物无体物 特殊形态物特殊形态物 机器、设备等机器、设备等 电力、信息等电力、信息等 货币、货币、 有价证券等有价证券等 人的活动及其结果人的活动及其结果 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v一般税收客体包括：财产、所得、商品一般税收客体包括：财产、所得、商品 v征税对象在税收制度中具有重要作用：征税对象在税收制度中具有重要作用： v首先，征税对象是确立一种税的客观基础。首先，征税对象是确立一种税的客观基础。 v其次，征税对

12、象决定一种税的征税范围。其次，征税对象决定一种税的征税范围。 v再次，决定一种税与另一种税的联系与区别。再次，决定一种税与另一种税的联系与区别。 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v2、纳税义务人、纳税义务人 v纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和个纳税义务人是直接负有纳税义务的组织和个 人。人。 v纳税义务人纳税义务人 自然人自然人 法人法人 本国公民本国公民 居住在本国的外国公民居住在本国的外国公民 独资企业、合伙企业独资企业、合伙企业 企业法人企业法人 事业法人事业法人 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v负税人是最终负担税款的组织与个人。负税人是最终负担税款的组织与个人。

13、对所得和财产征税对所得和财产征税纳税人同时是负税人纳税人同时是负税人 对商品和劳务征税对商品和劳务征税 在税负转嫁的情况下，在税负转嫁的情况下， 负税人与纳税人是不一致的负税人与纳税人是不一致的 直接税直接税 间接税间接税 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v二、税基与税率二、税基与税率 v（一）税基（一）税基 v税基是计算应纳税额的基数。税基是计算应纳税额的基数。 税基税基税基单位税基单位 计税标准 税基税基 实物量实物量 价值量价值量 从量税从量税 从价税从价税 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v（二）税率（二）税率 v税率是计算税额的比例。税率是计算税额的比例。 v应纳税额

14、应纳税额=税基税率税基税率 v1、额式税率与率式税率、额式税率与率式税率 额式税率 单位税额 如每吨黄酒 纳消费税240元 率式税率 百分比税率 如运输业营业税 按营业额纳税3% 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v2、比例税率、累进税率、累退税率、比例税率、累进税率、累退税率 v（1）固定比例税率）固定比例税率 v比例税率是不以税基的大小为转移的税率。比例税率是不以税基的大小为转移的税率。 比例税率比例税率 额式比例税率额式比例税率 率式比例税率率式比例税率 案例案例1（额式税率即定额税率）（额式税率即定额税率） v某酒厂某酒厂3月销售黄酒月销售黄酒100吨，吨，4月销售黄酒月销售黄酒

15、800 吨，黄酒消费税税率每吨吨，黄酒消费税税率每吨240元，请计算该元，请计算该 酒厂酒厂3月、月、4月月应纳消费税。月月应纳消费税。 v解：解：3月应纳消费税税额月应纳消费税税额 v=100240=24000（元）（元） v4月应纳消费税税额月应纳消费税税额 v=800240=192000（元）（元） 案例案例2（率式比例税率）（率式比例税率） v某运输公司某年某运输公司某年3月营业额月营业额500万元，万元，4月营月营 业额业额6000万元，营业税税率为万元，营业税税率为3%，请计算，请计算 该公司该公司3月、月、4月营业税。月营业税。 v解：解： v3月应纳营业税税额月应纳营业税税额=

16、5003%=15万元万元 v4月应纳营业税税额月应纳营业税税额=60003%=180万元万元 第三节第三节 法定税收要素法定税收要素 v（2）累进税率）累进税率 v累进税率是随税基的增加而提高的税率。累进税率是随税基的增加而提高的税率。 v从表现形式看从表现形式看 额式累进税率额式累进税率 率式累进税率率式累进税率 如对机动船舶如对机动船舶 征税征税 如对个人工资、如对个人工资、 薪金所得征税薪金所得征税 案例案例3 v某航运公司拥有机动船某航运公司拥有机动船10艘，其中艘，其中5艘净吨艘净吨 位为位为500吨，另外吨，另外5艘净吨位为艘净吨位为3000吨，净吨吨，净吨 位为位为500吨的车船

17、税为吨的车船税为4元元/吨，净吨位为吨，净吨位为 3000吨的车船税为吨的车船税为5元元/吨，请计算该公司当吨，请计算该公司当 年应缴纳的车船税税额。年应缴纳的车船税税额。 v解：该公司当年应纳车船税税额解：该公司当年应纳车船税税额 v=55004+530005=85000元元 案例案例4 v张三某年张三某年5月工资应税所得为月工资应税所得为4500元，元，6月工月工 资应税所得为资应税所得为6000元，税率表参考书元，税率表参考书P215， 请计算张三请计算张三5月、月、6月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。 v解：解：5月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额 v=450015%-

18、125=550（元）（元） v6月应纳个人所得税税额月应纳个人所得税税额 v=600020%-375=825（元）（元） 案例案例5 v张三某年张三某年6月工资应税所得为月工资应税所得为6000元。元。 v（1）如果采用）如果采用全额累进全额累进税率，请计算张三税率，请计算张三6 月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。 v（2）如果采用）如果采用超额累进超额累进税率，请计算张三税率，请计算张三6 月应纳个人所得税税额。月应纳个人所得税税额。 案例案例5答案答案 v（1）采用全额累进税率）采用全额累进税率 v应纳税额应纳税额=600020%=1200（元）（元） v（2）采用超额累进税率）采用超额累进税率 v应纳税额应纳税额=600020%-375=825（元）（元） v或者或者=5005%+（2000-500）10%+（5000- 2000）15%+（6000-5000）20%=825（元）（元） v全额累进税率累进的程度高全额累进税率累进的程度高 案例案例6 v李四李四4月应税所得为月应税所得为5000元，元，5月应税所得为月应税所得为5200 元，假如采用全额累进税率，请计算李四元，假如采用全额累进税率，请计算李四4月、月、5月月 应纳税额。应纳税额。 v解：解：4月应纳税额月应纳税额=500015%=750元元