大企业税收管理的国际经验、意义及启示

1、大企业税收管理的国际经验、意义及启示前言进入二十一世纪以来，国内外的大企业的规模不断的扩大，经济的多元化和全球化也日益明显。从二十世纪末以来，就世界各国而言，从税种管理转向为功能管理，之后在转向纳税人分类管理，已经成了各国税收管理的明显趋势之一。多数国家都区分纳税人的规模，从而进行有效的分类管理，不仅确立了新型的税收征管方案，而且十分重视对大企业的税收管理。目前，包括我国在内的有五十余个国家以及地区已经组建了大企业的税收管理机构。2008年，国家税务总局机构进行改革，与此同时也设立了大企业税收管理司，这一机构的设立对我国的大企业是有深远影响的。通过对国内外大企业税收管理机构在分类方式和专业管理

2、等多方面的研究，总结经验并吸取教训，以此来指导我国大企业税收管理工作，加强对大企业的税收管理。一方面，可以贯彻落实了税收的专业化、科学化管理，另一方面，也符合国际上的税收管理大趋势，与世界接轨。一、我国大企业税收管理的发展历程在我国国民经济中，大企业是国家的支柱，是国家税收的重要保障部分。对大企业的税收的管理有着不断更新的认识，因此在对大企业的长期税收管理过程中，经历了一个发展的历程，并且不断向前推进。1988年之前，我国税务部门实行的是“征、管、查”的一体化的模式。随着改革开放和经济体制方面的深化改革，1988到1994期间，国家税务总局将“征、管、查”三部分的管理分离开来，使得我国的税收管

3、理转向了专业化的管理。在此之后，改革也是一直在不断前进。1999年和2001年，国家税务总局相继颁布了重点企业税源监控数据库管理暂行办，法和关于加速税收征管信息化建设推进征管改革试点工作方案分别提出了“建立严密、有效的重点税源监控体系”的管理思路，和大企业税收管理机制的思路。2008年，国家税务总局机构进行改革，组建了大企业税收管理司。从这一系列改革可以看出，我国在大企业税收管理这一部分不断的改进、加强，向着专业化、科学化不断的前进1。二、国外大企业税收管理设置与职责从二十世纪末，部分发达国家就设立了大企业税收管理机构，中国学者对这些机构也有一些研究。李岩2通过分析美国大企业税收管理，探究了我

4、国税收征管模式的主要问题及症结所在，为我国税收征管体系重构及大企业税收管理模式的构建提出了若干建议。陈捷等3对oecd成员国的大企业税收管理的理念与经验进行了研究，对我国大企业税收风险管理机制等方面提出了意见和建议。在机构设置和职责等多方面，通常来讲，一般把大企业税收管理机构模式分为三种类型4。第一种类型，以英国为例，成立于1997年的大企业管理局单一的对所有大企业的税收进行管理。该机构负责核为纳税人做咨询、查纳税申报表和税务检查。第二种类型，以美国为例，单一的大企业管理局和不同地区的分支机构相辅相成。其主要负责帮助纳税人履行纳以税义务，对不同行业制定并实施工作计划，让客户知晓纳税义务和责任。

5、第三种类型，荷兰为例，总部的大企业管理局不直接处理业务，只是负责监管下设的11个实际处理业务的分局。其大企业管理局负责给大企业提供纳税服务，协调企业和税务征管部门交换意见等等。另外，国外大企业税收管理的目标、特点及方式也不近相同。首先，在大企业的界定标准上就有多种不同界定5。像日本以注册资本为标准进行界定，澳大利亚以销售或营业收入为标准，美国以资产作为标准，而英国以综合因素为标准。这些发达国家在上述方面有所不同，但是共性还是有的。第一点，秉持客户至上的理念，通常能为纳税人提供较高质量的服务。第二点，在自身方面，建立起一支素质高、办事效率高的队伍。经常对从事人员进行培提训，以打造人员的良好素质。

