审计证据和审计工作底稿

1、4/24/2021.1 第四章第四章 审计证据和审计工作底稿审计证据和审计工作底稿 第一节第一节 审计证据审计证据 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 4/24/2021.2 一、教学目的一、教学目的 通过本章的学习，要求通过本章的学习，要求理解理解审计证据和审计工作审计证据和审计工作 底稿的含义、获取审计证据的程序和审计工作底稿复底稿的含义、获取审计证据的程序和审计工作底稿复 核；核；了解了解审计证据的种类和审计工作底稿编制的目的；审计证据的种类和审计工作底稿编制的目的； 掌握掌握审计证据的特性和审计工作底稿的形成。审计证据的特性和审计工作底稿的形成。 4/24/2021.3 第一节第一

2、节 审计证据审计证据 )( )( )( 必须实施用于总体复核 可以选择实施用作实质性程序 必须实施用作风险评估 分析 重新计算、重新执行 程序、评价结果后续程序：控制、替代 式积极的方式、消极的方具体方式 、范围、时间基本要求：决策、内容 函证 有形资产、观察、询问检查文件或记录、检查 获取证据的程序 相关性、可靠性质量要求：适当性 数量要求：充分性 特征 其他信息 会计记录中含有的信息 种类 审计证据的性质 审计证据 基本框架基本框架 4/24/2021.4 一、审计证据的含义一、审计证据的含义 审计证据审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、是指注册会计师为了得出审计结论、 形成审计意见而

3、使用的所有信息形成审计意见而使用的所有信息 分类分类：财务报表依据的：财务报表依据的会计记录中含有的信会计记录中含有的信 息息和和其他信息其他信息。 特性特性：注册会计师必须在每项审计工作中获：注册会计师必须在每项审计工作中获 取取充分、适当的审计证据充分、适当的审计证据，以满足发表，以满足发表审计意见审计意见 的要求。的要求。 4/24/2021.5 会计记录还可能包括：会计记录还可能包括： 1 1、销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的、销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的 汇款通知单；汇款通知单； 2 2、附有验货单的订购单、购货发票和对账单；、附有验货单的订购单、购货发票和对账单；

4、3 3、考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付、考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付 记录和人事档案；记录和人事档案； 4/24/2021.6 4 4、支票存根、电子转移支付记录、支票存根、电子转移支付记录(EFTs)(EFTs)、银行、银行 存款单和银行对账单；存款单和银行对账单； 5 5、合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售、合同记录，例如，租赁合同和分期付款销售 协议；协议； 6 6、记账凭证；、记账凭证； 7 7、分类账账户调节表。、分类账账户调节表。 4/24/2021.7 这些会计记录通常是这些会计记录通常是电子数据电子数据，电子形式，电子形式 的会计记录可能只能在特定时间获取

5、，如果不的会计记录可能只能在特定时间获取，如果不 存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获存在备份文件，特定期间之后有可能无法再获 取这些记录。取这些记录。 将这些会计记录作为审计证据时，其将这些会计记录作为审计证据时，其来源来源 和被审计单位和被审计单位内部控制的相关强度内部控制的相关强度( (对内部生对内部生 成的证据而言成的证据而言) )都会影响注册会计师对这些原都会影响注册会计师对这些原 始凭证的信赖程度。始凭证的信赖程度。 4/24/2021.8 其他信息包括注册会计师获取的会计记录以其他信息包括注册会计师获取的会计记录以 外的信息，包括：外的信息，包括： 1 1、被审计单位会议记录

6、；、被审计单位会议记录； 2 2、内部控制手册；、内部控制手册； 3 3、询证函的回函；、询证函的回函； 4 4、分析师的报告；、分析师的报告； 4/24/2021.9 5 5、与竞争者的比较数据等；、与竞争者的比较数据等； 6 6、通过询问、观察和检查等审计程序获取的、通过询问、观察和检查等审计程序获取的 信息，如检查存货获取存货存在性的证据等；信息，如检查存货获取存货存在性的证据等； 7 7、自身编制或获取的可以通过合理推断得出、自身编制或获取的可以通过合理推断得出 结论的信息，如注册会计师编制的各种计算结论的信息，如注册会计师编制的各种计算 表、分析表等。表、分析表等。 4/24/202

7、1.10 二、审计证据的特征二、审计证据的特征 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断， 评价审计证据的充分性和适当性。评价审计证据的充分性和适当性。 ( (一一) )审计证据的充分性审计证据的充分性 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要 与注册会计师与注册会计师确定的样本量有关确定的样本量有关。 在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报 风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检 查风险降

8、至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的 低水平范围内。低水平范围内。 4/24/2021.11 最初开发的审计风险模型：最初开发的审计风险模型： 审计风险审计风险= =固有风险固有风险控制风险控制风险检查风险检查风险 审计风险审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表 不恰当审计意见的可能性。不恰当审计意见的可能性。 固有风险固有风险是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或是指假定不存在相关内部控制时，某一账户或 某类交易单独或连同其他账户、交易产生重大错报的可能性。某类交易单独或连同其他账户、交易

