个人所得税有关政策与管理

1、个人所得税有关政策与管理 个人所得税有关政策与管理 个人所得税有关政策及管理 n工资薪金所得的计税规定 n劳务报酬所得的计税规定 n相关税收优惠 n个人所得税的征收管理 个人所得税有关政策与管理 工资薪金所得的计税规定 n定义 个人因任职或者受雇而取得的工资、薪 金、奖金、年终加薪、劳动分红、津贴、 补贴以及与任职或者受雇有关的其他所 得 个人所得税有关政策与管理 工资薪金所得的计税规定 n税率 级数全月应纳税所得额（含税级距）税率（%）速算扣除数 1不超过 1500元的 30 2超过 1500元至4500元的部分 10105 3超过4500元至9000元的部分 20555 4超过9000元至

2、35000元的部分 251005 5超过 35000元至 55000元的部分 302755 6超过55000元至80000元的部分 355505 7超过80000元的部分 4513505 个人所得税有关政策与管理 工资薪金所得的计税规定 n应纳税所得额=月工资薪金收入按规定 允许扣除的其他项目3500元（或 4800元） 应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣 除数 个人所得税有关政策与管理 工资薪金所得的计税规定 n免税规定 1.按规定缴付和领取的住房公积金、基本医疗保险金、基本养老保险金、失 业保险金; 2.国家统一规定发给的补贴、津贴 (政府特殊津贴、院士津贴、资深院士津 贴 ); 3.财政

3、部国家税务总局文件规定可以免税（税前扣除）的项目（独生子女补 贴、托儿补助费、差旅费津贴和市内误餐补贴等）; 4.生育妇女按照县级以上人民政府根据国家有关规定制定的生育保险办法， 取得的生育津贴、生育医疗费或其他属于生育保险性质的津贴、补贴。 5.对工伤职工按照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的工伤 保险待遇，免征个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 关于差旅费的政策规定 n差旅费开支范围包括城市间交通费、住宿费、 伙食补助费和公杂费，其中伙食补助费、公杂 费实行统一标准，城市间交通费、住宿费分职 务级别凭据报销。 n出差人员的伙食补助费按出差自然（日历）天 数实行定额包干，每人每

4、天50元。 n出差人员的公杂费按出差自然（日历）天数实 行定额包干，每人每天30元，用于补助市内交 通、通讯等支出。 个人所得税有关政策与管理 关于“三险一金”的政策规定 n企事业单位按照国家或省（自治区、直辖市）人民政府规定的缴 费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、基本医疗保险费和失 业保险费，免征个人所得税；个人按照国家或省（自治区、直辖 市）人民政府规定的缴费比例或办法实际缴付的基本养老保险费、 基本医疗保险费和失业保险费，允许在个人应纳税所得额中扣除。 n单位和个人分别在不超过职工本人上一年度月平均工资12%的幅 度内，其实际缴存的住房公积金，允许在个人应纳税所得额中扣 除。单位和职

5、工个人缴存住房公积金的月平均工资不得超过职工 工作地所在设区城市上一年度职工月平均工资的3倍。 n个人实际领（支）取原提存的基本养老保险金、基本医疗保险金、 失业保险金和住房公积金时，免征个人所得税。 （财税200610号） 个人所得税有关政策与管理 关于生育津贴的政策规定 n生育妇女按照县级以上人民政府根据国 家有关规定制定的生育保险办法，取得 的生育津贴、生育医疗费或其他属于生 育保险性质的津贴、补贴，免征个人所 得税。 （财税20088号） 个人所得税有关政策与管理 关于工伤保险待遇的政策规定 n对工伤职工及其近亲属按照工伤保险条例（国务 院令第586号）规定取得的工伤保险待遇，免征个人

6、所 得税。 n上述所称的工伤保险待遇，包括工伤职工按照工伤 保险条例（国务院令第586号）规定取得的一次性伤 残补助金、伤残津贴、一次性工伤医疗补助金、一次 性伤残就业补助金、工伤医疗待遇、住院伙食补助费、 外地就医交通食宿费用、工伤康复费用、辅助器具费 用、生活护理费等，以及职工因工死亡，其近亲属按 照工伤保险条例（国务院令第586号）规定取得的 丧葬补助金、供养亲属抚恤金和一次性工亡补助金等。 （财税201240号） 个人所得税有关政策与管理 工资薪金所得例题 王丽在某学校任职，王丽在某学校任职，20132013年年5 5月取得的工资薪金收入月取得的工资薪金收入70007000 元，假设其