6、以良好的社会福利等方式维持精干的队伍。第三点，高执法的透明度，每一个环节都是程序化的，有详尽的操作程序。第四点，重视对大企业的税务审计工作，在风险评估等多方面进行评估。三、我国大企业税收管理的相应问题我国在大企业的税收管理方面不断改进，并取得了一定的成绩，大企业税收管理工作也进入了实践阶段，但是随着我国经济迅猛发展，大企业税收管理中存在的问题也日益彰显出来。1、大企业概念的界定世界各国对此都有不同的定义和标准。大企业税收服务管理有着一定的特殊性，这种特殊性决定了大企业标准的范围的确定，准确地界定大企业是大企业管理的前提6。国际货币基金组织（imf）对大企业纳税人的认定标准主要应包括资产规模、营

7、业规模、雇员数量、应缴税款、注册资本、特定行业等若干方面7。这一界定给了很多国家借鉴的意义。2、税务部门工作和大企业发展不相匹配我国幅员辽阔，地域广大，这也给我国的大企业税收管理带来了一定的影响。尽管有了积极的探索和实践，但我国各地大企业的发展状况不尽相同，税务部门的管理也有地域区别，对跨地区、国家的公司税收还没有统一的方案。3、管理理念未能及时转变虽然我国税务部门不断颁布新的规章制度，但是部分税务人员的观念未能有时俱进。像对大企业税收管理、服务工作的重要性认识不足，参与不积极；不能科学的看待大企业税务管理，在应对防范税收风险、复杂问题等方面依旧有不足；不能真正理解专业化管理的内涵，仅仅认为是

8、分税种分行业管理的延伸等等。4、管理模式有待调整时至今日，我国尚未形成一套完备的大企业税收管理方案，制约了大企业税收管理向科学化、多元化、专业化等方向发展。大企业与税务部分门之间在信息、职能上的不对称一直未能得到改善。税务部门有区域、属地的性质，这与大企业的税务管理不能相适应。四、国外税收管理对我国的启示借鉴国外经验，结合我国自身国情，以企业需求为导向，为大企业纳税人提供有针对性的管理和服务。针对上述问题和其他的国外这方面的经验，为我大企业国税收管理提出行之有效的意见和建议。1、明确大企业的界定可以参考日本、澳大利亚、美国等国家的划分模式，结合我国自身特点进行划分和界定。大企业因为经营范围的多

9、元性、运营背景的区域性等特点不同，应该有多因素的计算公式对其进行界定。像电力、能源、电信等国家基础设施投资经营的企业在国民经济中的重要地位，一般都应进入大企业的范围。其他的大企业要考虑行业、低于等差异进行界定。2、培养大企业税收管理的高素质人才借鉴发达国家的税务人才建设，相比较监管，纳税服务是一项更重要的职能，而此工作需要具有高素质的人员。为保证税务人员的专业素质水平和高效的工作状态，我国应更加注重对大企业税务管理人员的培养。3、提供差异化的税务管理和服务不同的大企业在业务方面差异较大，尤其是经常从事跨地区、跨国界的大企业，他们具有鲜明的个性和特征。这就要求对大企业税收管理提供适合的、差别化的

10、纳税管理和服务。不同类型的大企业，其管理和服务需求不近相同，根据管理对象的差异，应该在管理与服务内容、方法和重点上有所区别。参考文献1刘卫明.加强大企业税收管理的探索与思考j.涉外税务.2011(03)2李岩美国大企业税收管理模式及其启示j.涉外税务.2011(06)3深圳市国家税务局课题组,陈捷,王铭远,陈新宇,徐跃,姚恒.oecd成员国大企业税收征管经验及其借鉴j.涉外税务.2010(09)4杨华,王冬明,董宏.大企业税收管理经验借鉴:以英国、美国、荷兰为例j.涉外税务.2010(12)5吴国平.大企业税收管理的国际实践及启示j.税务研究.2010(02)6杨杨,杜剑.大企业税收管理的国际

