固定资产更新讲义

1、固定资产更新讲义固定资产更新讲义1 2012-3 第七章固定资产第七章固定资产 第一节固定资产的确认和初始计量 一、固定资产的确认一、固定资产的确认 （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； （2）使用寿命超过一个会计年度；（长期资产） （1）取消了固定资产的单价标准，只要是使用寿命超过一只要是使用寿命超过一 年的有形资产均可作为固定资产年的有形资产均可作为固定资产。 在确认固定资产时，应注意三个问题：在确认固定资产时，应注意三个问题： 固定资产更新讲义固定资产更新讲义2 2012-3 （2）固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不各组成部分具有不同使用寿命或者以不 同方式为企业

2、提供经济利益同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法不同折旧率或折旧方法 的，应当分别将各组成部分确认为单项固定资产分别将各组成部分确认为单项固定资产。这样处 理，使固定资产使用年限、折旧方法更符合实际情况。 （3）备品备件和维修设备通常确认为存货，但某些备品备某些备品备 件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用件和维修设备需要与相关固定资产组合发挥效用，例如民 用航空运输企业的高价周转件，应当确认为固定资产。 在确认固定资产时，应注意三个问题：在确认固定资产时，应注意三个问题： 固定资产更新讲义固定资产更新讲义3 2012-3 二、固定资产的初始计量二、固定资产的初始计量 （一）

3、外购固定资产 1、企业外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费购买价款、相关税费(如如 车辆购置税、关税等）车辆购置税、关税等）使固定资产达到预定可使用状态前使固定资产达到预定可使用状态前 所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和 专业人员服务费专业人员服务费等。 Q：达到使用状态之后的支出呢？：达到使用状态之后的支出呢？ 注意：按照修订后的中华人民共和国增值税暂行条例， 企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值企业购入的机器设备等生产经营用固定资产所支付的增值 税在符合税收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不税在符合税

4、收法规规定情况下，其进项税额可以抵扣，不 再计入固定资产成本再计入固定资产成本。按照税收法规规定，购入的用于集购入的用于集 体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能体福利或个人消费等目的固定资产而支付的增值税，不能 抵扣，仍应计入固定资产成本抵扣，仍应计入固定资产成本。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义4 2012-3 2、以、以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按，应当按 照照各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配各项固定资产的公允价值比例对总成本进行分配，分别确，分别确 定各项固定资产的成本。（公式？）定各项固定资产的成本。（公

5、式？） （一）外购固定资产初始计量（一）外购固定资产初始计量 【例题例题】209年年4月月21日，甲公司向乙公司一次购入三套日，甲公司向乙公司一次购入三套 不同型号且具有不同生产能力的设备不同型号且具有不同生产能力的设备A、B和和C。甲公司为。甲公司为 该批设备共支付货款该批设备共支付货款5 000 000元，增值税进项税额元，增值税进项税额850 000 元，保险费元，保险费17 000元，装卸费元，装卸费3 000元，全部以银行转账支元，全部以银行转账支 付；假定付；假定A、B和和C设备分别满足固定资产确认条件，公允设备分别满足固定资产确认条件，公允 价值分别为价值分别为1 560 000

6、元、元、2 340 000元和元和1 300 000元。假元。假 定不考虑其他相关税费。定不考虑其他相关税费。 要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关要求：计算甲公司固定资产的入账价值，并编制与其相关 的账务处理。的账务处理。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义5 2012-3 （1）确认计入固定资产成本的金额）确认计入固定资产成本的金额 应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？），应该包括：购买价款、保险费、装卸费等（增值税？）， 即：即：5 000 00017 0003 0005 020 000（元）（元） （2）确定）确定A、B和和C的价值分配比例的价值分配比例 A设备应

7、分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为： 1 560 000/（1 560 0002 340 0001 300 000） 100%30% B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为： 2 340 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100% 45% C设备应分配的固定资产比例为：设备应分配的固定资产比例为： 1 300 000/（1 560 0002 340 0001 300 000）100% 25% 固定资产更新讲义固定资产更新讲义6 2012-3 （3）确定A、B和C设备各自的成本 A设备的成本设备的成本5 020 00

8、030%1 506 000（元）（元） B设备的成本设备的成本5 020 00045%2 259 000（元）（元） C设备的成本设备的成本5 020 00025%1 255 000（元）（元） （4）会计分录 借：固定资产借：固定资产A设备设备 1 506 000 B设备设备 2 259 000 C设备设备 2 259 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税） 850 000 贷：银行存款贷：银行存款 固定资产更新讲义固定资产更新讲义7 2012-3 （一）外购固定资产初始计量（一）外购固定资产初始计量 （续）（续） 3、购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付购买

