高级财务会计业务处理题

1、高级财务会计业务处理题业务处理题1.甲公司和乙公司为不同集团的两家公司。有关企业合并资料如下:（) 208年2月16日，甲公司和乙公司达成合并协议，由甲公司采用控股合并方式将乙公司进行合并，合并后甲公司取得乙公司80%的股份。(2)2008年6月30日,甲公司以一项固定资产和一项无形资产作为对价合并了乙公司。该固定资产原值为20万元,已提折旧20万元，公允价值为2100万元;无形资产原值为100万元,已摊销10万元，公允价值为00万元。 ()发生的直接相关费用为80万元。 (4）购买日乙公司可辨认净资产公允价值为3500万元。 答： 1(1)甲公司为购买方。(2)购买日为2008年6月30日。

2、 （3）计算确定合并成本甲公司合并成本21008+80=90(万元) ()固定资产处置净收益210- （2000-200）=300(万元） 无形资产处置净损失（0100)-0 =（万元) ()甲公司在购买日的会计处理借:固定资产清理 18 0 000 累计折旧 2 00 贷：固定资产 0 000 00借:长期股权投资乙公司 29800 000 累计摊销 1 000000营业外支出处置非流动资产损失100 00贷：无形资产 0 000 000 固定资产清理 18 00 00营业外收入处置非流动资产利得 3 00000 银行存款 80000 ()合并商誉一企业合并成本一合并中取得的被合并方可辨认净

3、资产公允价值份额=2980-3500=2980-80=0(万元)2.a公司为b公司的母公司,拥有其60%的股权。发生如下交易：200年6月30日,a公司以2 000万元的价格出售给b公司一台管理设备,账面原值4 000万元，已提折旧20万元,剩余使用年限为4年。公司直线法折旧年限为0年,预计净残值为o。公司购进后,以2000万元作为固定资产入账。公司直线法折旧年限为4年。预计净残值为。要求:编制2007年末和008年末合并财务报表抵销分录。 ()207年末抵销分录公司增加的固定资产价值中包含了00万元的未实现内部销售利润 借:营业外收入 400000 贷:固定资产原价 4 0 0未实现内部销售

4、利润计提的折旧4012万元 借:固定资产累计折旧 500 000 贷:管理费用 500 000(2)208年末抵销分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润予以抵销 借:未分配利润年初 4 000 000 贷：固定资产一原价 4 00 000将200年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧 50 000 贷:未分配利润一一年初 00 000将本年就未实现内部销售利润计提的折旧予以抵销 借：固定资产累计折旧 00 000 贷:管理费用 1 00 003.资料:h公司2x7初成立并正式营业。(1)本年度按历史成本/名义货币编制的资产负债表如下表所示。 （)年末，期末存货的现

5、行成本为4 000元;(3)年末,设备和厂房（原值）的现行成本为44 00元,使用年限为5年,无残值，采用直线法折旧;(4)年末，土地的现行成本为720 0元;(5)销售成本以现行成本为基础,在年内均匀发生，现行成本为68 000元;本期账面销售成本为 000元;(6)销售及管理费用、所得税项目,其现行成本金额与以历史成本为基础的金额相同;(）年末留存收益按现行成本计算值为-181 元。 (1)计算非货币性资产持有损益存货: 未实现持有损益00 000 24 00=60 000 已实现持有损益= 080003600=22 000固定资产：设备和厂房未实现持有损益=13440-11200=224

6、00 已实现持有损益=9 608 00=1 600土地：未实现持有损益=20 000-360000=300合计：未实现持有损益=60 00 +22400+30 000=542 40 已实现持有损益=232 000+1 00=233 600（2)公司001年度以现行成本为基础编制的资产负债表。4.20年1月1日，甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套,租期为5年。办公用房原账面价值为25 000 0元,预计使用年限为25年。租赁合同规定，租赁开始日(20x2年1月日)甲公司向乙公司一次性预付租金1 150 000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金9 000元,第五年末支付租金4

7、0元。租赁期满后预付租金不退回,乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入，不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人（甲公司）和出租人（乙公司)进行会计处理。 (1）承租人（甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定，而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为0000元,按直线法计算,每年应分摊的租金为30元。应做的会计分录为:02年1月1日(租赁开始日) 借：长期待摊费用 15000 贷：银行存款 11500002002年、3年、04年、05年2月3日 借：管

