刍议“营改增”对建筑业的利弊影响及对策

1、刍议“营改增”对建筑业的利弊影响及对策 基金项目：江苏省高校哲社基金项目“关于营业税改征增值税的利弊研究” 的阶段性成果（项目编号：2012sjd790074） 摘要：营业税改征增值税是国家对于结构性减税的一项重要举措，它的主要目的就是为了避免重复征税，加快国家产业结构调整，缓解企业税收负担。本文对建筑业“营改增”的利弊影响进行分析，并提出相关对策。 关键词：建筑业 营业税 增值税 对策 2011 年 11 月，财政部及国家税务总局联合发布了营业税改征增值税试点方案，尽管试点范围中尚未明确包含建筑业，但建筑业适用 11% 的增值税税率已在方案中明确被提出。由此可见，建筑业也将会被纳入到“营改增

2、”的范围。所以，要尽早分析“营改增”给建筑业带来的利弊影响，积极采取应对措施来防范不利影响，并提出合理的对策和建议。 一、建筑业的现状分析 建筑业是指从事土木建筑工程、线路、管道设备等安装工程、装修工程的新建、扩建、改建活动的行业。建筑业所提供的劳务具体包括建筑安装、修缮装饰和其他工程作业等。建筑业涉及税种广泛，主要包括增值税、营业税、企业所得税、土地增值税、城建税及教育税附加等。 建筑工程的承包方式主要实行总承包和分包两种，以总承包人作为营业税扣缴义务人，分包或转包的建筑安装业务， 纳税人为分包或转包人。建筑业总承包人将工程分包或转包给他人，则以工程全部承包额减去分包或转包价款后的余额为营业

3、额。建筑业的特点主要包括：建设投资大；建设周期长；施工点多；工作流动性大。建筑业的税收管理具有独特性与复杂性的特点，为税务筹划提供了相应空间，因此，建筑业需钻研国家的税收法规与宏观政策，积极主动纳税并做好税务筹划工作，降低企业税负，搞活经济效益及资金循环，实现企业价值最大化。 二、营业税改征增值税对建筑业的影响 （一）营业税改征增值税对建筑业的有利影响 1.有助于建筑业的结构性减税，避免重复征税。传统的建筑业营业税纳税体制比较复杂，不管承包方式是全包还是清包，均需按包含原材料在内的营业额纳税，重复征税导致税负加重，而营业税改征增值税之后，建筑业只需针对本环节的增值额纳税，有助于建筑业的结构性减

4、税，避免重复征税。 2.有助于保证发票的真实性。传统的营业税纳税体制下，建筑业在进行工程款结算时，由地方税务机关开具或代开地税机关监制并统一印刷的发票，但在营业税改征增值税之后，建筑业在办理结算工程款时，需要开具增值税专用发票，此发票由国税局统一监制并经接受服务方认证通过，否则发票被认定无效，有助于保证发票的真实性。 3.有助于加快更新建筑业的固定资产。只有当建筑业拥有先进机械设备作为保障，才能获得企业的长远发展，在营业税改征增值税之后，建筑业所购置的固定资产增值税进项税额可以用来抵减部分增值税，加速了建筑业的固定资产更新，提高了建筑业的施工效率，有助于新技术、新设备的推广与应用。 （二）营业

5、税改征增值税对建筑业的不利影响 1.对建筑业会计人员的业务素质提出了更高的要求。目前，我国的建筑业会计从业人员队伍结构不合理，老化现象比较普遍，对于学习能力强、综合素质高的专业化人才比较缺乏，建筑业实施营业税改征增值税之后，其业务处理将发生很大的变化，这将会给建筑业的会计从业人员带来新的挑战。 2.为建筑业的税收筹划带来机遇的同时，也带来更大的挑战。在传统的建筑业营业税纳税体制下，建筑业的税收筹划比较简单，影响因素相对较少。但在营业税改征增值税之后，不论是固定资产的购置还是原材料采购，建筑业都会从税收筹划的角度考虑到方方面面的影响因素，大大提高了税收筹划工作的难度，尤其是一些大型建筑企业，其从

6、业范围有可能涉及到多个纳税区域，其税收筹划也将更为复杂。 3.为建筑业减税的同时，有可能带来税负增加的风险。营业税改征增值税的目的是为了实现结构性减税，但若因建筑业操作不当，其供应商及分包商均为小规模纳税人，能够用来抵扣的增值税进项税额就非常有限，这样，营业税改征增值税不仅不能为建筑业实现减税，反而会增加建筑业的税收负担。 4.对跨国经营业务的不利影响。依据目前的税收征管制度，在国内建筑业的海外工程收入不计征营业税，只对国内所得税税率高出境外所得税税率的部分补缴企业所得税。而营业税改征增值税之后，建筑业海外工程收入是否计征增值税，若不计征增值税，其在国内购置的原材料、固定资产所产生的增值税进项