9、固定资产的价款超过正常信用条件延期支付，实 质上具有融资性质的具有融资性质的（一般付款期在3年及以上），固定资固定资 产的成本以购买价款的现值为基础确定产的成本以购买价款的现值为基础确定(Q:?)。实际支付的实际支付的 价款价款(Q:?)与购买价款的现值之间的差额与购买价款的现值之间的差额，应当在信用期间应当在信用期间 内采用实际利率法进行摊销内采用实际利率法进行摊销(Q:?)，（具体处理）摊销金额摊销金额 除满足借款费用资本化条件（资本化条件（Q：？如需安装）：？如需安装）应当计入固 定资产成本外，均应当在信用期间内确认为财务费用（财务费用（Q：？：？ 使用中）使用中），计入当期损益。 固定

10、资产更新讲义固定资产更新讲义8 2012-3 【例题例题】甲公司甲公司2009年年1月月1日从日从C公司购入大型机器作为固公司购入大型机器作为固 定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，大型机器的总 价款为价款为1000万元（假设不考虑增值税），分万元（假设不考虑增值税），分3年支付，年支付， 2009 年年12月月31日支付日支付500万元，万元，2010年年12月月31日支付日支付300万元，万元， 2011年年12月月31日支付日支付200万元。假定甲公司万元。假定甲公司3年期银行借款年期银行借款 年利率为年利率为6%。 实际利率假设实

11、际利率假设6%。 解析：（解析：（1）计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公）计算总价款的现值作为固定资产入账价值（公 允价值）允价值）2009年年1月月1日的现值日的现值500/（1+6%）+300/（1+6%） 2+200/（ （1+6%）3=471.70+267.00+167.92=906.62（万元）；（万元）； （Q：如本例还支付运杂费：如本例还支付运杂费3万元？）万元？） （2）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（利息）总价款与现值的差额作为未确认融资费用（利息） 未确认融资费用总价款未确认融资费用总价款1000现值现值906.6293.38（万元）（万元） 固定资产更新讲义固

12、定资产更新讲义9 2012-3 2009年1月1日编制会计分录 2009年年12月月31日等未来三年末，计算利息费用，未确认日等未来三年末，计算利息费用，未确认 融资费用分摊表，即融资费用分摊表，即 利息计算表（见下页）利息计算表（见下页） Q：1）本例涉及运杂费）本例涉及运杂费3万？万？2）如本例涉及需要安装？）如本例涉及需要安装？ Q：对于：对于“未确认融资费用未确认融资费用”的核算应区分情况：的核算应区分情况： 借：固定资产借：固定资产 906.62（本金）（本金） 未确认融资费用未确认融资费用 93.38（利息）（利息） 贷：长期应付款贷：长期应付款 1000（本息）（实际付款）（本息

13、）（实际付款） 1）如不涉及安装，未确认融资费用计入？）如不涉及安装，未确认融资费用计入？2）如涉及安装，）如涉及安装， 使用前使用前/后，未确认融资费用计入？后，未确认融资费用计入？3）每年末是否需要考虑）每年末是否需要考虑 计提折旧？计提折旧？ 固定资产更新讲义固定资产更新讲义10 2012-3 日期日期 还款额（本还款额（本 息）息） 确认的融资费用确认的融资费用 （当期利息费用）（当期利息费用） 应付本金减少应付本金减少 额（当期尝还额（当期尝还 的本金）的本金） 长期应付款摊余长期应付款摊余 成本（尚未尝还成本（尚未尝还 本金）本金） = =期初期初6 6期初期初 2009.1.20

14、09.1. 1 1 906.62906.62 2009.12009.1 2.312.31 500500（本（本 息）息） 54.3954.39445.61445.61461.01461.01 2010.12010.1 2.312.31 300300（本（本 息）息） 27.6627.66272.34272.34188.67188.67 2011.12011.1 2.312.31 200200（本（本 息）息） 11.3311.33（？）（？）188.67188.67（？）（？）0 0（？）（？） 合计合计10001000（本息）（本息）93.3893.38（息）（息）906.62906.62（

15、本金）（本金） 本行（？）本行（？） 2009年年12月月31日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表日，计算利息费用，未确认融资费用分摊表 利息费用计算表（不考虑安装）利息费用计算表（不考虑安装） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义11 2012-3 （1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 500（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 500 （2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 54.39 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 54.39 2009年末账务处理： 2010年末账务处理： （1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付

16、款：借：长期应付款 300（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 300 （2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 27.66 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 27.66 2011年末账务处理： （1）支付分期付款：借：长期应付款）支付分期付款：借：长期应付款 200（本息）（本息） 贷：银行存款贷：银行存款 200 （2）确认当期融资费用：借：财务费用）确认当期融资费用：借：财务费用 11.33 贷：未确认融资费用贷：未确认融资费用 11.33 固定资产更新讲义固定资产更新讲义12 2012-3 需要说明：外购固定资产需要区分是否需要安装： 3、如果条件

