审计学第八章审计计划和分析程序

1、方橙影印社-承印 第8章审计计划和分析程序 一、计划 有助于保持合理的审计成本；避 原因：使审计师能够根据具体环境获取充分适当的证据； 免与被审计单位产生误解。 目的：获取对被审计单位经营和行业的了解，以帮助评估可接受审计风险、固有风险和财 务报表的重大错报风险。 可接受审计风险： 审计师愿意接受的、 在审计完成并出具无保留意见后，财务报表仍存在 重大错报的可能性程度。 固有风险：衡量审计师在不考虑内部控制有效性的情况下评估某一账户余额存在重大错报 的可能性程度。 接受客户和作出初步审计计划 了解被审计单fe的业务和行业 评估客户经菅风险 执行初步的分析程序 I确定重要性水平，评怙可接受审计凤

2、险和固有頁陰 了解内部控制和评估控制风险 收集信息以评估舞弊风险 制定总体审计计划和审计方案 图8-1制定审计计划和设计审计方法 二、接受客户和作出初步审计计划 客户的接受和续约 对新客户进行调查或对现有客户进行评估，以确定可接受审计风险水平。可接受审计风险 低，则收费高。若低于事务所底线时，则不接受或不续约。 弄清客户审计的原因 可能的财务报表使用者及其意图 获得与被审计单位一致的理解 在业务约定书 上记录审计业务目的、审计师和管理层的责任及业务的局限性 制定整体审计策略 配备审计人员（了解行业、有经验），评价是否需要外部专家 三、了解被审计单位的业务和行业 被审计单位的业务和行业性质会影响

3、被审计单位的经营风险和财务报表的重大错报风险。 行业和外部环境 1. 存在与具体行业相关的风险 2. 某些行业所有客户普遍具有的固有风险 3. 行业独特的会计处理要求 4. 经济波动、竞争程度和法规要求等外部环境 业务经营和处理过程 1. 走访被审计单位，直接观察经营活动和与雇员接触，有助于审计师评价固有风险。 2. 识别关联方 关联方定义为：联营公司、被审计单位的主要拥有者，或者其他与被审计单位交往的各 方，其中一方能够影响另一方的管理层或经营政策。 关联方交易的计价可能和与独立第三方交易时的计价不同。通常情况下，关联方和关联 方交易的固有风险较高， 一方面是因为会计披露的要求， 以及交易各

4、方缺乏独立性； 另一方 面是因为关联方交易为舞弊性财务报告提供了机会。 将所有的关联方记录永久性档案和确保审计小组的所有审计师都已了解被审计单位的 关联方，有助于审计师发现未披露的关联方交易。 管理层和公司治理 管理层的管理哲学和经营方式及其识别和应对风险的能力，会显著影响财务报表的重大 错报风险。 要获得对被审计单位公司治理结构的了解，审计师必须了解董事会和审计委员会是如何 监督的，具体包括： 1. 道德守则 表明治理制度及高管人员正直性和道德价值。 2. 会议记录 是董事会和股东大会的正式记录，包括关键的授权、在会议中讨论的重要议题的总结、 董事会和股东大会作出的决策。 审计师应当阅读会议

5、记录，以获得授权和与执行审计相关的信息；应当摘录或复印相关 部分并标明重要内容，将其存档；跟踪并确信管理层遵从了相关决定。 被审计单位的目标和战略 了解被审计单位的经营，以评价被审计单位的经营风险和财务报表中的固有风险。具体 了解与以下方面有关的目标： 1. 财务报告的可靠性 2. 经营的效果和效率 3. 对有关法律的遵守 计量和业绩 评价用于衡量目标实现进度的关键业绩指标： 1. 指标本身的合理性 2. 执行初步分析程序 四、评价客户经营风险 被审计单位的经营风险是指被审计单位没有达到其目标的风险。 审计师关注的是源自被审计单位经营风险的财务报表的重大错报风险。 管理层是识别经营风险的关键主

6、体。管理层应该执行影响财务报告的相关经营风险评 价，以保证报表的准确性，并评价披露控制和程序的有效性。 而对财 五、执行初步的分析程序 分析程序定义为“通过研究财务数据之间和财务与非财务数据之间看似合理的关系， 务信息作出的评估”包括把记录的金额和审计师的预期进行比较” 通过与以前年度或行业平均水平进行比较，发现相关比率的异常变化，有助于审计师识 别审计中需要进一步关注的错报风险增大的领域。 分析程序的目的 了解被审计单位所在行业和业务 评价行业趋势，搜寻特别事项 评价被审计单位的持续经营能力 分析被审计单位是否陷入财务危机 暗示财务报表中可能存在的错报 若发现重大未预期差异（异常波动），则可

7、能存在重大错报，需要执行更详细的审计 程序减少细节测试 若未发现异常波动，则重大错报可能性降低。分析程序就是支持有关账户余额公允表 达的实质性证据，针对这些账户可以执行较少的细节测试。 分析程序的时间安排和目的 目的 阶段 计划阶段（要求） 测试阶段 完成阶段（要求） 了解被审计单位的业务和行业 主要目的 评价持续经营能力 次要目的 次要目的 暗示可能的错报（关注导向） 主要目的 次要目的 主要目的 减少细节测试 次要目的 主要目的 分析程序的五种类型 1与同行业数据进行比较 在识别重大错报方面帮助 帮助审计师了解被审计单位的经营和预测财务失败的可能性， 较少。 通常可以把 缺陷在于被审计单位

8、的财务信息特征与行业整体的财务信息特征存在差别。 被审计单位和一个或多个基准公司进行比较。 2、与前期同类数据进行比较 分析趋势变化及其原 把被审计单位的数据与以前一个或多个期间的同类数据进行比较， 因。 比较本年余额与上年余额 比较本年余额合计数的明细金额和上年余额合计数的明细金额 计算比率或百分比，并与以前年度比较 3、与被审计单位的预期结果进行比较 审计师应当调查再预算（审计单位预期结果）与实际结果之间差异最显著的领域，这些 领域可能包含潜在错报。例如，预算执行率 注意： 1. 审计师必须评价预算编制是否合理一一与被审计单位的雇员就预算编制程序进行讨论 2. 要注意客户的雇员篡改本期财务

9、信息以接近预算的可能性一一评价控制风险、对实际 数据执行审计细节测试 4、与审计师的预期结果进行比较 由审计师根据某一账户与其他的资产负债表（或损益表）账户之间的关系或者根据历史 趋势进行推算，预测该账户应有的余额，并与实际余额进行比较。 5、与利用非财务信息确定的预期结果进行比较 由审计师根据非财务信息和相关的价格信息估计账户余额，并对照实际账户余额数据， 进而分析存在潜在重大错报的可能性。 W=P *Q 利用非财务信息主要应注意数据的准确性 六、常用财务比率 柜期偿债能力 流动性比率 现金+有价证券 现金比率二 流动负 销售收入浄额 应收账孰周转率 应收账款平均总额 现金+有价证券+应收账款净额 速动比率二 流动负债 平均收账天数= 应收账款平均总额 流动资产现金+有析证券+应收账款淨额+存货 现金比率= 流动负债 流动负债 存货销售成本 存货周转率二 存货平均余额 偿忖长期债务能力 365天 负债总额 平均销售天数二 存货周转率 负债权益比率二