《审计案例研究》综合练习题

1、衆新资料推荐 审计案例研究期末复习指导之综合练习题 以期末考试文件为准。开卷、笔试。 试题分三大类，即： 一. 判断题（20分） 二. 单项案例分析题（30分） 三. 综合案例分析（50分） 三、综合练习题 一、资料：审计人员对B工厂2001年的期末会计资料进行审计时，发现临近结帐日 前后所发生的业务事项如下： 1. 2002年1月2日收到价值为20 000元的货物，入帐日期为1月4日，发票上注明 由供应商负责运送，目的交货，开票日期为2001年12月26日。 2. 当实际盘点时，B工厂1包价值80 000元的产品已放在装运处，因包装纸上注明 有待发运”字样而未计入存货内。经调查发现，顾客的泄

2、单日期为2001年12月20日， 顾客于2002年1月4日收到后付款。 3. 2002年1月6日收到价值为700元的物品，并于当天登记入帐。该物品于2001 年12月28日按供货商离厂交货条件运送，因2001年12月31日尚未收到，故未计入结 最新资料推荐 帐日存货。 4. 按顾客特殊圧单制作的某产品，于2001年12月31日完工并送装运部门，顾客已 于该日付款。该产品于2002年1月5日送出，但未包括在2001年12月31日存货内。 要求：请分析上述四种情况是否应包括在2001年12月31日的存货内，并说明理由。 答案： (1) 在第一种情况下，货物不应包括在2001年12月31日的存货内。

3、因为存货实 物纳入盘点范围的时间应与存货引起的借贷双方会计科目的入帐时间处在同一会计期 间。既然企业确认存货的入帐时间为2002年1月4日，贝！)说明2001年12月31日盘点 时没有包括这批在途存货，因此，它应归属于2002年的存货。 (2) 在第二种情况下，货物应包括在2001年12月31日的存货内。因为，在盘点 日，货物并未发出，所有权并未转让，且有关的交易手续并未完结。2002年1月4日， 顾客收到货物后才付款，企业此时才能确认收入，结转成本。因此，2001年12月31日 该存货仍归企业所有。 (3) 在第三种情况下，可以不包括在12月31日的存货内。因为，只要入帐时间与 存货盘点时间

4、在一个会计期间内，就不会影响会计报表的相关数据。 (4) 在第四种情况下，不应包括在12月31日的存货内。因为，顾客于12月31日 付清货款，并送装运部门，交易手续已完结，存货所有权转移给归买方。此时，存货尽 管还在B工厂，但不应包括在期末存货范围内。 二、资料： 审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。 审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工 作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1) A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的岀库单，仓库发出产成品后，将 第一联岀库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存

5、，第三联交会计部会计人员甲 某登记成品总账和明细账。 (2) 会讣人员乙负责开具未连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运 凭i正和相应的经批准的销售单，并根拯已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格， 根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。 (3) A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出 订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编 号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款 衆新资料推荐 凭单，付款凭

6、单经批准后，及时交会计部：一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库 保留并登记材料明细账。会计部根据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4) 会计部审核付款凭单后，按约定时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开 出付款凭证，交出纳员办理付款手续：出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记, 再转交会计人员记账。 (5) A企业股东大会批准董事会的投资权限为1. 5亿元以下，董事会决左由总经理负 责实施。总经理决泄由证券部负责总额在1. 5亿元以下的股票买卖。A企业规泄：企业 划入营业部的款项由证券部申谙，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中 开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营

7、业部资金账戸支取款项，此过程有会计部 的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会计部处理。 (6) 审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关 协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会讣部已将1亿元汇入该户。 证券部处理证券买卖会计记录，月底将证券买卖淸单交给会计部，会汁部据以汇总登记。 (7) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式 四联的领料单。仓库发料后，其中一联留存，一联连同材料交还领料部，苴余两联经仓 库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (8) A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年

8、对于公司和各营业部进行 审计，并岀具内部审计报告。审计人员获取了 2001年度所有的内部审计报告，经抽查表 明，内部审il报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 (9) A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据， 并登记银行存款日记账。月底银行出纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表： 员工报销，需根拯审批手续报批，会计部对报销单据加以审核，现金出纳员见到加盖核 准印章的支出凭据后付款。 (10) A公司的未描述的其他内部控制无论在设汁还是在运行方而都不存在缺陷。 要求： (1) 根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提出改进建议。 (2) 根据上述材料，审