17、只是笼统的告知运杂费的金额只是笼统的告知运杂费的金额，则不需要考虑不需要考虑 运费抵扣增值税的问题运费抵扣增值税的问题，因为运杂费中的杂费是不允许抵 扣增值税； 2、需要安装的固定资产需要安装的固定资产，成本包含安装费用，在固定资产在固定资产 达到预定可使用状态前达到预定可使用状态前，通过“在建工程在建工程”核算，待达到待达到 使用状态后使用状态后，再由“在建工程”转入“固定资产”； 1、不需要安装的固定资产，外购时直接计入、不需要安装的固定资产，外购时直接计入“固定资产固定资产”； （注意税法中对运费注意税法中对运费7%抵扣进项税额的规定（运费和建抵扣进项税额的规定（运费和建 设基金设基金）

18、 固定资产更新讲义固定资产更新讲义13 2012-3 例题：209年7月8日，甲公司购入一台需要安装的生产需要安装的生产 设备设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为800 000 元，增值税税额为136 000元，发生装卸费发生装卸费8 000元，款项 已通过银行转账支付。安装设备时，领用原材料一批安装设备时，领用原材料一批，其其 账面成本为账面成本为30 000元，已提存款跌价准备元，已提存款跌价准备500元元，购进该批购进该批 材料时支付的增值税进项税额为材料时支付的增值税进项税额为5 100元元，应支付本公司安 装工人薪酬6 000元。 （1）支付设备价款、增值税、装卸费）支付设备

19、价款、增值税、装卸费 借：在建工程借：在建工程设备设备808 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税进项税额进项税额 136 000 贷：银行存款贷：银行存款944 000 固定资产更新讲义固定资产更新讲义14 2012-3 （2）领用本公司原材料、支付安装工人薪酬（） 借：在建工程借：在建工程设备设备35 500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：原材料贷：原材料 30 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 6 000 （3）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结）设备安装完毕达到预定可使用状态时，从在建工程结 转为固定资产转为固定资产 借：固定资产设备843 500 贷：在建

20、工程设备843 500 分析：本分录领用外购原材料，其进项税额不需转出，因该原分析：本分录领用外购原材料，其进项税额不需转出，因该原 材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税项目材料用途是：构建生产用固定资产，属于增值税应税项目； Q：本分录领用外购原材料时，为何不转出进项税额？：本分录领用外购原材料时，为何不转出进项税额？ 固定资产更新讲义固定资产更新讲义15 2012-3 （二）自行建造固定资产（二）自行建造固定资产 自行建造固定资产的成本， 。 包括购入工程物资、投入建设和完工包括购入工程物资、投入建设和完工转固转固三个步骤三个步骤 （1）企业）企业为建造固定资产准备的各种物资应当

21、按照实际支为建造固定资产准备的各种物资应当按照实际支 付的买价、不能抵扣的增值税税额（付的买价、不能抵扣的增值税税额（Q？）？）、运输费、保、运输费、保 险费等相关税费作为实际成本。险费等相关税费作为实际成本。 具体包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、具体包括：工程用物资成本、人工成本、交纳的相关税费、 应予资本化的借款费用（应予资本化的借款费用（Q：借款、债券等）以及应分摊的：借款、债券等）以及应分摊的 间接费用等。间接费用等。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义16 2012-3 工程完工后工程完工后,剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实剩余的工程物资转为本企业存货的，按其实

22、际成本或计划成本进行结转。际成本或计划成本进行结转。 （盘盈的工程物资或处置净收益盘盈的工程物资或处置净收益,冲减所建工冲减所建工 程项目的成本。程项目的成本。 发生的工程物资盘亏、报废及毁损发生的工程物资盘亏、报废及毁损，减去残料价减去残料价 值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失值以及保险公司、过失人等赔款后的净损失，计入所建工程计入所建工程 项目的成本项目的成本；（分录？分录？） 发生的工程物资盘盈、盘亏、报废、毁损， 计入当期营业外收支（Q：？）。 注意：上述2、3、4条规定，区分工程完工前与后，完工前 盘亏/盘盈，增加/冲销在建工程成本，完工后，则计入当期 的营业外收入/支出； 固定

23、资产更新讲义固定资产更新讲义17 2012-3 （2）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品（）建造固定资产领用工程物资、原材料或库存商品（Q： 外购、自产），应按其实际成本转入所建工程成本。外购、自产），应按其实际成本转入所建工程成本。 自营方式建造固定资产应负担的 也应计入所建工程项目的成本。（分录） 包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤包括购入工程物资、投入建设和完工转固三个步骤 领用工程物资（领用工程物资（ 领用原材料（库存商品）（同上，需区分情况）领用原材料（库存商品）（同上，需区分情况）增值税增值税 （进项税转出、销项税额）、按成本结转（进项税转出、销项税额）、按成本结