9、产生重大错报的可能性。 控制风险控制风险是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、是指某一账户或某类交易单独或连同其他账户、 交易产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的交易产生重大错报，而未能被内部控制防止、发现或纠正的 可能性。可能性。 4/24/2021.12 由于由于区分固有风险与控制风险区分固有风险与控制风险是一件困难是一件困难 的事，而且也难以涵盖企业面临的各种风险，的事，而且也难以涵盖企业面临的各种风险， 后来将固有风险与控制风险归纳到重大错报风后来将固有风险与控制风险归纳到重大错报风 险。此时，风险模型为：险。此时，风险模型为： 审计风险审计风险= = 重大错报风险重大

10、错报风险 检查风险检查风险 检查风险检查风险是指某一账户或某类交易单独或是指某一账户或某类交易单独或 连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被连同其他账户、交易产生重大错报，而未能被 实质性程序发现的可能性。实质性程序发现的可能性。 4/24/2021.13 ( (二二) )审计证据的适当性审计证据的适当性 相关性相关性和和可靠性可靠性是审计证据适当性的核心内容，是审计证据适当性的核心内容， 只有相关且可靠的证据才是高质量的。只有相关且可靠的证据才是高质量的。 1 1审计证据的相关性审计证据的相关性。审计证据要有证明力，。审计证据要有证明力， 必须与注册会计师的审计目标相关。必须与注册会计师的

11、审计目标相关。 2 2审计证据的可靠性审计证据的可靠性。审计证据的可靠性是指。审计证据的可靠性是指 证据的可信程度。证据的可信程度。 4/24/2021.14 注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性：注册会计师通常按照下列原则考虑审计证据的可靠性： (1)(1)从外部独立从外部独立来源来源获取的审计证据比从其他来源获取的获取的审计证据比从其他来源获取的 审计证据更可靠。审计证据更可靠。 (2)(2)内部控制内部控制有效有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据比内部控制薄弱 时内部生成的审计证据更可靠。时内部生成的审计证据更可靠。 (3)(3)直接获取直接获取的审计证据

12、比间接获取或推论得出的审计证的审计证据比间接获取或推论得出的审计证 据更可靠。据更可靠。 (4)(4)以文件、记录形式以文件、记录形式( (纸质、电子或其他介质纸质、电子或其他介质) )存在的审存在的审 计证据比口头证据更可靠。计证据比口头证据更可靠。 (5)(5)从从原件获取原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审的审计证据比从传真件或复印件获取的审 计证据更可靠。计证据更可靠。 4/24/2021.15 3 3、充分性和适当性之间的关系。、充分性和适当性之间的关系。 充分性和适当性是审计证据的两个重要特征，充分性和适当性是审计证据的两个重要特征， 两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据

13、才是两者缺一不可，只有充分且适当的审计证据才是 有证明力的。有证明力的。 审计证据质量越高审计证据质量越高，需要的审计，需要的审计证据数量证据数量可可 能能越少越少。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么。但如果审计证据的质量存在缺陷，那么 注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥注册会计师仅靠获取更多的审计证据可能无法弥 补其质量上的缺陷。补其质量上的缺陷。 4/24/2021.16 4 4、评价充分性和适当性时的特殊考虑：、评价充分性和适当性时的特殊考虑： (1)(1)对文件记录可靠性的考虑对文件记录可靠性的考虑 审计工作通常审计工作通常不涉及鉴定文件记录的真伪不涉及鉴定文件记录的真伪。如果

14、在审。如果在审 计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的，计过程中识别出的情况使其认为文件记录可能是伪造的， 或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调或文件记录中的某些条款已发生变动，应当做出进一步调 查。查。 (2)(2)使用被审计单位生成信息时的考虑使用被审计单位生成信息时的考虑 如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息，如果在实施审计程序时使用被审计单位生成的信息， 注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证注册会计师应当就这些信息的准确性和完整性获取审计证 据。据。 4/24/2021.17 (3)(3)证据相互矛盾时的考虑证据相互矛盾时的考虑 如果不同来

15、源的审计证据能够相互印证，如果不同来源的审计证据能够相互印证， 则具有更强的说服力。如果从不同来源获取审则具有更强的说服力。如果从不同来源获取审 计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠，计证据不一致，表明某项审计证据可能不可靠， 应当追加必要的审计程序。应当追加必要的审计程序。 (4)(4)获取审计证据时对成本的考虑获取审计证据时对成本的考虑 注册会计师可以考虑获取审计证据的成本注册会计师可以考虑获取审计证据的成本 与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以与所获取信息的有用性之间的关系，但不应以 获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代获取审计证据的困难和成本为由减少不可替代 的审计程序。的