9、计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试 程序(扩大的，还是缩小的)，以及需要何种审计证据(多还是少)？ (此题目同第三题，答案见第三题) 三、(一)资料 衆新资料推荐 审计人员对A企业的2001年度的财务状况进行审计。A企业尚未采用计算机记账。 审计人员于2001年11月对A企业的内部控制制度进行了解和测试，并在相关的审计工 作底稿中记录了了解和测试的事项，摘录如下： (1) A企业产成品发出时，由销售部填制一式四联的岀库单，仓库发出产成品后，将 第一联岀库单留存登记产成品卡片，第二联交销售部留存，第三联交会计部会计人员甲 某登记成品总账和明细账。 (2) 会讣人员乙负责开具未

10、连续编号的销售发票。在开具销售发票之前，先核对装运 凭i正和相应的经批准的销售单，并根拯已授权批准的商品价目表填写销售发票的价格， 根据装运凭证上的数量填写销售发票上的数量。 (3) A企业的材料采购需要经授权批准后方可进行。采购部根据经批准的请购单发出 订购单。货物运达后，验收部门根据订购单的要求验收货物，并编制一式多联的连续编 号的验收单。仓库根据验收单验收货物，在验收单上签字后，将货物移入仓库加以保管。 验收单上有数量、品名、单价等要素。验收单一联交采购部登记采购明细账和编制付款 凭单，付款凭单经批准后，及时交会计部：一联交会计部登记材料明细账；一联由仓库 保留并登记材料明细账。会计部根

11、据只附验收单的付款凭单登记有关账簿。 (4) 会汁部审核付款凭单后，按约宦时间支付采购款项。支付货款时，由会计人员开 出付款凭证，交出纳员办理付款手续：出纳员付款后，在进货发票上加盖“付讫”戳记, 再转交会计人员记账。 (5) A企业股东大会批准董事会的投资权限为1. 5亿元以下，董事会决定由总经理负 责实施。总经理决左由证券部负责总额在1. 5亿元以下的股票买卖。A企业规立：企业 划入营业部的款项由证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入公司在营业部中 开立的资金账户。经总经理批准，证券部从营业部资金账戸支取款项，此过程有会计部 的审核。且证券买卖、资金存取的会计记录都由会il部处理。

12、审计人员了解和测试投资的内部控制制度后发现：证券部在某营业部开户的有关 协议及补充协议已经过会计部门审核。根据总经理的批准，会汁部已将1亿元汇入该户。 证券部处理证券买卖会讣记录，月底将证券买卖淸单交给会计部，会计部据以汇总登记。 (7) 计划部根据批准，签发预先编号的生产通知单。生产部根据生产通知单填写一式 四联的领料单。仓库发料后，英中一联留存，一联连同材料交还领料部，苴余两联经仓 库登记明细账后送会计部进行材料收发核算和成本核算。 (8) A公司设立了内部审计部，并直接对董事长负责。每年对于公司和各营业部进行 最新资料推荐 审计，并出具内部审计报告。审计人员获取了 2001年度所有的内部

13、审计报告，经抽查表 明，内部审计报告指出了内部存在的缺陷和改进意见。 （9）A公司设立现金出纳员和银行出纳员。银行出纳员负责到银行送取支票等票据， 并登已银行存款日记账。月底银行岀纳员取得银行对账单并编制银行存款余额调节表： 员工报销，需根据审批手续报批，会汁部对报销单据加以审核，现金岀纳员见到加盖核 准印章的支出凭据后付款。 （10）A公司的未描述的其他内部控制无论在设讣还是在运行方而都不存在缺陷。 （二）要求： （1）根据上述摘录，请指出A公司内部控制的缺陷，并提岀改进建议。 （2）根据上述材料，审计人员应该如何评价A公司的控制风险，采用何种实质性测试 程序（扩大的，还是缩小的），以及需要

14、何种审计证据（多还是少）？ 答：（1）A公司内部控制的缺陷及改进建议： 1）会计人员甲同时登记产成品总账和明细账，不相容职务未进行分离。应建议A公 司由不同的会计人员登记产成品总账和明细账。 2）销售发票未连续编号，不能保证所有销售业务都已记录或未被重复记录。应建议 A公司对销售发票进行连续编号。 3）付款凭单只附验收单，而未附订购单及供应商的发票等其他单据，会计部无法核 对采购事项是否真实，登记有关账簿时在金额或数量上就可能会出现差错。应建议 A公司将订购单和发票等与付款凭单一起交会计部。 4）证券部自己处理证券买卖的会计处理，业务的执行与记录的不相容职务未分离， 并且未得到适当的授权与批准