24、转 固定资产更新讲义固定资产更新讲义18 2012-3 （3），从“在建工程”科 目转入“固定资产”科目； ，应计入所建造固定资产成本 的借款费用按照企业会计准则第17号一一借款费用的有 关规定处理。 主要以主要以“固定资产达到适用状态固定资产达到适用状态”前前/后判断后判断 固定资产更新讲义固定资产更新讲义19 2012-3 【例题例题】甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产甲公司在生产经营期间以自营方式建造一条生产 线。线。2009年年1月至月至6月发生的有关经济业务如下：月发生的有关经济业务如下： （1）1月月10日，为建造生产线购入工程物资日，为建造生产线购入工程物资A一批，收到一

25、批，收到 的增值税专用发票上注明的价款为元，增值税额为的增值税专用发票上注明的价款为元，增值税额为340000 元，款项已通过银行转账支付。（元，款项已通过银行转账支付。（2）1月月20日，建造生产日，建造生产 线领用工程物资线领用工程物资A1800000元。元。(3)6月月30日，建造生产线的日，建造生产线的 工程人员职工薪酬合计为元。（工程人员职工薪酬合计为元。（4）6月月30日，工程建设期日，工程建设期 间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为间辅助生产车间为建造生产线提供的劳务支出合计为 350000元。（元。（5）6月月30日，日，对工程物资进行清对工程物资进行清 查，查，经调

26、查属保管员过失造，经调查属保管员过失造 成，根据企业管理规定，保管员应赔偿成，根据企业管理规定，保管员应赔偿5000元。剩余工程元。剩余工程 物资物资A转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（转用于甲公司正在建造的一栋职工宿舍。（6）6月月 30日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。（自日，生产线工程达到预定可使用状态并交付使用。（自 营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工营工程的核算分为三步：购入工程物资、投入建设和完工 转固，定不考虑相关税费）转固，定不考虑相关税费） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义20 2012-3 （1）购入工程物资：）购入工程物资： 借：工程物资借：

27、工程物资A 2000000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 340000 贷：银行存款贷：银行存款 （2）工程领用物资：）工程领用物资： （3）计提工程人员职工薪酬：）计提工程人员职工薪酬： （4）辅助生产车间为工程提供劳务支出：）辅助生产车间为工程提供劳务支出： 固定资产更新讲义固定资产更新讲义21 2012-3 （5）工程物资盘亏、报废及毁损净损失）工程物资盘亏、报废及毁损净损失 （） （6）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造：）剩余工程物资转用于职工宿舍的建造： （7）生产线交付使用（）生产线交付使用（“在建工程在建工程”转入转入“固定资产固定资产”） （略）

28、（略） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义22 2012-3 所建造的固定资产，但 ， ，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按 ， ，计提固定资产折旧。 注意：上述暂估固定资产、调整固定资产业务，与存货暂注意：上述暂估固定资产、调整固定资产业务，与存货暂 估业务类似！估业务类似！ 固定资产更新讲义固定资产更新讲义23 2012-3 （1）由于， ： 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 （2）如为， ，应将其净损失直接计入当期营业外支出。 （Q：分录） A、的，计入或冲 减继续施工的工程成本；（Q：分录） B、， ， 。（分录？） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义24 2012-3

29、 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 固定资产更新讲义固定资产更新讲义25 2012-3 特殊业务：高危行业提取、使用安全生产费特殊业务：高危行业提取、使用安全生产费 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 企业会计准则解释第3号的规定：高危行业企业高危行业企业按照国家按照国家 规定提取的安全生产费规定提取的安全生产费，应当，应当 （）。 。核算涉及：安全生产费如何提取、如何使用安全生产费如何提取、如何使用 。 提取时，计入相关成本费用科目，一般分录为：提取时，计入相关成本费用科目，一般分录为： 固定资产更新讲义固定资产更新讲义26 2012-3 高危行业提取、使用安全生产

30、费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续） 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 区分两大用途核算：区分两大用途核算：A.用于用于 ；B.（如安全生产（如安全生产 检查费等）检查费等） （1）购建时，正常做处理即可，）购建时，正常做处理即可， ，；（2）购建完毕购建完毕， （ ） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义27 2012-3 高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续） 1、自营方式建造固定资产、自营方式建造固定资产 固定资产更新讲义固定资产更新讲义28 2012-3 高危行业提取、使用安全生产费（续）高危行业提取、使用安全生产费（续） 1、自营方式建造

31、固定资产、自营方式建造固定资产 借记借记“专项储备专项储备”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目。科目。金额按购金额按购 建固定资产成本计建固定资产成本计。该固定资产在以后期间不再计提折旧。该固定资产在以后期间不再计提折旧 (?)。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义29 2012-3 例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安 全生产费，提取标准为每吨全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为元，假定每月原煤产量为70 000吨，吨， 209年年7月月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的日，经有关部