8、理费用 3500 贷:银行存款 90000长期待摊费用 260002006年12月3日借:管理费用 30 贷：银行存款 240000 长期待摊费用 110000(2)出租人(乙公司)的会计处理此项租赁租金总额为1500元，按直线法计算，每年应确认的租金收入为50元。应做的会计分录为：年月日借:银行存款 100 贷：应收账款 100020年、03年、4年、年1月31日借：银行存款 9000 应收账款200 贷:租赁收入300006年1月31日借：银行存款24000 应收账款 1100贷:租赁收入 3500a股份有限公司(以下简称公司)对外币业务采用交易发生日的即期汇率折算，按月计算汇兑损益。20

9、07年月30日市场汇率为1美元=72元人民币。2007年6月0日有关外币账户期末余额如下:项目外币(美元)金额折算汇率折合人民币银行存款0000 7.25 725000应收账款500 7.25 36500应付账款 0000 7.2 1450000a公司007年月份发生以下外币业务(不考虑增值税等相关税费)： (1)7月15日收到某外商投入的外币资本50000美元,当日的市场汇率为1美元=7.2元人民币,投资合同约定的汇率为美元=7.3元人民币,款项已由银行收存。（2）7月1日，进口一台机器设备，设备价款400000美元，尚未支付，当日的市场汇率为1美元7.23元人民币。该机器设备正处在安装调试

10、过程中，预计将于2007年11月完工交付使用。 ()7月20日，对外销售产品一批,价款共计00000美元，当日的市场汇率为1美元=.22元人民币，款项尚未收到。(4)7月2日，以外币存款偿还6月份发生的应付账款0000美元,当日的市场汇率为1美元=7.21元人民币。(5)月31日，收到6月份发生的应收账款30000美元,当日的市场汇率为1美元.0元人民币。1)()借:银行存款($5000007.) 贷:股本 ()借：在建工程 贷:应付账款(400*7.23) (3)借:应收账款($200000*.2) 贷:主营业务收入 （4)借:应付账款($200000*7) 1400贷:银行存款(2000*

11、7.1) 1420(5）借:银行存款($0000*7.) 贷:应收账款($00007.2)）银行存款外币账户余额=00000+000-200300000=70000账面人民币余额=72000+6200014400+6000=50630汇兑损益金额=700000*7.2-5630=-2300(元)应收账款外币账户余额=50000+2000-00=00账面人民币余额=3620+14026000=209000汇兑损益金额=40000*7.2-290=-9000(元)应付账款外币账户余额200+400-20000账面人民币余额1450000+289=29000汇兑损益金额=0000*7.2-29000

12、00-200(元）汇兑损益净额2300-290002000-20(元)即计入财务费用的汇兑损益=32000(元）3）借:应付账款 0000财务费用 3200贷:银行存款 230 应收账款 29006.20x年1月1日,甲公司从乙租赁公司租入全新办公用房一套，租期为5年。办公用房原账面价值为250000元，预计使用年限为25年。租赁合同规定,租赁开始日(20x年月1日）甲公司向乙公司一次性预付租金11000元,第一年末、第二年末、第三年末、第四年末支付租金90000元,第五年末支付租金240000元。租货期满后预付租金不退回，乙公司收回办公用房使用权。甲公司和乙公司均在年末确认租金费用和租金收入

13、,不存在租金逾期支付情况。要求:分别为承租人（甲公司)和出租人（乙公司)进行会计处理。（1）承租人(甲公司)的会计处理该项租赁不符合融资租赁的任何一条标准,应作为经营租赁处理。在确认租金费用时，不能按照各期实际支付租金的金额确定,而应采用直线法平均分摊确认各期的租金费用。此项租赁租金总额为175000元,按直线法计算，每年应分摊的租金为35000元。应做的会计分录为:00年月1日(租赁开始日)借:长期待摊费用 11500贷:银行存款 150002002年、03年、4年、05年1月日借:管理费用 35000贷:银行存款 000长期待摊费用 26000206年1月1日借：管理费用 350贷:银行存

