2019中级会计实务98讲第52讲债务重组的会计处理

1、第二节债务重组的会计处理一、以资产清偿债务【补充例题单选题】（2009年、2011年）下列各项以非现金资产清偿全部债务的债务重组中，属于债务人债务重组利得的是（）。A. 非现金资产账面价值小于其公允价值的差额B. 非现金资产账面价值大于其公允价值的差额C非现金资产公允价值小于重组债务账面价值的差额D.非现金资产账面价值小于重组债务账面价值的差额【答案】C【解析】债务人以非现金资产清偿债务的，应当在符合金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将重组债务的账面价值和转让非现金资产的公允价值之间的差额计入营业外收入（债务重组利得）。【补充例题？计算题】2017年）甲、乙、丙公司均系增值税一般纳税

2、人，相关资料如下：资料一：2016年8月5日，甲公司以 应收乙公司账款 438万元和银行存款30万元取得丙公司生产的一台机器人，将其作为 生产经营用固定资产 核算。该机器人的公允价值和计税价格 均为400万元。当日，甲公司 收到丙公司开具的增值税专用发票，价款为 400万元，增值税税额为68万元。交易完成后，丙公司将于2017 年6月30日向乙公司收取款项 438万元，对甲公司 无追索权。要求1 :判断甲公司和丙公司的交易 是否属于非货币性资产交换并说明理由，编制甲公司相关会计分录。【答案】甲公司和丙公司的交易 不属于非货币性资产交换。 理由：甲公司作为对价付出的应收账款和银行存款 借：固定资

3、产应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款应收账款均为货币性资产，因此不属于非货币性资产交换。4006830438资料二：2016年12月31日，丙公司获悉乙公司发生严重财务困难，预计上述应收款项只能收回350万丿元。要求2 :计算丙公司2016年12月31日应计提坏账准备的金额，并编制相关会计分录。【答案】2016年12月31日应计提坏账准备 =438-350=88（万元）。借：信用减值损失88贷：坏账准备88资料三：2017年6月30日，乙公司未能按约付款。经协商，丙公司同意乙公司当日以一台原价为600万元、已计提折旧 200万元、公允价值和计税价格 均为280万元的R设备偿还该项债务，

4、当日，乙、丙公司实用文档 用心整理 办妥相关手续，丙公司收到乙公司开具的增值税专用发票，价款为280万元，增值税税额为 47.60万元。丙公司收到该设备后，将其作为固定资产 核算。假定不考虑货币时间价值，不考虑除增值税以外的税费及其他因素。要求3 :判断丙公司和乙公司该项交易是否属于债务重组并说明理由，编制丙公司的相关会计分录。【答案】丙公司和乙公司该项交易属于债务重组。理由：债务人乙公司发生严重财务困难，且债权人丙公司做出让步。借：固定资产280应交税费应交增值税（进项税额）47.60坏账准备88营业外支出一一债务重组损失22.40贷：其他应收款438、将债务转为资本1.债务人股份有限公司

5、应当在满足金融负债终止确认条件时， 终止确认重组债务，并将债权人因放 弃债权而享有 股份的面值 总额确认为 股本；股份的公允价值总额 （市价）与股 本之间的差额计入 资本公积（股本溢价）； 重组债务的账面价值超过 股份的公允价值 总额的差额，作为债务重组利得计 入当期营业外收入 应当在满足金融负债终止确认条件时，终止确认重组债务，并将债权人因放弃债权而享有的股权份额确认为 实收资本；股权的公允价值与实收资本之间的 差额计入资本公积（资本溢价）； 重组债务账面价值超过股权的公允价值的差额，作为债务重组利得计入当期 营业外收入应当在满足金融资产终止确认条件时，终止确认重组债权，并将因放弃债权而享有

6、股份的公允价值确认为对债务人的投资，重组债权的账面余额与股份的公允价值之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。2债权人【特别提示】债权人已对债权计提减值准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分，作为债务重组损失计入 营业外支出，减值准备冲减后仍有余额的，应予转回并抵减当期 信用减值损失。【手写板】I卩（权）乙务）万股,每股面值1元,茲允价値4元乙公司债务人冋付账款1皿万元借i存熬打冗贷*股本（血值）2冥i = 10Zj7C8?木公积一一腔木溢价30万元帕M卜收入一一僦芳城组利紂6C/J JL甲公可（债权人）借：龙抽性佥融资产一一成本（公允价优）40存业外支出一债务审组

7、坏账准备扬获（儁堤）贷：应收账款100仁用减值损先贷潭）债务人债权人借：应付账款等贷：股本（面值）/实收资本（份额）资本公积一一股本溢价 /资本溢价营业外收入一一债务重组利得（倒挤）借：长期股权投资等（公允价值）营业外支出一一债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款等信用减值损失（倒挤）【例11-5】2X15年2月10日，乙公司销售一批材料给甲公司，价款200000元（包括应收取的增值税税额），合同约定 6个月后结清款项。6个月后，由于甲公司发生财务困难，无法支付该价款，与乙公司协商 进行债务重组。经双方协议，乙公司同意 甲公司将该债务转为甲公司的股份。乙公司对该项应收账款 计提了坏账准备10