15、。月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一 种证券分别设立明细账，进行详细核算。应建议A公司由会计部对投资进行核算， 及时分品种设立明细账详细核算。 5）银行出纳员编制银行存款余额调节表，不相容职务未分离，凭证和记录未得到控 制。应建议A公司银行存款余额调节表由出纳员以外的其他会计人员编制。 （2）涉及内控缺陷的几个方面的控制风险应该评价为高水平，在对这些方面应实行 扩大的实质性测试程序，收集较多的审计证据；而在其他方面由于内控的设计及执行状 况较好，控制风险可评价为中或低水平，故在实质性测试时可以执行较少的实质性程序, 收集的审计证据也可相对少一些。 最新资料推荐 四、注册会计师A、B对

16、拟设立的有限责任公司、进行了验资，该公司由甲方、乙方 共同出资组建，甲方出资人民币80万元，占注册资本的80%,出资方式为货币资金50 万元，实物15万元，知识产权15万元：乙方出资人民币20万元，占注册资本的20%, 出资方式为货币资金20万元。 注册会计师实施了必要的审验程序，除岀资者甲尚未与公司（筹）办妥知识产权的 财产转移手续，但已承诺在公司成立后6个月内办妥有关手续外，其他事项均已确左。 出具验资报告如下： 验资报告 XXX公司（筹）： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截止XX年X月X日设立登记的注册资本实收 情况。提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）及

17、出 资者的责任。我们的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。在审验 过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了包括检査等必要的审验程序。经我 们审验，截止X月X日止，贵公司（筹）已收全体股东缴纳的注册资本合计人民币壹伯 万元，各股东以货币出资70万元，实物出资15万元，知识产权岀资15万元。 本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发岀资证明时使用， 因使用不当造成的后果与执行本验资业务的注册会计师及事务所无关。 附件：注册资本实收情况明细表 会计师事务所（公章）注册会计师A、B 地址：X年X月X日 要求：指出该验资报告的不足之处，并将英修改补充完整。 验资报告

18、 XXX公司（筹）： 我们接受委托，审验了贵公司（筹）截止XX年X月X日设立登记的注册资本实收 情况。（按照国家相关法律、法规的规定和协议、合同、章程的要求出资），提供真实、 合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是贵公司（筹）及出资者的责任。我们 的责任是对贵公司（筹）注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据独立 审计实务公告第一号-验资进行的。 在审验过程中，我们结合贵公司（筹）的实际情况，实施了包括检査等必要的审验 程序。 根据有关协议、章程的规定，贵公司（筹）申请登记的注册资本为100万元，由甲 方、乙方于XX年X月X日之前缴足。经我们审验，截止X月X日止，贵公司（筹）已

19、收全体股东缴纳的注册资本合计人民币壹伯万元，各股东以货币出资70万元，实物出资 15万元，知识产权出资15万元。其中知识产权出资约占注册资本的15%。知识产权尚未 最新资料推荐 办理产权转移手续，但贵公司（筹）已确认签署“财产权转移手续承诺函”，甲方承诺在 公司成立后6各月内办妥财产转移手续。 本验资报告供贵公司（筹）申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用， 不应将其视为是对贵公司（筹）验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的 保证。因使用不当造成的后果与执行本验资业务的注册会计师及事务所无关。 附件：注册资本实收情况明细表 验资事项说明书 会计师事务所（公章）注册会计师A、B

20、 地址：X年X月X日 五、ABC会计师事务所的A和B注册会计师对XYZ股份有限公司1998年度的会计报 表进行审计。XYZ股份有限公司未经审计的1998年度的部分会计资料如下：1998年度主 营业务收入为35000万元，主营业务成本为24000万元，利润总额为380万元，净利润 为254.6万元，1998年12月31日资产总额为8000万元，长期投资（甲公司）为450 万元，股东权益为250万元，其中股本为5000万元，资本公积为80万元，盈余公积为 120万元，未分配利润为-4950万元。A和B注册会汁师于1999年2月15日完成外勤工 作，经审计发现： （1）XYZ股份有限公司为筹集X工程

21、的资金发行企业债券,1998年度此项债券应承 担的利息支出为250万元，但XYZ股份有限公司未予计提,X工程已于1999年1月31日交 付使用. （2）XYZ股份有限公司1998年7月1日岀资300万元，与其他企业合资设立注册资本 为1000万元的甲公司，并拥有30%的股份.甲公司未经审计的1998年度会计报表反映的净 利润为500万元,所有者权益为1500万元，所得税为0元（1998年度免交所得税），XYZ股 份有限公司按权益法确认了 150万元的投资收益。 经审计发现甲公司1998年度实际净利润为-550万元，甲公司1998年12月31日所 有者权益为500万元。要求： 1、针对上述审计发