32、门批准，该企业购入一批需要安装的 用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为2 000 000元，元， 增值税进项税额为增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费元，安装过程中支付人工费300 000元。元。 7月月28日安装完成。日安装完成。209年年7月月30日，甲公司另支付安全生产检日，甲公司另支付安全生产检 查费查费150 000元，假定元，假定209年年6月月30日，甲公司日，甲公司专项储备专项储备-安全安全 生产费生产费余额为余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。 固定资产更新讲义固定资产

33、更新讲义30 2012-3 （1）企业按月提取安全生产费（）企业按月提取安全生产费（7月份计提）月份计提） 借：生产成本借：生产成本700 000 贷：专项储备贷：专项储备-安全生产费安全生产费700 000 （2）购置安全防护设备）购置安全防护设备 固定资产更新讲义固定资产更新讲义31 2012-3 （3）支付安全生产检查费）支付安全生产检查费 借：专项储备借：专项储备-安全生产费安全生产费150 000 贷：银行存款贷：银行存款150 000 D.借：固定资产借：固定资产-设备设备2 300 000 贷：在建工程贷：在建工程-设备设备2 300 000 （2）购置安全防护设备（续）购置安全

34、防护设备（续） E.借：专项储备借：专项储备-安全生产费安全生产费2 300 000 贷：累计折旧贷：累计折旧2 300 000 固定资产更新讲义固定资产更新讲义32 2012-3 例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安例题：甲公司是一家煤矿企业，依据开采的原煤产量按月提取安 全生产费，提取标准为每吨全生产费，提取标准为每吨10元，假定每月原煤产量为元，假定每月原煤产量为70 000吨，吨， 209年年7月月8日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的日，经有关部门批准，该企业购入一批需要安装的 用于改造和完善矿井运输的安全防护设备，价款为用于改造和完善矿井运输的安全防护设

35、备，价款为2 000 000元，元， 增值税进项税额为增值税进项税额为340 000元，安装过程中支付人工费元，安装过程中支付人工费300 000元。元。 7月月28日安装完成。日安装完成。209年年7月月30日，甲公司另支付安全生产检日，甲公司另支付安全生产检 查费查费150 000元，假定元，假定209年年6月月30日，甲公司日，甲公司“专项储备专项储备-安全安全 生产费生产费”余额为余额为50 000 000元。不考虑其他相关税费。元。不考虑其他相关税费。 Q: 确定确定2009年年7月月30日日“专项储备专项储备”的余额？的余额？ 5000（期初余额）（期初余额）+70（7月份计提）月

36、份计提）-（200+30）（购建安全）（购建安全 生产设备所使用储备）生产设备所使用储备）-15（安全检查费所使用储备）（安全检查费所使用储备）=4825万万 元；（可以通过元；（可以通过“T”形账户计算）形账户计算） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义33 2012-3 （三）出包方式建造固定资产（三）出包方式建造固定资产 企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该固定资企业以出包方式建造固定资产，其成本由建造该固定资 产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。具体包产达到预定可使用状态前所发生的必要支出构成。具体包 括：括：、 。 （1）摊销支出是指在）摊销支出是指在， ，而应，而应 （类

37、似（类似“制造费用制造费用”）。）。建造建造 工程发生的管理费、监理费、可行性研究费、临时设施费、工程发生的管理费、监理费、可行性研究费、临时设施费、 公证费、监理费、应成本化的税金、符合资本化的借款利公证费、监理费、应成本化的税金、符合资本化的借款利 息费用、建设期间工程物资的盘亏（报废、毁损）净损失、息费用、建设期间工程物资的盘亏（报废、毁损）净损失、 试运行费用等。试运行费用等。 （2）摊销支出）摊销支出 （方法见后）（方法见后） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义34 2012-3 以出包方式建造固定资产的核算主要科目：以出包方式建造固定资产的核算主要科目： 1、出包方预付的工程款先通过

38、、出包方预付的工程款先通过“预付账款预付账款”科目核算，科目核算， 办理结算时再计入在建工程成本；待达到预定可使用状态，办理结算时再计入在建工程成本；待达到预定可使用状态， 转入转入“固定资产固定资产”； 2、对于多项固定资产共同性支出（即摊销支出），先通、对于多项固定资产共同性支出（即摊销支出），先通 过过“在建工程在建工程待摊支出待摊支出”科目归集，完工时再分摊至科目归集，完工时再分摊至 各个单项工程（固定资产）。各个单项工程（固定资产）。 3、出包方式购建固定资产如涉及建筑工程（固定资产）、出包方式购建固定资产如涉及建筑工程（固定资产）、 安装工程（固定资产）和摊销支出，则安装工程（固定

39、资产）和摊销支出，则“在建工程在建工程”科目，科目， 需要设置明细科目：需要设置明细科目：建筑工程，建筑工程，安装工程，安装工程， 待摊支出；待摊支出； 还可以根据固定资产类型设置第三级明细科目，还可以根据固定资产类型设置第三级明细科目， 如如“厂房、设备厂房、设备”等；等； 固定资产更新讲义固定资产更新讲义35 2012-3 （三）出包方式建造固定资产（三）出包方式建造固定资产具体核算具体核算 1、以、以“预付账款预付账款”核算预付的工程款；（分录？）核算预付的工程款；（分录？） 3、摊销支出在账务处理时，、摊销支出在账务处理时， ，通过下列公式，通过下列公式 。 2、以、以 ，企业将与建造