8、000元，转股后甲公司注册资本 为5000000元，抵债股权 占甲 公司注册资本的2%，该投资对甲公司 构成重大影响。债务重组日，抵债股权的 公允价值为152000元。2 X15年11月1日，相关手续办理完毕。假定 不考虑其他相关税费。【答案】甲公司（债务人）计算应计入资本公积的金额=152000-5000000X2%=52000（元）200000计算债务重组利得=200000-152000=48000（元）100000（5000000 X2% ）52000 （公允价值152000-实收资本）48000 （债务200000-股权公允价值 152000 ）借：应付账款一一乙公司贷：实收资本一一乙

9、公司资本公积资本溢价营业外收入一一债务重组利得乙公司（债权人）计算债务重组损失=200000-152000-10000=38000（元）借：长期股权投资152000坏账准备10000营业外支出一-债务重组损失38000贷：应收账款一-甲公司200000三、修改其他债务条件或有应付（或应收）金额：是指需要根据未来某种事项出现 而发生的应付（或应收）金额，而且该未来事项的出现具有不确定性。（一）不涉及或有应付（或应收）金额的债务重组 A1.债务人应当将重组债务的账面价值大于重组后债务的入账价值的差额作为债务重组 利得，计入营业外收入（旧债-新债）2.债权人 应当将修改其他债务条件后的债权的公允价值

10、作为重组后债权的账面价值，重组债权的账面余额与重组后债权账面价值之间的差额作为债务重组损失，计入营业外支出。（旧债权-新债权） 如债权人已对该项债权计提坏账准备的，应当先将该差额冲减减值准备，减值准备不足以冲减的部分作为债务重组损失计入营业外支出债务人债权人债务重组时：借：应付账款等贷：应付账款一一债务重组（新债）营业外收入一一债务重组利得（倒挤）债务重组时：借：应收账款一一债务重组（新债权）营业外支出一一债务重组损失（倒挤）坏账准备贷：应收账款等信用减值损失（倒挤）以后每年支付利息时：借：财务费用贷：应付利息/银行存款以后每年收取利息时：借：银行存款/应收利息贷：财务费用到期还本时：到期收本

11、时：5 二、借：应付账款一一债务重组借：银行存款贷：银行存款贷：应收账款-债务重组注：展期内利息 不计入重组后的债权债务 账面价值，都应计入“财务费用”等。【例11-6】乙银行2 X15年12月31日应收甲公司贷款的账面余额为 10700000元，其中，700000元为 累计应收的利息，贷款年利率7%。由于甲公司连年亏损，资金周转困难，不能偿付应于2 X15年12月31日到期的贷款，经双方协商，于 2 X16年1月1日进行债务重组。乙银行同意将贷款本金减至8000000元，免去债务人所欠的全部利息；将利率从7%降低到5% （等于实 际利率），并将债务到期日 延长至2 X17年12月31日（延期

12、2年），利息按年支付。该项债务重组协议从 协议签订日起开始实施。乙银行为该项贷款计提了 500000元贷款损失准备。【答案】甲公司（债务人）2 X16年1月1日，计算债务重组利得 =10700000-8000000=2700000（元）借：长期借款一一乙银行10700000贷：长期借款一一债务重组一一乙银行8000000营业外收入一一债务重组利得2700000 （旧债-新债）乙银行（债权人）（“科目特殊”）计算债务重组损失=10700000-8000000-500000=2200000（元）借：长期贷款债务重组甲公司一一本金8000000贷款损失准备500000营业外支出一一债务重组损失220

13、0000贷：长期贷款一一甲公司一一本金、利息调整、应计利息10700000粧馬教材髦嶄习題购买麻系愿信号聽驻迫1甲公司（债务人）乙银行（债权人）（“科目特殊”）2 X16年12月31日，计提和支付利息（第1年年末）借：财务费用400000 （800万X5% ）贷：应付利息一一乙银行400000借：应付利息一一乙银行400000贷：银行存款4000002 X16年12月31日，收到利息（第1年年 末）借：吸收存款甲公司400000（8000000 X5% ）贷：利息收入400000甲公司（债务人）2 X17年12月31日，偿还本金及最后一年利息（ 第2年年末）借：财务费用400000400000