16、审计程序。 4/24/2021.18 【例题【例题11单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述单选题】在确定审计证据的数量时，下列表述 中错误的是中错误的是( ( ) )。 A.A.错报风险越大，需要的审计证据可能越多错报风险越大，需要的审计证据可能越多 B.B.审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少 C.C.审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的审计证据的质量存在缺陷，可能无法通过获取更多的 审计证据予以弥补审计证据予以弥补 D.D.通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据通过调高重要性水平，可以降低所需获取的审计证据 的数量的数量 【

17、答案】【答案】D D 4/24/2021.19 【例题【例题22单选题】在确定审计证据的相关性时，下列单选题】在确定审计证据的相关性时，下列 表述中错误的是表述中错误的是( ( ) )。 A. A.特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计 证据，而与其他认定无关证据，而与其他认定无关 B. B.针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛针对某项认定从不同来源获取的审计证据存在矛 盾，表明审计证据不存在说服力盾，表明审计证据不存在说服力 C. C.只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他只与特定认定相关的审计证据并不能替代与其他 认定相关的审计证

18、据认定相关的审计证据 D. D.针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或针对同一项认定可以从不同来源获取审计证据或 获取不同性质的审计证据获取不同性质的审计证据 【答案】【答案】B B 4/24/2021.20 【例题【例题33单选题】单选题】A A注册会计师在对预计负债注册会计师在对预计负债 完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常完整性认定进行审计时，下列审计程序中通常 不能提供相关审计证据的是不能提供相关审计证据的是( )( )。 A.A.分析律师费用的异常变动分析律师费用的异常变动 B.B.检查董事会会议纪要检查董事会会议纪要 C.C.向往来银行进行询证向往来银行进行询证 D.D.从

19、预计负债明细账追查至记账凭证从预计负债明细账追查至记账凭证 【答案】【答案】D D 4/24/2021.21 【例题【例题44单选题】下列各项中，为获取适当审计证据单选题】下列各项中，为获取适当审计证据 所实施的审计程序与审计目标最相关的是所实施的审计程序与审计目标最相关的是( )( )。 A.A.从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货从甲公司销售发票中选取样本，追查至对应的发货 单，以确定销售的完整性单，以确定销售的完整性 B.B.实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有实地观察甲公司固定资产，以确定固定资产的所有 权权 C.C.对已盘点的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘对已盘点

20、的甲公司存货进行检查，将检查结果与盘 点记录核对，以确定存货的计价正确性点记录核对，以确定存货的计价正确性 D.D.复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银复核甲公司编制的银行存款余额调节表，以确定银 行存款余额的正确性行存款余额的正确性 【答案】【答案】D D 4/24/2021.22 【例题【例题55单选题】在验证应付账款余额不存在单选题】在验证应付账款余额不存在 漏报时，漏报时，D D注册会计师获取的以下审计证据中，注册会计师获取的以下审计证据中， 证明力最强的是证明力最强的是( )( )。 A.A.供应商开具的销售发票供应商开具的销售发票 B.B.供应商提供的月对账单供应商提供的月

21、对账单 C.C.丁公司编制的连续编号的验收报告丁公司编制的连续编号的验收报告 D.D.丁公司编制的连续编号的订货单丁公司编制的连续编号的订货单 【答案】【答案】B B 4/24/2021.23 按审计证据的表现形态分类按审计证据的表现形态分类 实物证据实物证据 书面证据书面证据 口头证据口头证据 环境证据环境证据 三、审计证据的种类三、审计证据的种类 4/24/2021.24 实物证据实物证据，是根据实物的外部特征和内含性能来证，是根据实物的外部特征和内含性能来证 明事物真相的各种财产物资。明事物真相的各种财产物资。 实物证据它的证明力实物证据它的证明力 最强。最强。 真正所获取的实物证据指的

22、是记录的内容是实物的真正所获取的实物证据指的是记录的内容是实物的 那些的证据。那些的证据。 实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所实物证据能不能证明价值？实物证据能不能证明所 有权？有权？ 4/24/2021.25 书面证据书面证据，是以书面文字记载的内容来证明被审，是以书面文字记载的内容来证明被审 事项的各种书面资料。书面证据是使用最多的审计事项的各种书面资料。书面证据是使用最多的审计 证据。证据。 书面证据包括书面证据包括：原始凭证、会计记录、各种文件、：原始凭证、会计记录、各种文件、 合同、通知书，函件等等合同、通知书，函件等等 4/24/2021.26 口头证据口头证据，是指以视

23、听资料、证人证词，有关人，是指以视听资料、证人证词，有关人 员的员的 陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计陈述、意见、说明和答复等形式存在的审计 证据。证据。 一般而言，口头证据不能证明事实真相，但是，一般而言，口头证据不能证明事实真相，但是， 它可以发掘一些其他线索。它可以发掘一些其他线索。 4/24/2021.27 环境证据环境证据，是指对审计事项产生影响的各种，是指对审计事项产生影响的各种 环境事实。环境事实。 （1 1）有关行业和宏观经济的运行情况）有关行业和宏观经济的运行情况 （2 2）有关内部控制情况）有关内部控制情况 （3 3）被审计单位管理人员的素质）被审计单位管理人员的素质