7、个人按规定缴付元，假设其个人按规定缴付 “三险一金三险一金”共计共计10801080元，元， 当月工资如何计税？当月工资如何计税？ 答： 应纳税所得额应纳税所得额=7000-1080-3500 =7000-1080-3500 =2420 =2420（元）（元） 应纳税额应纳税额=2420=242010%-10510%-105 =137 =137（元）（元） 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金计税规定 全年一次性奖金是指行政机关、企事业单位等 扣缴义务人根据其全年经济效益和对雇员全年 工作业绩的综合考核情况，向雇员发放的一次 性奖金。上述一次性奖金也包括年终加薪、实 行年薪制和绩效工资办法

8、的单位根据考核情况 兑现的年薪和绩效工资。 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金计税规定 全年一次性奖金、年终加薪等各种名目的年度奖金可 单独作为一个月工资、薪金所得计算纳税。对于在一 个月内发放的属于年度性的名目不同的奖金，可合计 作为一次奖金收入，按12个月分解后确定适用税率和 相应的速算扣除数并据此全额计算纳税；在不同月份 发放的，纳税人可选择其中一个月取得的年度奖金采 用上述计税方法计算纳税。在一个纳税年度内，对每 一个纳税人，该计税办法只允许采用一次。 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金计税规定 个人取得的除全年一次性奖金以外的其他 各种名目奖金，如半年奖、季度奖、加 班奖

9、、先进奖、考勤奖等，一律与当月 工资、薪金收入合并，按税法规定缴纳 个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金计税规定 具体计算方法如下： （1）先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月， 按其商数确定适用税率和速算扣除数。 （2）如果在发放全年一次性奖金的当月，雇员当月工资薪金 所得低于税法规定的费用扣除标准额，应将全年一次性奖金减除 “雇员当月工资薪金所得与费用扣除额的差额”后的余额，按上 述办法确定全年一次性奖金的适用税率和速算扣除数。 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金计税规定 （3）计算公式： 如果雇员的当月工资薪金所得高于（或等于）税法规定的 费用扣除额的

10、，适用公式为： 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率速算扣除数 如果雇员当月工资所得低于税法规定的费用扣除标准额的， 适用公式为： 应纳税额（雇员当月取得全年一次性奖金雇员当月工资薪金所得 与费用扣除额的差额）适用税率速算扣除数 (国税发20059号) 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金例题 n李强、张胜2013年1月份各取得全年一次 性奖金20000元，李强当月工资收入为 5000元，张胜当月工资收入为1800元， 李强、张胜二人应分别缴纳多少个人所 得税？ 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金例题 答：（1）李强当月工资为5000元，高于税法规定的费用扣除标准，因此应 将全

11、年一次性奖金20000元直接除以12，找出适用税率和速算扣除数，即 2000012=1666.67元，适用税率为10%，速算扣除数为105。 全年一次性奖金应纳税额：2000010%105=1895(元) 当月工资、薪金所得应纳税额（未考虑其他扣除项目）： （50003500）3%=45(元) 李强当月合计应纳个人所得税税额：189545=1940(元) 个人所得税有关政策与管理 全年一次性奖金例题 （2）张胜当月工资为1800元，低于税法规定的费用扣除标准额，工 薪税前费用扣除额3500元与工资的差额为1700元（3500-1800）， 则计算应为：20000-（3500-1800） 12=

12、1525元，适用税率为 10%，速算扣除数为105。 全年一次性奖金应纳税额：20000-（3500-1800） 10%105=1725(元) 张胜当月工资不够纳税标准，无需纳税。 因此张胜应纳个人所得税税额1725元。 个人所得税有关政策与管理 低价售房的计税规定 n单位按低于购置或建造成本价格出售住房给职 工，职工因此而少支出的差价部分，属于个人 所得税应税所得，应按照“工资、薪金所得” 项目缴纳个人所得税。 n前款所称差价部分，是指职工实际支付的购房 价款低于该房屋的购置或建造成本价格的差额。 个人所得税有关政策与管理 低价售房的计税规定 n对职工取得的上述应税所得，比照国家税务 总局关