40、承包商结算的工程价款作为工程成本，企业将与建造承包商结算的工程价款作为工程成本， 通过通过“在建工程在建工程”科目进行核算。科目进行核算。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义36 2012-3 【例题例题】甲公司甲公司2009年年1月经批准某建设工程。月经批准某建设工程。2009年年2月月1日日,甲公司与甲公司与 乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同，乙公司签订合同，将该项目出包给乙公司承建。根据双方签订的合同， 建造新厂房的价款为建造新厂房的价款为600万元，建造冷却循环系统的价款为万元，建造冷却循环系统的价款为400万元万元,安安 装生产设备需支付安装费用装生产设备需

41、支付安装费用50万元。建造期间发生的有关事项如下：万元。建造期间发生的有关事项如下： （1）2009年年2月月10日日,甲公司按合同约定向乙公司预付甲公司按合同约定向乙公司预付10%备料款备料款100万万 元，其中厂房元，其中厂房60万元万元, 冷却循环系统冷却循环系统40万元万元;（2）2009年年8月月2日，建造日，建造 厂房和冷却循环系统的工程进度达到厂房和冷却循环系统的工程进度达到50%,甲公司与乙公司办理工程价款甲公司与乙公司办理工程价款 结算结算500万元，其中厂房万元，其中厂房300万元万元, 冷却循环系统冷却循环系统200万元。甲公司抵扣了万元。甲公司抵扣了 预付备料款后预付备

42、料款后,将余款用银行存款付讫（将余款用银行存款付讫（3）2009年年10月月8日日,甲公司购入甲公司购入 需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计需安装的设备，取得增值税专用发票，价款总计450万元，增值税进项万元，增值税进项 税额为税额为76.5万元，已用银行存款付讫万元，已用银行存款付讫;（4）2010年年3月月10日日,建筑工程主建筑工程主 体已完工体已完工,甲公司与乙公司办理工程价款结算甲公司与乙公司办理工程价款结算500万元万元,其中，厂房其中，厂房300万万 元，冷却循环系统元，冷却循环系统200万元。款项已通过银行转账支付万元。款项已通过银行转账支付;（5）2010年年4月月

43、1日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装日，甲公司将生产设备运抵现场，交乙公司安装;（6）2010年年5月月10日，日， 生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算生产设备安装到位，甲公司与乙公司办理设备安装价款结算50万元，款万元，款 项已通过银行转账支付项已通过银行转账支付;（7）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、）整个工程项目发生管理费、可行性研究费、 公证费、监理费共计公证费、监理费共计30万元，已用银行存款付讫万元，已用银行存款付讫;（8）2010年年6月月1日日, 完成验收，各项指标达到设计要求。要求：编制甲公司相关的账务处理。完成验收，各项指标达到设计要求。要求

44、：编制甲公司相关的账务处理。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义37 2012-3 （1）209年年2月月10日，预付备料款日，预付备料款 （4）2010年年3月月10日日,办理建筑工程价款结算办理建筑工程价款结算 借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司100 贷：银行存款贷：银行存款100 （2）2009年年8月月2日，办理工程价款结算日，办理工程价款结算 借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司建筑工程建筑工程厂房厂房300 乙公司乙公司建筑工程建筑工程冷却循环系统冷却循环系统200 贷：银行存款贷：银行存款 500 固定资产更新讲义固定资产更新讲义38 2012-3 （7）支付工程项目发生管理费

45、、可行性研究费、监理费）支付工程项目发生管理费、可行性研究费、监理费 （8）结转固定资产）结转固定资产 计算分摊待摊支出（前第计算分摊待摊支出（前第7笔）笔） （5）2010年年4月月1日日,将设备交乙公司安装将设备交乙公司安装 （6）2010年年5月月10日日,办理安装工程价款结算办理安装工程价款结算 借：在建工程借：在建工程乙公司乙公司待摊支出待摊支出 30 贷：银行存款贷：银行存款 30 待摊支出分摊率待摊支出分摊率30（厂房（厂房600冷却循环系统冷却循环系统400生产设备生产设备 450安装费安装费50）100%2%；厂房厂房应分摊的待摊支出应分摊的待摊支出 6002%12（万元）；