7、税额能否用于抵扣，试点方案中未进行明确规定，若对海外工程计征增值税，则造成重复征税，若增值税进项税额允许抵扣，则为建筑业带来更大的避税空间。 5.对建筑业集团公司内部子公司税负的影响。为了发挥规模效应，绝大多数的工程项目都是以集团公司的名义竞标，中标后再在各子公司之间分解，工程物资由集团公司统一购置，并按需提供给各子公司，营业税改征增值税之后，增值税进项税额只能由集团公司用于抵扣，而各子公司不能抵扣，因此会导致子公司的税负上升。 （三）营业税改征增值税对建筑业产生影响的原因分析 1.建筑业在具体的工程项目中所购置的工程物资有很多是属于增值税免税项目，例如购买混凝土及从农民手中购买物资均不得抵扣

8、进项税额，因而加大建筑业税负。 2.在建筑业的资本构成中，固定资产折旧占比较高，而营业税改征增值税之后，对于以前年度购进的固定资产不得用于进项税额抵扣，这也将加大建筑业税负。 3.目前我国增值税发票管理不够完善，建筑业物资供应商私营、个体企业居多，不能提供正规的增值税专用发票，也将造成建筑业进项税额不能抵扣，导致税负增加。 4.建筑业的劳务成本占比较高，而劳务成本属于增值部分，没有进项税额抵扣，随着劳务成本的逐年攀升，这也将导致税负增加。 三、建筑业应对营业税改征增值税的对策与建议 （一）积极做好税收筹划工作 建筑业实行营业税改征增值税之后，若能将原来计入成本的增值税进项税额充分抵扣，将可减轻

9、企业税负。从长期来看，一般纳税人的税负要低于小规模纳税人，因此，对于规模较小的建筑业，应加大投资力度，扩大经营规模，完善核算制度，力争达到一般纳税人的认定标准来降低税负。 营业税改征增值税之后，固定资产购进时所发生的进行税额可以用于抵扣，因此，建筑业在进行税收筹划时，可以考虑推迟购买固定资产的时间，真正实行营业税改征增值税之后购买，增加可抵扣的增值税进项税额，尽可能的从供应商为一般纳税人处购买物资，获得可抵扣的增值税进项税额，以此来降低税负。 另外，还可以通过税收优惠来进行税收筹划，在购进工程物资时，考虑选择再生资源等环保材料，既保护了环境又享受了税收优惠。 （二）积极做好供应商与分包商的管理

10、工作 供应商与分包商是建筑业的两大合作伙伴，在建筑业实行营业税改征增值税之后，加强对供应商与分包商的管理显得尤为重要，因为建筑业的工程物资采购及工程项目的分包构成了建筑业的主要抵税项目，而我国目前的建筑业供应商管理机制不完善，对分包商的管理也不规范，给建筑业的增值税抵税工作带来一定的难度，有些甚至会导致企业在营业税改征增值税后税负不降反增。因此，我们要抓住营业税改征增值税机遇，强化建筑业供应商与分包商管理体制的建设，精减供应商与分包商的数量，提高供应商与分包商的管理效率，降低采购成本与分包成本，力争与实力强、信誉度高的供应商与分包商合作，从而达到降低建筑业税负，提高建筑业整体市场竞争力。 （三

11、）积极做好营业税改征增值税的经验学习与推进工作 1.积极学习已试点行业的财务管理经验，通过比较分析，研究营业税改征增值税之后，可能对建筑业的财务管理工作带来哪些影响，对建筑业相关人员要制定培训计划，通过培训让建筑业相关人员提前了解相关变化，让员工提前掌握相应业务变化所需要的基本技能，提高员工的专业技能与应变能力，为营业税改征增值税的全面推广打下基础。 2.积极学习国家有关营业税改征增值税的税收政策，营业税改征增值税的全面推广是大势所趋，随着营业税改征增值税规模与范围的不断扩大，问题也日渐显现，针对问题国家会及时做出调整方案，终将形成建筑业的“营改增”方案。因此，建筑业的管理者及相关人员应积极关

12、注国家税收政策的变化，积极学习“营改增”经验，加强对“营改增”的认识，及时调整经营战略，最大限度的利用有利影响，合理规避不利影响，实现企业价值最大化。 3.积极推进税制改革，实现营业税改征增值税的平稳过渡。为了使建筑业在营业税改征增值税的过程中实现平稳过渡，政府及有关部门需采取一些过渡措施，一方面，对于那些工期跨度长、工程款不能及时结清的，需考虑具体情况对其继续征收营业税；另一方面，要充分利用过渡时期的税收优惠政策及财政扶持，对建筑业中那些劳务成本在总成本中占比较高以及取得增值税进项税额抵扣凭证难的，政府及相关部门可以通过设立财政专项资金、税率优惠以及对高出部分即征即退等措施来降低税收负担。 四、结论 总之，营业