13、于调整个人取得全年一次性奖金等计算 征收个人所得税方法问题的通知（国税发 20059号）规定的全年一次性奖金的征税办 法，计算征收个人所得税，即先将全部所得数 额除以12，按其商数并根据个人所得税法规定 的税率表确定适用的税率和速算扣除数，再根 据全部所得数额、适用的税率和速算扣除数， 按照税法规定计算征税。 个人所得税有关政策与管理 一次性经济补偿金计税规定 企业、事业单位、机关、社会团体等用人单位进行劳 动人事制度改革，对个人因与用人单位解除劳动关系 而取得一次性补偿收入（包括用人单位发放的经济补 偿收入、生活补助费和其他补助费），其收入在当地 上年职工年平均工资的3倍数额内，免征个人所得

14、税； 超过部分，应作为计税收入，按工资薪金所得项目计 征个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 一次性经济补偿金计税规定 考虑到个人取得的计税收入数额较大，而且被解聘的人员可能在 一段时间内没有固定收入，因此，对个人取得的计税收入，可视 为一次取得数月的工资、薪金收入，允许在一定期限内平均。具 体平均办法为：以个人取得的一次性经济补偿收入，除以个人在 本企业的工作年限数，以其商数作为个人的月工资、薪金收入， 按照税法规定计算缴纳个人所得税。个人在本企业的工作年限数 按实际工作年限数计算，超过12年的按12年计算。 个人所得税有关政策与管理 一次性经济补偿金计税规定 1、个人按国家和地方政府规定

15、比例实际缴纳的住房公积金、医疗保险金、基本养老 保险金、失业保险金在计税时应予以扣除。 2、企业依照国家有关法律规定宣告破产，企业职工从该破产企业取得的一次性安置 费收入，免征个人所得税。 3、个人在解除劳动合同后又再次任职、受雇的，对个人已缴纳个人所得税的一次性 经济补偿收入，不再与再次任职、受雇的工资、薪金所得合并计算补缴个人所得 税。 4、上述一次性补偿收入的计税规定同样适用于外籍个人。 5、有关“上年职工年平均工资”标准请参照市统计局每年公布的“职工平均工资标 准”。 （财税2001157号） 个人所得税有关政策与管理 一次性经济补偿金例题 n李佳在某学校工作了14年，2012年10月

16、 单位与李佳解除了劳动关系，李佳按规 定取得了单位支付的一次性经济补偿收 入213999元。单位另为其缴纳了基本养 老保险金、失业保险金、医疗保险金和 住房公积金共计8000元，单位应如何计 算扣缴李佳的个人所得税？ 个人所得税有关政策与管理 一次性经济补偿金例题 n答：李佳因与单位解除劳动关系取得的收入： 213999+8000=221999（元） 税前准予扣除的项目为：上一年平均工资3 倍标准为=560613=168183元（注：2011年我 市职工年平均工资为56061元）；基本保险 金（养老、失业、医疗）和住房公积金8000元 应纳税所得额：（213999+8000-168183-80

17、00） 12-3500=318（元） 应纳税额：(3183%-0) 12=114.48（元） （注：李佳在单位工作14年，超过了12年，按 12年计算税款） 个人所得税有关政策与管理 内部退养的计税规定 n 实行内部退养的个人在其办理内部退养 手续后至法定离退休年龄之间从原任职 单位取得的工资、薪金，不属于离退休 工资，应按“工资、薪金所得”项目计 征个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 内部退养的计税规定 n个人在办理内部退养手续后从原任职单位取得 的一次性收入，应按办理内部退养手续后至法 定离退休年龄之间的所属月份进行平均，并与 领取当月的“工资、薪金”所得合并后减除当 月费用扣除标准，