14、贷：应付利息一一乙银行借：长期借款一一债务重组一一乙银行8000000应付利息一一乙银行400000贷：银行存款8400000乙银行（债权人）（“科目特殊”）2 X17年12月31日，收到本金及最后一年利息（ 第2年年末）借：吸收存款甲公司8400000贷：长期贷款债务重组甲公司一一本金8000000利息收入40000010（二）涉及或有应付（或应收）金额的债务重组1.债务人 修改后的债务条款如 涉及或有应付金额，且该或有应付金额 符合或有事项中 有关预计负债确认条件的，债务人应当将该或有应付金额确认为 预计负债； 重组债务的账面价值与重组后债务的入账价值和预计负债金额之和的差额，作为债务重组

15、利得，计入营业外收入； 或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计 负债，同时确认 营业外收入修改后的债务条款中涉及或有应收金额的，债权人不应当确认 或有应收金2.债权人额，不得将其计入重组后债权的账面价值;只有在或有应收金额 实际发生时，才计入当期损益债务人债权人债务重组时：债务重组时：借：应付账款等借：应收账款一一债务重组（新债权）贷：应付账款一一债务重组（新债）营业外支出-一债务重组损失 （倒挤）预计负债（或有应付金额）坏账准备营业外收入一一债务重组利得（倒挤）贷：应收账款等【特别提示】信用减值损失（倒挤）债务人确认或有应付金额（前提：满足3个【特别提示】条件）债

16、权人不确认或有应收金额以后每年支付利息时：以后每年收取利息时：借：财务费用借：银行存款/应收利息贷：应付利息/银行存款贷：财务费用到期还本时：到期收本时：借：应付账款一一债务重组借：银行存款A贷：银行存款贷：应收账款-债务重组或有应付金额A.将来未发生的（实际发生时记账）借：预计负债或有应收金额贷：营业外收入借：银行存款B.将来发生的贷：财务费用借：预计负债贷：银行存款【补充例题单选题】（2012年）因债务重组已确认为预计负债的或有应付金额，在随后会计期间最终没有发生的，企业应冲销已确认的预计负债，同时确认为（）。A. 资本公积B. 财务费用C. 营业外支出D. 营业外收入【答案】D【解析】债

17、务重组中，当债务人承担的或有应付金额符合预计负债确认条件时，应当将该或有应付金额确认为预计负债。该或有应付金额在随后的会计期间没有发生的，企业应当冲销已确认的预计负债，同时确认营业外收入。因此D选项正确。【补充例题多选题】（2010年）下列关于债务重组会计处理的表述中，正确的有（）。A. 债权人将基本确定发生的或有应收金额确认为应收债权B. 债权人收到的原未确认的或有应收金额计入当期损益C债务人将很可能发生的或有应付金额确认为预计负债D.债务人确认的或有应付金额在 随后不需支付时转入当期损益【答案】BCD【解析】债务重组中，对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额

18、，应 予实际发生时计入当期损益。对债务人而言，如债务重组过程中涉及或有应付金额，且该或有应付金额符合或 有事项中有关预计负债的确认条件的，债务人应将该或有应付金额确认为预计负债，日后没有发生时，转入当 期损益（营业外收入）。【补充例题？多选题】以修改其他条件进行债务重组的，企业在债务重组日对债务重组协议中约定的或有金额进行的下列会计处理中，正确的有（）。A. 债务人将或有应付金额计入重组后债务的账面价值B. 债权人不确认或有资产C. 债权人将或有应收金额计入重组后债权的账面价值D. 债务人应在满足预计负债确认条件时确认为预计负债【答案】BD【解析】债务重组中，债务人将很可能发生的或有应付金额确

19、认为预计负债，所以选项A不正确；对债权人而言，若债务重组过程中涉及或有应收金额，不应当确认或有应收金额，实际发生时计入当期损益，所以选 项C不正确。【补充例题？判断题】2017年）企业债务重组中，债权人应将或有应收金额计入重组后债权的账面价值。（）中华会计网檢+东奥网檢课程购买联系SS18 1005062021 C更新遠度更快丨【答案】x【解析】债权人在债务重组日不应确认或有应收金额，在实际发生时予以确认。四、以上三种方式的组合方式【例11-7】2 X15年1月10日，乙公司销售一批产品给甲公司，价款1300000 元（包括应收取的增值税税额）。至2 X15年12月31日，乙公司对该应收账款

20、计提的坏账准备为18000元。由于甲公司发生财务困难， 无法偿还债务，与乙公司协商进行债务重组。2 X16年1月1日，甲公司与乙公司达成债务重组协议如下：（1 ）甲公司以材料一批偿还部分债务。该批材料的账面价值为280000元（未提取跌价准备），公允价值为300000元，适用的增值税税率为 16%。假定材料同日送抵乙公司，甲公司开出增值税专用发票，乙公司将 该批材料作为原材料验收入库。（2）将250000元的债务 转为甲公司的股份，其中 50000元为股份面值。假定股份转让手续同日办理完 毕，乙公司将其作为长期股权投资核算。（3） 乙公司同意减免甲公司所负全部债务 扣除实物抵债和股权抵债后 剩余债务的40% ,其余债务的偿还期 延长至2 X16年