46、（万元）；冷却循环系统冷却循环系统应分配的待摊支出应分配的待摊支出 4002%8（万元）；（万元）；安装工程安装工程应分配的待摊支出（应分配的待摊支出（45050） 2%10（万元）（万元） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义39 2012-3 固定资产更新讲义固定资产更新讲义40 2012-3 （四）融资租入固定资产（四）融资租入固定资产 1.融资租赁的定义和判断标准融资租赁的定义和判断标准 会计准则规定：根据实质重于形式的要求，融资租赁业务，会计准则规定：根据实质重于形式的要求，融资租赁业务， 承租人应将租入固定资产作为自有的，增加自身固定资产、承租人应将租入固定资产作为自有的，增加自身固定

47、资产、 计提折旧、减值测试等；（计提折旧、减值测试等；（ ） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义41 2012-3 租赁会计准则规定：风险和报酬的转移风险和报酬的转移具体有五个标 准（）： （2）融资租赁本质判断标准：）融资租赁本质判断标准： （2），所订立的，所订立的 ； 。 （3）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部（）租赁期占租赁资产尚可使用寿命的大部（75%）；）； （4） ； 固定资产更新讲义固定资产更新讲义42 2012-3 （四）融资租入固定资产（续）（四）融资租入固定资产（续） 具体处理规定见下页具体处理规定见下页 固定资产更新讲义固定资产更新讲义43 2012-3 根据根据实质重

48、于形式原则，实质重于形式原则，A.必须必须 。在。在，B .承租人应当承租人应当 ， 在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的， ，C. 。 承租人在 。（实为前条实为前条B之规定之规定） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义44 2012-3 “未确认融资费用未确认融资费用”（实为融资利息）应当在（实为融资利息）应当在 。 确认当期的融资费用（利息费用），即确认当期的融资费用（利息费用），即 。（方法与理解与。（方法与理解与“分期付款购买固定资产分期付款购买固定资产”一样）一样） （3）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊 融资租赁的固定资产，应当采取与自

49、有固定资产一样的融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的 。但有一定的特殊性：。但有一定的特殊性： （4）计提折旧）计提折旧 ：能够合理确定租赁期届满时取得租赁资能够合理确定租赁期届满时取得租赁资 产所有权的，应当产所有权的，应当；无法合无法合 理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当 。 固定资产更新讲义固定资产更新讲义45 2012-3 ： 如果如果或或，则，则 ；如果如果或或 ，则，则 。 （4）计提折旧（续）计提折旧（续） （5）减值准备的计提）减值准备的计提 固定资产更新讲义固定资产更新讲义46 2012-3 【例题例题

50、】2009年年1月月1日，甲公司从乙租赁公司采用经营租日，甲公司从乙租赁公司采用经营租 赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日赁方式租入一台办公设备。租赁合同规定：租赁期开始日 为为2009年年1月月1日，租赁期为日，租赁期为3年，租金总额为年，租金总额为27万元，租万元，租 赁开始日，甲公司先预付租金赁开始日，甲公司先预付租金20万元，第万元，第3年末再支付租金年末再支付租金 7万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司万元；租赁期满，乙租赁公司收回办公设备。假定甲公司 在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。在每年年末确认租金费用，不考虑其他相关税费。 （四）经营性

51、租入固定资产（四）经营性租入固定资产 固定资产更新讲义固定资产更新讲义47 2012-3 （4）2011年年12月月31日，确认本年租金费用日，确认本年租金费用 （1）2009年年1月月1日，预付租金日，预付租金 借：预付账款借：预付账款乙租赁公司乙租赁公司 20 贷：银行存款贷：银行存款 20 （2）2009年年12月月31日，确认本年租金费用日，确认本年租金费用 借：管理费用借：管理费用9（27/3） 贷：预付账款贷：预付账款乙租赁公司乙租赁公司9 （3）2010年年12月月31日，确认本年租金费用日，确认本年租金费用 借：管理费用借：管理费用9（27/3） 贷：预付账款贷：预付账款乙租赁

52、公司乙租赁公司9 借：管理费用借：管理费用9（27/3） 贷：银行存款贷：银行存款7 预付账款预付账款乙租赁公司乙租赁公司2 固定资产更新讲义固定资产更新讲义48 2012-3 【例例】2008年年12月月25日甲公司与乙公司签订租赁协议，从日甲公司与乙公司签订租赁协议，从 2009年年1月月1日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设日起甲公司从乙公司租入一台全新的生产设备，设 备的可使用年限为备的可使用年限为3年，年， 。双方协商，租期。双方协商，租期3年，年， 。到期时，。到期时， 。本租赁合同属于。本租赁合同属于 不可撤销合同。折现率、实际即利率均为不可撤销合同。折现率、实际即利率均

53、为8.33%。 计算2009年1月1日租入设备时，分期付款额现值，然后与 固定资产公允价值比较（判断是否满足条件：“ ” ） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义49 2012-3 2009年1月1日租入设备时： 最低租赁付款额现值最低租赁付款额现值=150/（1+8.33%）+150/（1+8.33%） 2+150/（1+8.33%）3=138.47+127.82+117.99=384.28（万元万元） 因此，在因此，在2009年年1月月1日账务处理如下：日账务处理如下： 租赁开始日租赁资产公允价值为租赁开始日租赁资产公允价值为400万元，最低租赁付款额的现万元，最低租赁付款额的现 值为值为38