14、款 2400长期待摊费用1000 （）出租人(乙公司）的会计处理此项租赁租金总额为175000元,按直线法计算,每年应确认的租金收入为5000元。应做的会计分录为:02年1月1日借：银行存款 1500贷 :应收账款 150002002年、03年、年、05年1月31日借:银行存款 000应收账款 26000贷：租赁收入 3000206年2月3日借：银行存款 2400应收账款 110000贷：租赁收入 50007、 004年12月1日,公司与n公司签订了一份租赁合同。该合同的有关内容如下： ()租赁资产为一台设备，租赁开始日是2005年1月日，租赁期3年(即005年1月日2008年1月1日)。 (

15、2)自2005年1月日起,每隔6个月于月末支付租金000元。（3）该设备的保险、维护等费用均由m公司承担，估计每年约为1200元。(4)该设备在2005年1月1日的公允价值为7200元，最低租赁付款额现值为763386元。(5)该设备估计使用年限为年，已使用3年,期满无残值。(6）租赁合同规定的利率为7（个月利率)(7)租赁期届满时，m公司享有优先购买该设备的选择权,购买价为1000元,估计该日租赁资产的公允价值为2000元。 (）2006年和207年两年,公司每年按设备所产产品年销售收入的.s96向n公司支付经营分享收入。m公司（承租人）的有关资料如下:（12004年12月2日，因该项租赁交

16、易向律师事务所支付律师费24200元。(2）采用实际利率法确认本期应分摊的未确认融资费用，经计算未确认融资费用分摊率为7. 9%。(3）采用平均年限法计提折旧。 (4）206年、207年应支付给n公司经营分享收入分别为8775元和1110元 (5)20年1月日,支付该设备价款元。借：长期应付款一应付融资租赁款 160000 贷:银行存款 16 同时，借：财务费用 58840.6 贷:未确认融资费用 58846 (2)m公司205年1月3日计提本年融资租入资产折旧分录 借：制造费用一折旧费 148400 贷:累计折旧 1400 (3)2005年12月31日支付该设备发生的保险费、维护费 借：制造

17、费用 12000 贷：银行存款 200 ()或有租金的会计处理 2006年12月31日 借:销售费用 877 贷:其他应付款-n公司 875 007年12月31日 借：销售费用 11180 贷：其他应付款n公司 118 (5）租期届满时的会计处理208年月1日 借:长期应付款一应付融资租赁款 1000 贷：银行存款 1000 同时 借：固定资产-某设备 74200贷:固定资产-融资租入固定资产 720008.甲公司200年月日以货币资金1000元对乙公司投资，取得其10%的股权。乙 公司的实收资本为1000元，2008年乙公司实现净利润20000元,按净利润的10提取法定盈余公积,按净利润的3

18、0%向股东分派现金股利。在成本法下甲公司个别财务报表中“长期股权投资”和“投资收益”项目的余额情况如下:长期股权投资一b公司 投资收益20年1月1日余额 0000 0008年乙公司分派股利 000008年12月31日余额 00000 0要求：28年按照权益法对子公司的长期股权投资进行调整，编制在工作底稿中应编制的调整分录。成本法下,甲公司对乙公司分派的股利应编制的会计分录为: 借：应收股利 6000 贷:投资收益 00甲公司在编制008年度合并财务报表时,应在其合并工作底稿中,将对乙公司的长期股权投资从成本法调整为权益法。应编制的调整分录如下：按权益法确认投资收益2000元并增加长期股权投资的

19、账面价值： 借：长期股权投资 20000 贷：投资收益 0对乙公司分派的股利调减长期股权投资600元: 借:应收股利 600 贷：长期股权投资 600抵消原成本法下确认的投资收益及应收股利6000元: 借:投资收益 000 贷：应收股利 600经过上述调整后,甲公司编制008年度合并财务报表前，“长期股权投资”项目的金额为14000元，“投资收益”项目的金额为2000元。9、a公司和b公司分别为甲公司控制下的两家子公司。公司于00年月10日自甲公司处取得b公司100的股权,合并后b公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，a公司发行了100万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。

20、假定a、b公司采用的会计政策相同。合并日，a公司及公司的所有者权益构成如下： 单位:万元要求:根据上述资料,编制a公司在合并日的账务处理以及合并工作底稿中应编制的调整分录和抵销分录。解:.a公司在合并日应进行的会计处理为:借：长期股权投资 5000000贷:股本 000000 资本公积股本溢价 250000 进行上述处理后，a公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前公司实现的留存收益中归属于合并方的10万元应恢复为留存收益。本题中公司在确认对b公司的长期股权投资后,其资本公积的账面余额为450万元(000 y+500万），假定其中资本溢价或股本溢价的金额为3000 7j元。 在合并工作