24、 （4 4）各种管理条件和管理水平）各种管理条件和管理水平 环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相。但环境证据不属于基本证据，不能证明事实真相。但 是，它可以提供一些有用的信息。是，它可以提供一些有用的信息。 4/24/2021.28 按审计证据的相关程度分类按审计证据的相关程度分类 直接证据直接证据 间接证据间接证据 按照证据的来源分类按照证据的来源分类 内部证据内部证据 外部证据外部证据 4/24/2021.29 （1 1）内部证据）内部证据，是被审单位内部的机构、人员编，是被审单位内部的机构、人员编 制的。制的。 注意注意：内、外主要是内部编的，还是外部编的。：内、外主要是内部编的，还

25、是外部编的。 4/24/2021.30 （2 2）外部证据）外部证据, ,是由被审单位以外的机构或人士所是由被审单位以外的机构或人士所 编制的书面证据。编制的书面证据。 第一，被审单位以外的机构或人士编制，并由其第一，被审单位以外的机构或人士编制，并由其直直 接递交注册会计师接递交注册会计师 第二，是外单位编制第二，是外单位编制交给被审单位交给被审单位，注册会计师从，注册会计师从 被审单位又拿到。被审单位又拿到。 第三，是注册第三，是注册会计师自己动手编制会计师自己动手编制的各种计算表、的各种计算表、 分析表。分析表。 4/24/2021.31 【例题【例题6 6】注册会计师为了证实被审单位的

26、销售】注册会计师为了证实被审单位的销售 业务而获取的下列证据中证明力最强的是（业务而获取的下列证据中证明力最强的是（ ）。）。 A A、被审单位向其客户开具的销货发票、被审单位向其客户开具的销货发票 B B、双方签订的销货合同、双方签订的销货合同 C C、注册会计师向被审单位的客户所发的询证函的、注册会计师向被审单位的客户所发的询证函的 回函回函 D D、被审单位的销售明细账、被审单位的销售明细账 【答案】【答案】C C 4/24/2021.32 四、获取审计证据的程序四、获取审计证据的程序 （一）审计程序的目的（一）审计程序的目的 按审计程序的目的可以将注册会计师为获取按审计程序的目的可以将

27、注册会计师为获取 充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风充分、适当的审计证据而实施的审计程序分为风 险评估程序、控制测试和实质性程序。险评估程序、控制测试和实质性程序。 1、风险评估程序、风险评估程序 2、控制测试、控制测试 3、实质性程序、实质性程序 4/24/2021.33 （二）审计程序的种类（二）审计程序的种类 1 1、检查记录或文件、检查记录或文件 2 2、检查有形资产、检查有形资产 3 3、观察、观察 4 4、询问、询问 5 5、函证、函证 6 6、重新计算、重新计算 7 7、重新执行、重新执行 8 8、分析程序、分析程序 4/24/2021.34 【例题【例题77单选题】单选

28、题】A A注册会计师的下列做法中，正确的是注册会计师的下列做法中，正确的是 ( )( )。 A.A.设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重设计相关可靠的审计程序，以消除财务报表中存在重 大错报的风险大错报的风险 B.B.在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定在应对认定层次重大错报风险时，优先考虑合理确定 审计程序的范围审计程序的范围 C.C.如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平，如果将特定重大账户重大错报的风险评估为低水平， 且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序且控制测试支持这一评估结果，则不实施实质性程序 D.D.不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审

29、计不因获取审计证据的困难和成本减少不可替代的审计 程序程序 【答案】【答案】D D 4/24/2021.35 【例题【例题88单选题】单选题】A A注册会计师实施的下列控注册会计师实施的下列控 制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的制测试程序中，通常能获取最可靠审计证据的 是是( )( )。 A.A.询问询问 B.B.检查控制执行留下的书面证据检查控制执行留下的书面证据 C.C.观察观察 D.D.重新执行重新执行 【答案】【答案】D D 4/24/2021.36 【例题【例题99单选题】单选题】A A注册会计师在对应收账注册会计师在对应收账 款实施函证程序时，针对下列方面通常难以获款实施函证

30、程序时，针对下列方面通常难以获 取有效审计证据的是取有效审计证据的是( )( )。 A.A.应收账款的存在性应收账款的存在性 B.B.应收账款的可变现净值应收账款的可变现净值 C.C.应收账款金额的准确性应收账款金额的准确性 D.D.应收账款是否归属于甲公司应收账款是否归属于甲公司 【答案】【答案】B B 4/24/2021.37 第二节第二节 审计工作底稿审计工作底稿 l一、审计工作底稿的含义和编制目的一、审计工作底稿的含义和编制目的 l（一）审计工作底稿的含义（一）审计工作底稿的含义 l 审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计工作底稿，是指注册会计师对制定的审计计审计计 划划、实施的、实