18、以余额为基数确定适用税率， 再将当月工资、薪金加上取得的一次性收入， 减去费用扣除标准，按适用税率计征个人所得 税。 个人所得税有关政策与管理 内部退养的计税规定 n个人在办理内部退养手续后至法定离退 休年龄之间重新就业取得的“工资、薪 金”所得，应与其从原任职单位取得的 同一月份的“工资、薪金”所得合并， 并依法自行向主管税务机关申报缴纳个 人所得税。 （国税发199958号） 个人所得税有关政策与管理 内部退养例题 n2013年5月李海办理了内部退养手续，从 原任职单位取得了一次性收入50000元， 另取得5月份工资4000元。李海离正式退 休时间还有20个月，如何计算李海5月份 的个人所

19、得税？ 个人所得税有关政策与管理 内部退养例题 n答：（1）一次性收入50000元按20个月进行平均： 50000 20=2500（元） （2）2500元与当月工资4000元合并，减除费用扣除标准， 以其余额为基数确定适用税率和速算扣除数。 2500+4000-3500=3000（元），适用税率10%，速算扣除 数为105 （3）将当月工资4000元加上当月取得的一次性收入 50000元，减去费用扣除标准，按上述确定的税率和速 算扣除数计算5月份税款 （4000+50000-3500）10%-105=4945（元） 个人所得税有关政策与管理 退休再任职的计税规定 n退休人员再任职取得的收入，在

20、减除按 个人所得税法规定的费用扣除标准后， 按“工资、薪金所得”应税项目缴纳个 人所得税。 个人所得税有关政策与管理 退休再任职的计税规定 n按工薪计税应同时符合下列条件： 一、受雇人员与用人单位签订一年以上（含 一年）劳动合同（协议），存在长期或连续的 雇用与被雇用关系； 二、受雇人员因事假、病假、休假等原因不 能正常出勤时,仍享受固定或基本工资收入； 三、受雇人员与单位其他正式职工享受同等 福利、培训及其他待遇； 四、受雇人员的职务晋升、职称评定等工作 由用人单位负责组织。 个人所得税有关政策与管理 离退休工资以外奖金补贴的计税规定 n 离退休人员除按规定领取离退休工资或 养老金外，另从原

21、任职单位取得的各类 补贴、奖金、实物，应在减除费用扣除 标准后，按“工资、薪金所得”应税项 目缴纳个人所得税。 （国税函2008723号） 个人所得税有关政策与管理 高级专家延长离退休期间的计税规定 n达到离休、退休年龄，但确因工作需要， 适当延长离休退休年龄的高级专家，其 在延长离休退休期间的工资、薪金所得， 视同退休工资、离休工资免征个人所得 税。 个人所得税有关政策与管理 高级专家延长离退休期间的计税规定 n延长离休退休年龄的高级专家是指： （一）享受国家发放的政府特殊津贴的专 家、学者； （二）中国科学院、中国工程院院士。 个人所得税有关政策与管理 高级专家延长离退休期间的计税规定 n

22、高级专家延长离休退休期间取得的工资薪金所得，其 免征个人所得税政策口径按下列标准执行： （一） 对高级专家从其劳动人事关系所在单位取得 的，单位按国家有关规定向职工统一发放的工资、薪 金、奖金、津贴、补贴等收入，视同离休、退休工资， 免征个人所得税； （二）除上述第（一）项所述收入以外各种名目的 津补贴收入等，以及高级专家从其劳动人事关系所在 单位之外的其他地方取得的培训费、讲课费、顾问费、 稿酬等各种收入，依法计征个人所得税。 （ 财税20087号） 个人所得税有关政策与管理 科技成果转化的计税规定 n科研机构、高等学校转化职务科技成果 以股份或出资比例等股权形式给予科技 人员个人奖励，暂不

23、征收个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 科技成果转化的计税规定 n上述科研机构是指按中央机构编制委员会和国家科学 技术委员会关于科研事业单位机构设置审批事项的 通知（中编办发199714号）的规定设置审批的 自然科学研究事业单位机构。 n上述高等学校是指全日制普通高等学校（包括大学、 专门学院和高等专科学校）。 n享受上述优惠政策的科技人员必须是科研机构和高等 学校的在编正式职工。 n在获奖人按股份、出资比例获得分红时，对其所得按 “利息、股息、红利所得”应税项目征收个人所得税。 n获奖人转让股权、出资比例，对其所得按“财产转让 所得”应税项目征收个人所得税，财产原值为零。 个人所得税有关