21、底稿中应编制的调整分录:借：资本公积 250000贷：盈余公积 650000未分配利润 1000000在合并工作底稿中应编制的抵销分录为:借：股本 1000资本公积 350000盈余公积 6500000未分配利润 50000贷:长期股权投资 0000a股份有限公司的记账本位币为人民币，对外币交易采用交易日的即期汇率折算。根据其与外商签订的投资合同,外商将分两次投入外币资本,投资合同约定的汇率是1美元=86人民币。0x6年9月1日，a股份有限公司第一次收到外商投人资本300000美元, 当日即期汇率为1美元7.76元人民币；2x 年3月10日,第二次收到外商投入资本300美元,当日即期汇率为1美

22、元7.6元人民币。 要求：根据上述资料，编制收到外商投入资本的会计分录。解：20x 6年9月l 日，第一次收到外商投入资本时：借:银行存款美元(0000x.76) 32000 贷：股本 200020x 7年3月lh,第二次收到外商投入资本时:借：银行存款-美元(3000x7.6) 228000贷:股本 280011甲公司是乙公司的母公司。204年1月1日销售商品给乙公司，商品的成本为100万元,售价为120万元，增值税率为%，乙公司购人后作为固定资产用于管理部门，假定该固定资产折旧年限为5年。没有残值，乙公司采用直线法计提折旧,为简化起见,假定200年全年提取折旧。乙公司另行支付了运杂费万元。

23、要求： （1)编制204007年的抵销分录; （2）如果200年末该设备不被清理，则当年的抵销分录将如何处理? (3)如果2008年来该设备被清理,则当年的抵销分录如何处理? （4）如果该设备用至2x9年仍未清理,作出0x9年的抵销分录。 (1)2042007年的抵消处理: 004年的抵销分录： 借:营业收入 20 贷:营业成本 0 固定资产原价 20 借：固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 4 20年的抵销分录: 借:未分配利润年初 2 贷:固定资产原价 20 借:固定资产累计折旧 4 贷：未分配利润年初 4 借:固定资产累计折le 4 贷:管理费用 4 2006年的抵销分录: 借:未分配利

24、润年初 20 贷：固定资产原价 借:固定资产累计折旧 8 贷:未分配利润年初 8 借:固定资产累计折旧 4 贷:管理费用 4 2007年的抵销分录： 借:未分配利润年初 2 贷:固定资产原价 0 借：固定资产累计折旧 12 贷:未分配利润年初 12 借:固定资产累计折旧 4 贷:管理费用 (2)如果208年末不清理,则抵销分录如下： 借：未分配利润年初 20 贷：固定资产原价 2 借:固定资产累计折旧 16 贷：未分配利润年初 16 借:固定资产累计折旧 4 贷：管理费用 （3）如果2008年末清理该设备,则抵销分录如下： 借:未分配利润年初 4 贷：管理费用 4 （4)如果乙公司使用该设备至

25、209年仍未清理，则209年的抵销分录如下: 借:未分配利润年初 20 贷:固定资产原价 2 借：固定资产累计折旧 20贷:未分配利润年初 201甲公司个别资产负债表中应收账款000元中有3000元为子公司的应付账款;预收账款0000元中，有100元为子公司预付账款;应收票据80000元中有40元为子公司应付票据；乙公司应付债券00元中有20000为母公司的持有至到期投资。母公司按5。计提坏账准备。要求：对此业务编制008年合并财务报表抵销分录。在合并工作底稿中编制的抵销分录为: 借：应付账款 30000 贷：应收账款 00 借:应收账款坏账准备 150 贷：资产减值损失 15 借：预收账款

26、00 贷:预付账款 10000 借:应付票据 4000 贷:应收票据 40 借:应付债券 0000贷：持有至到期投资 2000013项 目 年初数 年末数 项 目 年初数 年末数货币性资产 900 1000 流动负债(货币性) 9000 8000 存货 1000长期负债(货币性) 0000 60 固定资产原00 36000 股本 00 0减:累计折旧 7200 盈余公积 000 600固定资产净值360 2800未分配利润 2100 280资产合计 4600 42 负债及权益合计 46100 4280 ()有关物价指数20年初为100;07年末为132.全年平均物价指数0 第四季度物价指数12