31、施的审计程序审计程序、获取的相关、获取的相关审计证据审计证据，以及，以及 得出的得出的审计结论审计结论做出的做出的记录记录。 4/24/2021.38 （二）审计工作底稿的编制目的（二）审计工作底稿的编制目的 (1)(1)提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础；提供充分、适当的记录，作为审计报告的基础； (2)(2)提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了提供证据，证明其按照审计准则的规定执行了 审计工作。审计工作。 除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下除上述目的外，编制审计工作底稿还可以实现下 列目的：列目的： (1)(1)有助于项目组计划和实施审计工作；有助于项目组计划和实施审计工

32、作； (2)(2)有助于项目组成员对是否履行有助于项目组成员对是否履行 “指导、监督与指导、监督与 复核审计工作的责任复核审计工作的责任”进行监督；进行监督； 4/24/2021.39 (3)(3)使项目组对其工作负责；使项目组对其工作负责； (4)(4)为以后的审计提供相关资料；为以后的审计提供相关资料； (5)(5)便于有经验的注册会计师实施项目质量控制便于有经验的注册会计师实施项目质量控制 复核与检查；复核与检查； (6)(6)便于有经验的注册会计师根据适当的法律法便于有经验的注册会计师根据适当的法律法 规或其他要求实施外部检查。规或其他要求实施外部检查。 4/24/2021.40 对工

33、作底稿实施适当的控制程序，应满足对工作底稿实施适当的控制程序，应满足 的要求有：的要求有： （1 1）安全保管审计工作底稿并对审计工作）安全保管审计工作底稿并对审计工作 底稿保密；底稿保密； （2 2）保证审计工作底稿的完整性；）保证审计工作底稿的完整性； （3 3）便于对审计工作底稿的使用和检索；）便于对审计工作底稿的使用和检索； （4 4）按照规定的期限保存审计工作底稿。）按照规定的期限保存审计工作底稿。 4/24/2021.41 二、审计工作底稿的性质二、审计工作底稿的性质 ( (一一) )审计工作底稿的存在形式审计工作底稿的存在形式 形式形式：审计工作底稿可以以纸质、电子或其：审计工作

34、底稿可以以纸质、电子或其 他介质形式存在。他介质形式存在。 保管保管：在实务中，可以将以电子或其他介质：在实务中，可以将以电子或其他介质 形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换形式存在的审计工作底稿通过打印等方式，转换 成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式成纸质形式的审计工作底稿，并与其他纸质形式 的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些的审计工作底稿一并归档，同时，单独保存这些 以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。以电子或其他介质形式存在的审计工作底稿。 4/24/2021.42 控制：控制：无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当无论以哪种形式存在，会计师事务所都应当 设计和

35、实施适当的控制，以实现下列目的：设计和实施适当的控制，以实现下列目的： 1 1、使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核、使审计工作底稿清晰地显示其生成、修改及复核 的时间和人员；的时间和人员； 2 2、在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共、在审计业务的所有阶段，尤其是在项目组成员共 享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信享信息或通过互联网将信息传递给其他人员时，保护信 息的完整性和安全性；息的完整性和安全性； 3 3、防止未经授权改动审计工作底稿；、防止未经授权改动审计工作底稿； 4 4、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责、允许项目组和其他经授权的人员为适当履行职责

36、 而接触审计工作底稿。而接触审计工作底稿。 4/24/2021.43 ( (二二) )审计工作底稿的内容审计工作底稿的内容 审计工作底稿通常审计工作底稿通常包括包括总体审计策略、具总体审计策略、具 体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项体审计计划、分析表、问题备忘录、重大事项 概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、概要、询证函回函、管理层声明书、核对表、 有关重大事项的往来信件有关重大事项的往来信件( (包括电子邮件包括电子邮件) )，以，以 及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。及对被审计单位文件记录的摘要或复印件等。 4/24/2021.44 此外，审计工作底稿通常还此外，审计工作底

37、稿通常还包括包括业务约定业务约定 书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审书、管理建议书、项目组内部或项目组与被审 计单位举行的会议记录、与其他人士计单位举行的会议记录、与其他人士( (如其他注如其他注 册会计师、律师、专家等册会计师、律师、专家等) )的的沟通文件及错报汇沟通文件及错报汇 总表总表等。但是，等。但是，审计工作底稿并不能代替被审审计工作底稿并不能代替被审 计单位的会计记录计单位的会计记录。 4/24/2021.45 ( (三三) )审计工作底稿通常不包括的内容审计工作底稿通常不包括的内容 审计工作底稿通常不包括审计工作底稿通常不包括已被取代的审计已被取代的审计 工作底稿的草稿工

38、作底稿的草稿或或财务报表的草稿财务报表的草稿、对、对不全面不全面 或初步思考的记录或初步思考的记录、存在、存在印刷错误印刷错误或或其他错误其他错误 而作废的文本而作废的文本，以及，以及重复的文件记录重复的文件记录等。等。 4/24/2021.46 三、审计工作底稿的格式、内容和范围三、审计工作底稿的格式、内容和范围 （一）总体要求（一）总体要求 编制审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作编制审计工作底稿，应使未曾接触该项审计工作 的有经验的专业人士清楚地了解：的有经验的专业人士清楚地了解： 1 1、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、按照审计准则的规定实施的审计程序的性质、 时间和范围；时