54、4.28万元（大于公允价值万元（大于公允价值90%（360万），因此，属于融万），因此，属于融 资租赁业务。资租赁业务。 根据孰低原则，租入资产的入账价值为384.28万元； 固定资产更新讲义固定资产更新讲义50 2012-3 （2）初始直接费用）初始直接费用 （3）未确认融资费用的分摊）未确认融资费用的分摊 承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项承租人在租赁谈判和签订租赁合同过程中发生的，可归属于租赁项 目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入目的手续费、律师费、差旅费、印花税等初始直接费用，应当计入 租入资产价值。租入资产价值。 假设为租入该设备发生手

55、续费、律师费等初始直接费用共10.72万元， 全部用银行存款支付。会计处理如下： 固定资产更新讲义固定资产更新讲义51 2012-3 对甲公司而言，2009年1月1日相当于占用了乙公司资金384.28万元，应 在每年年末将本年应当负担的利息确认为财务费用： 未确认融资费用分摊表（实际利率法），即利息费用计算表 日期 租金确认的融资费 用 应付本金 减少额 应付本金 余额 =期初 8.33% =-期末=期 初- 200 911 384.28 200 91231 150（本息）32.01117.99266.29 201 01231 150（本息）22.18127.82138.47 201 1123

56、1 150（本息）11.53138.470 合计45065.72384.28 固定资产更新讲义固定资产更新讲义52 2012-3 009年末摊销未确认融资费用 借：财务费用 32.01 贷：未确认融资费用 32.01 2010年末摊销未确认融资费用 借：财务费用 22.18 贷：未确认融资费用 22.18 2011年末摊销未确认融资费用 借：财务费用 11.53 贷：未确认融资费用 11.53 （4）每年末支付租金：）每年末支付租金： 接前例，在2009年12月31日支付租金时： 借：长期应付款 150 贷：银行存款 150 2010年末和年末和2011年末会计处理同上。年末会计处理同上。 固

57、定资产更新讲义固定资产更新讲义53 2012-3 （5）计提折旧 融资租赁的固定资产，应当采取与自有固定资产一样的折旧政策。 但有一定的特殊性： 折旧期间的确定（见前）： 折旧总额的确定（见前）： 接前例，本例中融资租赁的设备以3年为折旧年限，甲公司（承租人） 当月增加的固定资产当月不提折旧。 故折旧期从2009年2月至2011年12月共35个月。 接前例，假设该设备采用直线法计提折旧，净残值为零，则3年期 间融资租赁设备折旧总额： 折旧总额=3950=395 (万元)； 固定资产更新讲义固定资产更新讲义54 2012-3 （6）到期时 2009年年末应提折旧额=395/3511=124.14

58、万元，账务处理如下： 借：制造费用 124.14 贷：累计折旧 124.14 2010年末和2011年末会计处理同上： 2010年折旧额为135.43万元（395/3512）。 2011年折旧额为135.43万元（395/3512）。 本例选择的是返还。接前例，2011年12月31日到期归还： 租赁期届满时，承租人通常对租赁资产有三种选择权：返还、留购和 优惠续租。 借：累计折旧 395 贷：固定资产 395 固定资产更新讲义固定资产更新讲义55 2012-3 弃置费用通常是指根据，企 业。是 。 （1）定义：）定义： 例如：例如：A.核电站核设施等的核电站核设施等的；B.石石 油天然气开采企

59、业油气资产的弃置费用。油天然气开采企业油气资产的弃置费用。 对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当： （2）核算规定：）核算规定： A.， 。 理解：特殊资产弃置或者恢复时，该 笔支出用于处置或者恢复固定资产。； 固定资产更新讲义固定资产更新讲义56 2012-3 B.在特殊固定资产使用寿命期内：在特殊固定资产使用寿命期内： （2）核算规定）核算规定：（续）：（续） 借：借： 财务费用财务费用 贷：预计负债贷：预计负债 。 一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用，不属于 弃置费用，应当在发生时作为弃置费用，应当在发生时作为处理。处理。 注意：

60、注意： C.固定资产到期报废时的核算（固定资产到期报废时的核算（Q：？）：？） 固定资产更新讲义固定资产更新讲义57 2012-3 【例】经国家审批，某企业计划建造一个核电站，其主体主体 设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响设备核反应堆将会对当地的生态环境产生一定的影响。根 据法律规定，企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并企业应在该项设备使用期满后将其拆除，并 对造成的污染进行整治对造成的污染进行整治。2010年1月1日，该项设备建造完 成并交付使用，建造成本共8000万元。预计使用寿命10年， 预计弃置费用为预计弃置费用为100万元。万元。假定折现率(即为实际利率)为 10%。