27、5()有关交易资料 存货发出计价采用先进先出法;固定资产为期初全新购人,本年固定资产折旧年末提取;流动负债和长期负债均为货币性负债;公司为207年1月1日注册成功；盈余公积和利润分配为年末一次性计提。 (）调整资产负债表相关项目 货币性资产:期初数90032/10011 期末数：100132/1210 货币性负债:期初数(9002000）30038280 期末数;(000+160） 132132400 存货：期初数=920032/100=24 期末数=300013125=1378固定资产净值:期初数=36001300=7520 期末数=88001200=386 股本：期初数：100013100

28、130 期末数000132/1001320 盈余公积：期初数=500132100=600 期末数=600+100600留存收益:期初数=(81244470)-3828-3009372期末数=(1001728+31）-4000-13200154未分配利润期初数:002/10027期末数=5447607944()根据调整后的报表项目重编资产负债表 m公司资产负债表(一般物价水平会计)14.资料：(1）上海期货交易所收到a会员交来的期货保证金250万元。当天a会员开仓买入铜期货合约20手,每手吨,成交价17000元/吨;保证金按合约价值的5划拔,手续费0元手。铜期货当日的结算价为710元吨。 (2)

29、开仓第二天,a会员以1730元吨平掉3手铜合约。当日铜期货的结算价为1025元吨。作出本日a会员的有关会汁分录。 要求:如果a会员是期货投资企业,作出a会员期货交易的有关会计分录。支付期货保证金时：借:期货保证金上海期货交易所5000贷：银行存款 25000开仓时:交易保证金=205x1005=8500(元)交易手续费x20=1000（元) 当日浮动盈利=(1710-1700）*25=1000(元)借：期货损益手续费 100贷：期货保证金上海期货交易所00将合约对冲平仓时:平仓盈利(173017000)x3x5450(元)平仓手续费=0x30(元）借：期货损益一手续费 0期货保证金一上海期货交

30、易所0贷：期货损益-平仓盈亏 415某公司采用当月月初的市场汇率作为折合汇率，当月1日的汇率为l美元=元人民币，上月未有关外币账户余额如下:该公司本月发生外币业务如下：(1)收回a公司应收账款万美元； ()销售给b公司产品价款4,000美元，货款未收到；(不考虑增值税)(3)支付d公司应付账款,000美元; (4)借人短期借款30，00美元；5)从c公司进口材料万美元，已入库，未付款；(不考虑增值税) ()月末计算汇兑损益并调整外币账户余额,本月末汇率为1美元.7元人民币要求:根据资料，编制打关会计分录。 ()借：银行存款美元户(100美元) 86，0 贷:应收账款-a公司 86,00()借：

31、应收账款公司 3,000 贷:主营业务收入 344，0 (3)借：应付账款-公司 34，00贷:银行存款-美元户(40000美元） 344,000 （4)借:银行存款-美元广(30美元) 280 贷：短期借款25，000 (5）借:原材料 172,000 贷：应付账款-c公司 172,0(6)计算期末各账户的调整数“银行存款”账户月木余额调整数=6000x8.7-(510，00+86，000-344,00258,00) =000 “应收账款a公司”账户月末余额调整数2,00x87一（25，008,00)=00“应收账款-b公司”账户期末余额调整数60000x7一（70，00+4，000)=8，

32、00 “庇付账款一c公司”账户期末余额调整数3，00.一(85,000+12,00)4,000 “应付账款-d公司”账户期末余额调整数=340,004,00一4,000 “短期借款”账户月末余额调整数=300008.728,00000本月汇兑损益2,000+,0008,0-40,00(-4000)3002，00编制会计分录如下：借：银行存款一一美元户 12，0应收账款a公司 5，000 b公司 8,000应付账款-d公司 4,00贷：应付账款c公司 ，000短期借款 ，0汇兑损益 22，0016.资料:（)2xx2年1月1日甲公司以63 000元现金购买乙公司的6股票,乙公司的各项资产与负债的