39、间和范围； 2 2、实施审计程序的结果和获取的审计证据；、实施审计程序的结果和获取的审计证据； 3 3、就重大事项得出的结论。、就重大事项得出的结论。 4/24/2021.47 有经验的专业人士，是指对下列方面有合理有经验的专业人士，是指对下列方面有合理 了解的人士：了解的人士： 1 1、审计过程；、审计过程； 2 2、相关法律法规和审计准则的规定；、相关法律法规和审计准则的规定； 3 3、被审计单位所处的经营环境；、被审计单位所处的经营环境； 4 4、与被审计单位所处行业相关的会计和审计、与被审计单位所处行业相关的会计和审计 问题。问题。 4/24/2021.48 【例题【例题11多选题】编

40、制的审计工作底稿应当使未曾接多选题】编制的审计工作底稿应当使未曾接 触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、触该项审计工作的有经验的专业人士清楚了解审计程序、 审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业审计证据和重大审计结论。下列条件中，有经验的专业 人士应当具备的有人士应当具备的有 ( ( ) )。 A.A.了解相关法律法规和审计准则的规定了解相关法律法规和审计准则的规定 B.B.在会计师事务所长期从事审计工作在会计师事务所长期从事审计工作 C.C.了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题了解与甲公司所处行业相关的会计和审计问题 D.D.了解注册会计师的审计过程了解注册会计师

41、的审计过程 【答案】【答案】ACDACD 4/24/2021.49 在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会在确定审计工作底稿的格式、内容和范围时，注册会 计师应当考虑下列因素：计师应当考虑下列因素： 1 1、实施审计程序的性质。、实施审计程序的性质。 2 2、已识别的重大错报风险。、已识别的重大错报风险。 3 3、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的、在执行审计工作和评价审计结果时需要做出判断的 程度。程度。 4 4、已获取审计证据的重要程度。、已获取审计证据的重要程度。 5 5、已识别的例外事项的性质和范围。、已识别的例外事项的性质和范围。 6 6、当从已执行审计工作或获取审

42、计证据的记录中不易、当从已执行审计工作或获取审计证据的记录中不易 确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。确定结论或结论的基础时，记录结论或结论基础的必要性。 7 7、使用的审计方法和工具。、使用的审计方法和工具。 4/24/2021.50 【例题【例题22多选题】多选题】A A注册会计师负责审计甲公注册会计师负责审计甲公 司司20208 8年度财务报表。在确定审计工作底稿的格年度财务报表。在确定审计工作底稿的格 式、内容和范围时，式、内容和范围时，A A注册会计师应当考虑的主要注册会计师应当考虑的主要 因素有因素有 ( ( ) )。 A.A.编制审计工作底稿使用的文字编制审计工作

43、底稿使用的文字 B.B.审计工作底稿的归档期限审计工作底稿的归档期限 C.C.实施审计程序的性质实施审计程序的性质 D.D.已获取审计证据的重要程度已获取审计证据的重要程度 【答案】【答案】CDCD 4/24/2021.51 （二）审计工作底稿的要素（二）审计工作底稿的要素 审计工作底稿包括下列全部或部分要素：审计工作底稿包括下列全部或部分要素： 1 1、审计工作底稿的标题；、审计工作底稿的标题； 2 2、审计过程记录；、审计过程记录； 3 3、审计结论；、审计结论； 4 4、审计标识及其说明；、审计标识及其说明； 5 5、索引号及编号；、索引号及编号； 6 6、编制者姓名及编制日期；、编制者

44、姓名及编制日期； 7 7、复核者姓名及复核日期；、复核者姓名及复核日期； 8 8、其他应说明事项。、其他应说明事项。 4/24/2021.52 ( (二二) )审计过程记录审计过程记录 在记录审计过程时，应当特别注意以下几在记录审计过程时，应当特别注意以下几 个重点方面。个重点方面。 1 1、特定项目或事项的识别特征、特定项目或事项的识别特征 识别特征是指被测试的项目或事项表现出的识别特征是指被测试的项目或事项表现出的 征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其征象或标志。对某一个具体项目或事项而言，其 识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他识别特征通常具有唯一性，这种特性可以使其他 人员

45、识别该项目或事项并重新执行该测试。人员识别该项目或事项并重新执行该测试。 4/24/2021.53 2 2、重大事项、重大事项 注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于注册会计师应当根据具体情况判断某一事项是否属于 重大事项。重大事项。 (1)(1)引起特别风险的事项；引起特别风险的事项； (2)(2)实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存实施审计程序的结果，该结果表明财务信息可能存 在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和在重大错报，或需要修正以前对重大错报风险的评估和 针对这些风险拟采取的应对措施；针对这些风险拟采取的应对措施； (3)(3)导致注册会计师难以实施必要审