11、经验及启示j.涉外税务.2010(09)7姜跃生.当前大企业税收管理亟待研究和解决的几个问题j.涉外税务.2010(03)四、一辈子孤单并不可怕，如果我们可以从中提炼出自由，那我们就是幸福的。许多长久的关系都以为忘记了当初所坚持与拥有的，最后又开始羡慕起孤单的人。五、恋爱，在感情上，当你想征服对方的时候，实际上已经在一定程度上被对方征服了。首先是对方对你的吸引，然后才是你征服对方的欲望。六、没有心如刀割，不再依依不舍，只有，沉默相隔七、和你在一起只是我不想给任何人机会。八、一个人总要走陌生的路，看陌生的风景，听陌生的歌，然后在某个不经意的瞬间，你会发现，原本是费尽心机想要忘记的事情真的就那么忘

12、记了。九、无论我们爱过还是就这样错过，我都会感谢你。因为遇见你，我才知道思念一个人的滋味；因为遇见你，我才知道感情真的不能勉强；因为遇见你，我才知道我的心不是真的死了；因为遇见你，我才知道我也能拥有美丽的记忆。所以，无论你怎么对待我，我都会用心去宽恕你的狠，用心去铭记你的好。十、爱情需要的是彼此互相的照顾，当我们心爱的人累了，我们不是坐在一边不理，而是多陪对方谈谈心，对方需要什么的时候，自己尽量的满足对方的需求，至少可以让对方知道，在自己身边的感觉是如此的温暖。十一、自从你出现後，我才知道原来有人爱是那麽的美好十二、有的人与人之间的相遇就像是流星，瞬间迸发出令人羡慕的火花，却注定只是匆匆而过。

13、十三、有一些人，这一辈子都不会在一起，但是有一种感觉却可以藏在心里守一辈子。十四、不要轻易说爱，许下的承诺就是欠下的债！十五、不管你是多么的爱对方，但千万不可当第三者。细想，默然。因为知道，这样的故事一开始便注定了结局，一开始就注定在这个故事里，很多人会受伤。离开的总是要离开，挽留不住，就像彼岸花，穷其一生，花叶仍是生生相错。十六、什么叫快乐？就是掩饰自己的悲伤对每个人微笑。十七、爱情与视力无关，任你看得再怎么清楚，在爱里只有模糊。因为太聪明太理智就没有办法恋爱，爱情根本是盲目的。十八、恋爱就像剪头发，这种事情不到最后是不知道结果的，结果能否令每个人皆大欢喜，无人保障，但是一切都是自己的选择。

14、十九、因为爱过，所以慈悲：因为懂得，所以宽容。二十、那些随风散落的微笑眼神，仿似落寞诗人的爱情诗句，一段一段，错落成行。孤独的钟鸣彻夜悲鸣，那些如花容颜，终不敌过时间切割的颓败，我们忧伤的仰望阳光，看流年未亡，年华尽耗。二十一、一个人一生可以爱上很多的人，等你获得真正属于你的幸福之后，你就会明白一起的伤痛其实是一种财富，它让你学会更好地去把握和珍惜你爱的人。二十二、爱一个人，由天由人却由不得自己。不由自主只因刻骨铭心，不离不弃只因无法代替。总是心有期待，才有灯火阑珊处的望眼等待；总是情怀善待，才有心甘情愿地付出所有，习惯的依赖。也许你的世界一无所有，但在爱你人的心里，你就是全世界。珍惜一个深爱你的人，更要珍藏一颗为你融入生命的心。二十三、就在我以为一切都没有改变只要我高兴就可以重新扎入你的怀抱一辈子不出来的时候，其实一切都已经沧海桑田了，我像是一躲在壳里长眠的鹦鹉螺，等我探出头来打量这个世界的时候，我原先居住的大海已经成为高不可攀的山脉，而我，是一块僵死在山崖上的化石二十四、幸福，不是长生不老，不是大鱼大肉，不是权倾朝野。幸福是每一个微小的生活愿望达成。当你想吃的时候有得吃，想被爱的时候有人来爱你。二十五、有时，爱也是种伤害。残忍的人，选择伤害别人，善良的人，选择伤害自己。二十六、如果，不幸福