33、账面价值与市价相等。(2)投资时甲公司和乙公司资产负债表如下: 资产负债表 20年月1日 单位：万元 要求：根据以上资料,编制股权取得日合并会计报表的抵消分录,并编制甲公司合并报表工作底稿。甲公司合并报表工作底稿02年1月日 单位:万元(1)甲公司投资时借：长期股权投资 0 贷：银行存款 3000 （2)合并会计报表的抵消分录少数股东权益：120 00040%=48 000合并价差：6300-1200 60%9 000借:股本 5000 资本公积 2 0 盈余公积 3 500 未分配利润 00贷:长期股权投资 63oo 少数股东权益 4800 合并价差 900（3）编制甲公司合并报表工作底稿

34、甲公司合并报表工作底稿 200年月1日 单位:万元 17、(1）甲公司与乙公司夕xx2年1月1日资产负债表如下：。(2）甲公司采用吸收合并方式取得乙公司的全部资产,并承担全部债务。甲公司的股票面值为每股l0元，乙公司的股票面值为5元股。甲公司的股票市价每股5元。甲公司以面值l0元公司股票换取乙公司面值5元股股票，一股换一股。要求：根据上述资料编制甲公司吸收乙公司的会计分录。合并商誉=乙公司净资产公允价l70000一(合并成本0000+2000)=-000借:货币资金 2500 短期投资 27500应收账款 00存货8000固定资产 600无形资产 300商誉000贷：应付账款 1000应付债券

35、 70000股本 5000资本公积 20008、公司采用期初汇率对外币业务进行核算,期初有关外币账户的余额情况如一账户名称原币汇率 人民币银行存款一美元l0000美元.0 820元应收账款一甲企业 32000美元 8.20 22400元应付账款一乙企业 l500美元 .20 1200元001年月发生了如下业务：（）5日，向甲企业出口商品一批计40000美元，已办理出口交单手续。()5日，收回甲企业货款100美元。(3)10日，归还乙企业货款5000美元。()13日，向乙进口一批商品计500美元，商品验收人库,款未付。12月末市场汇率为：80元。要求:编制上述业务及年末调整汇兑损益的会计分录。(

36、）借：应收账款一甲企业 328000(40000.) 贷:主营业务收入 00()借：银行存款一美元户8200(100008.2) 贷:应收账款一甲企业82000(3)借：应付账款一乙企业41000(000x82) 贷:银行存款一美元户4000(4)借：库存商品 l2300 贷：应付账款一乙企业 l300（15000.2)计算期末各账户的调整数借:银行存款 9000应收账款 320贷:应付账款 000 汇兑损益 309、s公司为公司的全资子公司。经批准于2002年1月1日发行3年期公司债券，债券面值为l00万元（该债券不是为购建固定资产而发行的),债券年利率为%，到期一次还本付息。发行价格为l0

37、6万元(假设不考虑发行费用),发行收入全部收到存入银行。公司于2002年月1日购买了s公司发行的全部债券的40%，实际支付价款44万元，另支付相关费用02万元(作为当期损益处理),价款和相关费用已用银行存款支付。为简化核算,p公司和s公司均在每年年末结账时计算债券应计利息、摊销债券溢折价,债券溢折价采用直线法推销。要求：编制p公司002年年末合并会计报表工作底稿中的内部应付债券和长期债券 投资的有关抵销分录。答:7月1日购买日应计利息 l0%4%6/12=1万元7月1日债券溢价440一12=.8万元12月日应计利息1x6%x40x 6=1.2万元12月31日溢价摊销2.50.5=05万元1月3

38、1日实际利息1.2.56=o.4万元1月31日股权投资账面价0.82.一0.54464合并价差46444=064借:应付债券40000(10%）合并价差 600 贷:长期债权投资4440借:投资收益 6400 贷：财务费用 6002资料:股份有限公司(以下简称a公司)于2001年1月日以货币资金投资260万元,取得公司l00的股权。有关资料如下:(1)2001年1月1日，8公司的股东权益为00万元，其中股本为20万元,资本公积为0万元。b公司于200年1月1日成立并从当日起执行企业会计制度根据投资合同的规定,公司对b公司的投资期限为5年。(2）a公司和b公司的个别会计报表如下:资产负债表（简表

39、）利润及利润分配表（简表)要求：对此业务编制2001年合并会计报表抵消分录。答：(答案中金额单位用万元表示)(1) 对b公司所有者权益项目的抵销:借：股本 200 资本公积 000未分配利润 100贷:长期股权投资 60 合并价差 440(4000-6)(2)对公司投资收益项目抵销:借:投资收益 贷:未分配利润 00资料： p公司于201年月30日采用吸收合并方式合并q公司。合并后p公司继续存在,公司失去法人资格。合并前，公司和公司资产负债表有关资料如下表所示。在评估确认q公司资产公允价值的基础上，双方协商的并购价为100万元,由p公司以银行存款支付，同时.p公司还支付丁注册登记费用和其他相关