22、现的问题，请列示A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司 做出的调整分录（不考虑对所得税和公积金的影响）。 2、假定XYZ股份有限公司拒绝作出调整，A和B注册会计师应当出具何种类型的审 计报告？为什么？ 3、请代注册会计师草拟审计报告。 答案：1. A和B注册会计师应当建议XYZ股份有限公司作出下列调整分录： （1）借：在建工程（X工程）3 000 000 贷:应付债券（应计利息）3 000 000 （2）调整己确认的投资收益 借：投资收益（损益调整）1 500 000 贷：长期股权投资（甲公司）1 500 000 确认投资损失 借：投资收益（损益调整）1 500 000 贷：长期股权投资（

23、甲公司）1 500 000 最新精骷资料整理推荐,更新于二O二O年十二月二十七口 2020年12月27日星期日13:29:51 最新资料推荐 2. 注册会计师应当出具否定意见的审计报告，理由是： (1) 企业未予调整事项的金额十分重大； (2) XYZ股份有限公司报告的净利润为254.6万元，而实际亏损45.4万元 (300-254.6),虚盈实亏的事实会课导会计报表使用者。 (3) XYZ股份有限公司实际的所有者权益为-50万元(250-300),因资不抵债，其 持续经营能力存在问题。 3. A和B出具的审计报告如下： 审计报告 XYZ股份有限公司全体股东： 我们接受委托，审计了贵公司199

24、8年12月31日的资产负债表及该年度的利润表和 现金流量表。这些会计报表由贵公司负责，我们的责任是对这些会计报表发表审计意见。 我们的审计是根据中国注册会计师独立审计准则进行的。在审计过程中，我们结合 贵公司的实际情况，实施了包括抽査会计记录等我们认为必要的审计程序。 经审计发现，贵公司对长期投资和在建工程的会计处理严兎违反我国财务会计法规 的规定，导致上述会计报表的长期投资和投资收益被高估300万元，在建工程和应付债 券被地低估300万元，因此，贵公司的所有者权益应为-50万元。由于贵公司的所有者 权益为负数，持续经营能力已存在不确定性，贵公司未对资产、负债的数额作出在无法 持续经营情况下所

25、必须的调整。 我们认为，由于上述问题造成的重大影响，上述会计报表不符合企业会计准则 和股份有限公司会计制度的有关规定，未能公允地反映贵公司1998年12月31日的 财务状况及该年度的经营成果和现金流量。 ABC会计师事务所(公章)中国注册会师A (签章) 地址中国注册会师B (签章) 1999年2月15日 六、ABC会计师事务所注册会计师A、B于2002年3月15日完成了对XYZ股份有限 公司2001年度会计报表的实地审计工作，假左注册会计师确定的会汁报表层次的重要性 水平为100万元，注册会计师在编制审计报告时，除以下几个事项需予以考虑外，其他 均符合出具无保留意见审计报告的要求。 (1)

26、审计过程中发现了建议调减利润400万元的调整事项中，只有30万元建议应 计提的坏账准备，XYZ公司拒绝调整外，其他均作了相应的调整。 (2) 甲公司诉讼XYZ公司侵权案，已于2002年1月15日终审宣判，XYZ公司赔偿 甲公司450万元，XYZ公司已在报表附注中作为或有负债予以披壺。 3)XYZ公司2001年1月追加了对乙公司的投资，持股比例由原来的15%,增至30%, XYZ公司已将该投资采用追溯调整进行了调整，其累积影响数位为200万元，并已在报表 附注中进行披露。 根据上述资料，注册会计师A、B草拟审计报告如下： 最新资料推荐 审计报告 XYZ股份有限公司董事会： 我们审计了后附的XYZ股份有限公司2001年的会计报表。这些会计报表的编制是 XYZ股份有限公司管理当局的责任，我们的责任是对这些会讣报表发表审计意见。 我们按照中国注册会计师独立审汁准则讣划和实施审计工作，以合理确信会计报表 是否不存在重大错报。审计工作包括在抽査的基础上检查支持会汁报表金额和披需的证 据，评价管理当局在编制会计报表时采用的会汁政策和做岀的重大会计估计，以及评价 会计报表的的整体反映。 经审计我们发现，甲公司诉讼贵公司一案已于2002年1月15日终审判决，贵公司 应赔偿甲公司450万元。