46、计程序的情形；导致注册会计师难以实施必要审计程序的情形； (4)(4)导致出具非标准审计报告的事项。导致出具非标准审计报告的事项。 4/24/2021.54 【例题【例题33多选题】多选题】A A注册会计师负责审计甲公司注册会计师负责审计甲公司 20208 8年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列年度财务报表。在编制重大事项概要时，下列 内容中属于重大事项的有内容中属于重大事项的有( ( ) )。 A.A.重大关联方交易重大关联方交易 B.B.异常或超出正常经营过程的重大交易异常或超出正常经营过程的重大交易 C.C.导致导致A A注册会计师难以实施必要审计程序的情注册会计师难以实施必要审计程

47、序的情 形形 D.D.导致导致A A注册会计师出具非标准审计报告的事项注册会计师出具非标准审计报告的事项 【答案】【答案】ABCDABCD 4/24/2021.55 针对重大事项如何处理针对重大事项如何处理矛盾或不一致矛盾或不一致的的 情况。如果识别出的信息与针对某重大事项情况。如果识别出的信息与针对某重大事项 得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计得出的最终结论相矛盾或不一致，注册会计 师应当师应当记录形成最终结论时如何处理记录形成最终结论时如何处理该矛盾该矛盾 或不一致的情况。或不一致的情况。 记录如何解决这些矛盾或不一致并记录如何解决这些矛盾或不一致并不意味不意味 着着需要保留不正确的或

48、被取代的资料需要保留不正确的或被取代的资料。 4/24/2021.56 3 3、审计结论、审计结论 4 4、审计标识及其说明、审计标识及其说明 5 5、索引号及编号、索引号及编号 6 6、编制人员和复核人员及执行日期、编制人员和复核人员及执行日期 4/24/2021.57 四、审计工作底稿的归档四、审计工作底稿的归档 （一）审计工作底稿归档的期限（一）审计工作底稿归档的期限 如果如果完成了审计工作完成了审计工作，审计工作底稿的归档期限为，审计工作底稿的归档期限为审审 计报告日后计报告日后6060天内天内。 如果如果未能完成审计业务未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限为，审计工作底稿的归档期

49、限为 审计审计业务中止后的业务中止后的6060天内天内。 如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务，如果针对客户的同一财务信息执行不同的委托业务， 出具两个或多个不同的报告出具两个或多个不同的报告，分别分别将审计工作底稿将审计工作底稿归整为归整为 最终审计档案最终审计档案。 4/24/2021.58 （二）审计工作底稿归档工作的性质（二）审计工作底稿归档工作的性质 在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计档案是 一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。一项事务性的工作，不涉及实施新的审计程序或得出新的结论。 如果在归档期间对

50、底稿做出的变动属于事务性的，注册如果在归档期间对底稿做出的变动属于事务性的，注册 会计师可以做出变动，主要包括：会计师可以做出变动，主要包括： 1 1、删除或废弃被取代的审计工作底稿；、删除或废弃被取代的审计工作底稿； 2 2、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引；、对审计工作底稿进行分类、整理和交叉索引； 3 3、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可；、对审计档案归整工作的完成核对表签字认可； 4 4、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进、记录在审计报告日前获取的、与审计项目组相关成员进 行讨论并取得一致意见的审计证据。行讨论并取得一致意见的审计证据。 4/24/2021.5

51、9 （三）审计档案的结构（三）审计档案的结构 在实务中，审计档案可以分为永久性档案在实务中，审计档案可以分为永久性档案 和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中和当期档案。这一分类主要是基于具体实务中 对审计档案使用的时间而划分的。对审计档案使用的时间而划分的。 1 1、永久性档案、永久性档案 永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具永久性档案是指那些记录内容相对稳定，具 有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要有长期使用价值，并对以后审计工作具有重要 影响和直接作用的审计档案。影响和直接作用的审计档案。 4/24/2021.60 若永久性档案中的某些内容已发生变化，注册若永久性档案中的某些内容

52、已发生变化，注册 会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性会计师应当及时予以更新。为保持资料的完整性 以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案以便满足日后查阅历史资料的需要，永久性档案 中被替换下来的资料一般也需保留。中被替换下来的资料一般也需保留。 2 2、当期档案、当期档案 当期档案是指那些记录内容经常变化，主要当期档案是指那些记录内容经常变化，主要 供当期和下期审计使用的审计档案。供当期和下期审计使用的审计档案。 4/24/2021.61 以下是典型的审计档案结构：以下是典型的审计档案结构： 1 1、沟通和报告相关工作底稿；、沟通和报告相关工作底稿； 2 2、审计完成阶段工作底稿；、