40、费用共计1.8万元。要求:采用购买法对上述吸收合并业务进行会计处理。 公司的购买成本：10十1.8=1.8万元， q公司净资产的公允价值：136546.7=90万元；外购商誉：10890=11.8万元p公司应进行如f账务处理, 借：流动资产 4250 长期股权投资 1720 固定资产 800 00 无形资产 5 00 商誉 18 00 贷:银行存款 1 08 00 负债 46750资料：甲公司个别资产负债表中应收账款50 0元中有30000元为子公司的应付账款;预收账款20 00元中，有10 00元为子公司预付账款；应收票据80 000元中有40元为于公司应付票据,乙公司应付债券40 000元

41、中有2 00元为母公司所持有。母公司按5的比例计提坏账准备。要求:对此业务编制00年合并会计报表抵消分录。（本题1分)参考答案: 借;应付账款 3 000 贷；应收账款 30 000借：坏账准备 150 贷：管理费用 150 借;预收账款 0 000 贷:预付账款 10 00 借；应付票据 40 000 贷：应收票据 40 0 借；应付债券 0 000 贷:长期债权投资 2 0023.恒力公司年初根据租约向稳察公司出租设备一台，该设备账面原值60000元,预计可使用年,预计净残值8 0元，租约规定租期为2年,每年租金为60 00元,于租赁期每年年末付讫。出租该设备过程中发生的各项有关费用为7

42、00元要求:根据上述资料,作出恒力公司的会计处理。(本题12分) 恒力公司有关账务处理如下: (1)交付设备使用权时(恒力公司不是专门的租赁机构,则恒力公司出租设备属于临时出租闲置性固定资产），借：固定资产租出固定资产0 000贷：固定资产不需用固定资产260000 ()支付有关费用时, 借:其他业务支出 7 000 贷：银行存款 7 00 （3)按月确认租金收入时(因为恒力公司不是专门的租赁公司,租赁业务为其附营业务，所以租金收入作为“其他业务收入”处理),借;其他应收款稳泰公司（6 00012)00 贷：其他业务收入 5 000 (4)按月计提折旧时, 借:其他业务支出 (260 008

43、000）0122100 贷:累计折旧 2 10 ()年末收到租金时, 借：银行存款 60000 贷：其他应收救 6000 4甲企业在2002年月19日经人民法院宣告破产,清算组接管破产企业时编制的接管日资产负债表如下， 除上列资产负债表列示的有关资料外,经清查发现以下情况； (1)固定资产中有一原值为6 000元,累计折旧为75 000元的房屋已为3年期的长期借款000元提供了担保. (2)应收账款中有2 00元为应收甲企业的货款,应付账款中有 00元为应付甲企业的材料款。甲企业已提出行使抵消权的申请并经过清算组批准。 （3)待处理流动资产损失中的1 000元应由保险公司赔款100元,由保管员

44、赔款1 0元;其他应收款中应收职工刘丽借款2 500元,应收铁路部门赔款 200元,其余为应收的租金。 (4)清算组发现破产企业在破产宣告日前2个月，曾无偿转让一批设备,价值8 00元，根据破产法规定属无效行为，该批设备应予追回。 （5)无形资产中有偿取得的土地使用权366 0元，其余为专利权。 (6)财产清查中发现该企业有6 500元的低值易耗品，47 0元的娱乐设备属于工会财产，由工会单独设账核算；仓库中有6 0元的受托代销商品,与此相适应，“代销商品款”账户有6200元的应付代销款。 (7)货币资金中有现金1500元,其他货币资金1 00元,其余为银行存款。 (8）2 00 278元的存货中有材料1 43 318元，包装物700元,低值易耗品46 800元,产成品1 263 16元。 请根据上述资料编制破产资产与非破产资产的会计处理。(本题7分）(1)确认担保资产 借；担保资产固定资产 4 0 破产资产固定资产 135 00 累计折旧 5 00 贷:固定资产房屋 660 000()确认抵消资产借:抵消资产应收账款甲企业 22