24、政策与管理 科技成果转化的备案管理要求 n科研机构、高等学校应在奖励股权登记之日起 20个工作日内，向主管税务机关出示以下资料 的原件并提交复印件，填报科研机构、高等 学校转化科技成果股权奖励个人情况表 1.科技成果入股激励方案的批复文件； 2.依法登记的具有评估资格和科技成果评估 能力的资产评估机构出具的科技成果价值评估 报告； 3.企业国有产权交易凭证。 （北京市地方税务局公告2012年第7号） 个人所得税有关政策与管理 劳务报酬所得的计税规定 n定义 个人从事设计、装潢、安装、制图、化验、测试、医 疗、法律、会计、咨询、讲学、新闻、广播、翻译、 审稿、书画、雕刻、影视、录音、录像、演出、

25、表演、 广告、展览、技术服务、介绍服务、经纪服务、代办 服务以及其他劳务取得的所得 个人所得税有关政策与管理 劳务报酬所得的计税规定 n税率 适用比例税率，税率为百分之二十，对劳务报酬所得一次收入畸高 的，实行加成征收。 级数每次应纳税所得额税率（%）速算扣除数 1不超过 20000元的 部分200 2超过 20000元至50000元的部分 302000 3超过50000元的部分 407000 个人所得税有关政策与管理 劳务报酬所得的计税规定 应纳税所得额的确定： n每次收入不超过四千元的，减除费用八百元； 四千元以上的，减除百分之二十的费用，其 余额为应纳税所得额 n属于一次性收入的，以取得

26、该项收入为一次； 属于同一项目连续性收入的，以一个月内取 得的收入为一次 n应纳税额=应纳税所得额税率-速算扣除数 个人所得税有关政策与管理 劳务报酬所得例题 20132013年月份北京某大学临时从山东邀请知名年月份北京某大学临时从山东邀请知名 教授张某来京讲学一个月，支付张教授的劳务教授张某来京讲学一个月，支付张教授的劳务 费万元，问：张教授月份应缴纳劳务报酬费万元，问：张教授月份应缴纳劳务报酬 所得个人所得税多少？所得个人所得税多少？ 答：应纳税所得额答：应纳税所得额=30000=30000 （20%20%）=24000=24000 （元）（元） 应纳税额应纳税额=24000 =24000

27、 30% 30%2000=52002000=5200（元）（元） 个人所得税有关政策与管理 有关税收优惠 n税法规定 省级人民政府、国务院部委和中国人民 解放军军以上单位，以及外国组织、国 际组织颁发的科学、教育、技术、文化、 卫生、体育、环境保护等方面的奖金， 免纳个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 有关税收优惠 n捐赠税前扣除 按照个人所得税法及其实施条例的规定， 个人将其所得通过中国境内的社会团体、 国家机关向教育和其他社会公益事业以 及遭受严重自然灾害地区、贫困地区的 捐赠，捐赠金额未超过应纳税所得额 30%的部分，可以从其应纳税所得额中 扣除。 个人所得税有关政策与管理 有关税收

28、优惠 n残疾、孤老人员和烈属的所得优惠政策 持有区县以上民政部门、残联有效 证件或证明的烈属、孤老人员和残疾人 取得的工资、薪金所得；劳务报酬所得； 稿酬所得；特许权使用费所得，按应纳 税额减征50的个人所得税。 个人所得税有关政策与管理 有关税收优惠 n残疾、孤老人员和烈属的所得优惠政策 n对取得工资薪金所得的上述人员，由扣缴义务人到 主管税务机关统一办理申请减征税款的事项。 n对取得劳务报酬所得的上述人员，应向扣缴义务人 说明情况后，双方中任一方均可到主管税务机关办 理申请减征税款的事项。 n对取得工资薪金所得；劳务报酬所得；稿酬所得； 特许权使用费所得的上述人员，税务机关的正式批 准减税跨年度长期有效。 （京财税2006947号） 个人所得税有关政策与管理 个人所得税的征收管理 u税款征收方式 u年所得12万元个人自行纳税申报 u个人所得税完税证明 u个人