53、审计完成阶段工作底稿； 3 3、审计计划阶段工作底稿；、审计计划阶段工作底稿； 4 4、特定项目审计程序表；、特定项目审计程序表； 5 5、进一步审计程序工作底稿。、进一步审计程序工作底稿。 4/24/2021.62 （四）审计工作底稿归档后的变动（四）审计工作底稿归档后的变动 1 1、需要变动审计工作底稿的情形、需要变动审计工作底稿的情形 有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计工作底 稿的情形主要有以下两种：稿的情形主要有以下两种： （1 1）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、）注册会计师已实施了必要的审计程序，取得了充分、 适当的

54、审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底适当的审计证据并得出了恰当的审计结论，但审计工作底 稿的记录不够充分。稿的记录不够充分。 （2 2）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施）审计报告日后，发现例外情况要求注册会计师实施 新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。新的或追加审计程序，或导致注册会计师得出新的结论。 4/24/2021.63 2 2、变动审计工作底稿时的记录要求、变动审计工作底稿时的记录要求 在完成最终审计档案的归整工作后，如果发在完成最终审计档案的归整工作后，如果发 现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计现有必要修改现有审计工作底稿或增加新的审计 工作

55、底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会工作底稿，无论修改或增加的性质如何，注册会 计师均应当记录下列事项：计师均应当记录下列事项： （1 1）修改或增加审计工作底稿的时间和人员，）修改或增加审计工作底稿的时间和人员， 以及复核的时间和人员；以及复核的时间和人员； （2 2）修改或增加审计工作底稿的具体理由；）修改或增加审计工作底稿的具体理由； （3 3）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生）修改或增加审计工作底稿对审计结论产生 的影响。的影响。 4/24/2021.64 （五）审计工作底稿的保存期限（五）审计工作底稿的保存期限 如果完成审计业务，会计师事务所应当自如果完成审计业务，会计师事务所

56、应当自 审计报告日起，对审计工作底稿审计报告日起，对审计工作底稿至少保存至少保存1010年年； 如果未能完成审计业务，应当自审计业务如果未能完成审计业务，应当自审计业务中止日中止日 起至少保存起至少保存1010年年。 4/24/2021.65 对于连续审计的情况，当期归整的永久性对于连续审计的情况，当期归整的永久性 档案可能包括以前年度获取的资料档案可能包括以前年度获取的资料( (有可能是有可能是 1010年以前年以前) )。这些资料虽然是在以前年度获取，。这些资料虽然是在以前年度获取， 但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持但由于其作为本期档案的一部分，并作为支持 审计结论的基础，审计结论

57、的基础，应视为当期取得并再保存应视为当期取得并再保存1010 年年。如果这些资料在某一个审计期间被替换，。如果这些资料在某一个审计期间被替换， 被替换资料可以从被替换的年度起至少保存被替换资料可以从被替换的年度起至少保存1010 年年。 4/24/2021.66 【例题【例题44多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下多选题】在归整或保存审计工作底稿时，下 列表述中正确的有列表述中正确的有( ( ) )。 A.A.如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限如果未能完成审计业务，审计工作底稿的归档期限 为审计业务中止日后的为审计业务中止日后的6060天内天内 B. B.在审计报告日后将审计工作底

58、稿归整为最终审计工作在审计报告日后将审计工作底稿归整为最终审计工作 档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序档案是审计工作的组成部分，可能涉及实施新的审计程序 或得出新的审计结论或得出新的审计结论 C.C.在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审在完成最终审计档案的归整工作后，不得修改现有审 计工作底稿或增加新的审计工作底稿计工作底稿或增加新的审计工作底稿 D. D.如果如果A A注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所注册会计师未能完成审计业务，会计师事务所 应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存应当自审计业务中止日起，对审计工作底稿至少保存1010年年 【答案】【答

59、案】ADAD 4/24/2021.67 【例题【例题55简答题】简答题】ABCABC会计师事务所的会计师事务所的A A注册会计师注册会计师 负责对甲公司负责对甲公司20208 8年度财务报表进行审计。年度财务报表进行审计。20209 9 年年2 2月月1515日，日，A A注册会计师完成审计业务，并于注册会计师完成审计业务，并于5 5月月1515 日日将审计工作底稿归整为最终审计档案。将审计工作底稿归整为最终审计档案。20209 9年年5 5 月月2020日，日，A A注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为，注册会计师意识到甲公司存在舞弊行为， 私下修改了部分审计工作底稿。私下修改了部分审计工作底

60、稿。20209 9年年6 6月月1 1日，甲日，甲 公司财务舞弊案爆发，公司财务舞弊案爆发，A A注册会计师擅自销毁了甲公注册会计师擅自销毁了甲公 司审计工作底稿。司审计工作底稿。 4/24/2021.68 要求：要求： 根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则，根据审计工作底稿准则和会计师事务所质量控制准则， 回答下列问题：回答下列问题： (1)A(1)A注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简注册会计师在归整审计档案时是否存在问题，并简 要说明理由。要说明理由。 (2)(2)在归整审计档案后，在归整审计档案后，A A注册会计师私下修改审计工作注册会计师私下修改审计工作 底稿是否存