建筑施工企业会计业务全

1、建筑施工企业会计业务全攻略这个帖子主要根据企业会计准则 -建造合同及建设部建筑施工企业费用组成进行编写说明。主要包括以下三方面的内容。一、新账的建立二、主要会计科目的设置三、会计业务的处理一、 新账的建立一个项目开工， 或者一个企业新建立， 都面临着建立新账的问题。 建立新账并不难，通常先应当想好会计科目的设置问题。 在做凭证的时候应当想好各科目应当怎么设置明细科目级数。 是采用辅助核算好， 还是直接在会计科目下设置明细科目好。一般情况下，是如果涉及的往来单位较多， 部门较多且稳定或者项目较多的时候，应当采用辅助核算的方式 （可以根据各会计科目的实际情况分别采用，并不需要同时具备） 。否则，应

2、当直接在会计科目下设置明细科目， 简化工作量。通常情况下，公司本部的账（涉及的往来单位很多，项目多，部门也比较多且稳定）采用辅助核算比较合适， 而单一的项目账， 直接在会计科目下设置明细科目比较好。根据各公司管理的不同， 建筑企业的财务核算及管理分为本部集中管理（集权式，由公司直接编制财务报表）和项目单独管理制（分权式，由公司总部汇总报表）。采用本部集中管理的企业公司就只有一个账套，所有项目的账务都在公司的同一账套中处理， 各项目只负责编制项目成本报表并对项目成本进行分析。分权式管理是公司各项目单独开设账套。每个独立的项目都设有单独的银行账号并单独进行相关的账务处理，编制财务会计报表。 最后由

3、公司总部汇总各项目的财务报表。集权式的优点是公司总部可以随时掌握公司各项目的成本情况， 并对各项目成本实行实时监控和动态管理， 有利于公司加强财务管理。 适用于公司本部及附近项目较多的企业。 缺点是对外地项目的核算资料可能不及时， 不能及时准确地反映公司财务状况；不利于建筑企业的税收筹划。分权式的优点是减轻了公司总部的核算工作， 有利于各项目部及时准确的反映其财务状况，有利于公司的税收筹划。 缺点是容易造成项目经理权力过大，滋生腐败。如果项目财务人员不能起好监督作用并在管理中处于强势的话， 不利于公司的财务管理。 实行分权式要求公司对项目财务人员实行委派制。 财务人员由公司考核，但要有相当的权

4、力并能保持良好的职业操守。 适用于外地项目较多的施工企业。不管采用哪种方式， 都要注重强化公司和项目的财务管理， 要能充分发挥财务部门核算、监督、反映的职能。二、会计科目的设置及核算内容建筑施工企业有一定的特殊性， 与广大生产型企业有很大的区别。 特别是在成本核算和收入的确认上， 和产品销售企业有很大的不同。 本帖只在此探讨建造合同法准则中规定建筑施工企业的会计业务处理， 与生产性企业相同的核算不在此做探讨。（一）工程施工 相当于生产企业的 “生产成本 ”科目。主要核算各项目成本及毛利。下面设置 “合同成本 ”和“毛利 ”两个二级明细科目。1、工程施工 -合同成本，核算工程合同成本在合同成本下

5、，设置以下明细科目（1）人工费（项目 /部门核算）（2）材料费（项目 /部门核算）（3）机械使用费（项目 /部门核算）（4）其他直接费（项目 /部门核算）（5）分包成本（项目 /部门核算）（6）间接费用间接费用下设下列明细科目管理人员工资（项目 /部门核算）职工福利费（项目 /部门核算）固定资产使用费（项目 /部门核算）低值易耗品摊销（项目 /部门核算）办公费（项目 /部门核算）差旅费（项目 /部门核算）财产保险费（项目 /部门核算）工程保修费（项目 /部门核算）排污费（项目 /部门核算）劳动保护费（项目 /部门核算）检验试验费（项目 /部门核算）外单位管理费（项目 /部门核算）材料整理及零星

6、运费（项目/部门核算）材料物资盘亏及毁损（项目/部门核算）取暖费（项目 /部门核算）其他费用（项目 /部门核算）2、工程施工 -毛利，核算工程毛利具体的设置根据企业需要选择， 不一定非要设置这些会计科目。 特别是间接费用，有些不需要的可以不予以设置。（二）机械作业该科目主要是针对建筑企业有单独的设备管理部门为各项目提供设备发生的费用及内部结算的台班的核算。相当于制造待业的 “辅助生产成本 ”科目。有条件的单位，可以针对本公司的设备设置单机核算，准确核算每台大型或者主要设备每个台班的耗用成本。通常情况下，应当设置以下明细科目：工资及附加（部门 /设备核算）燃料及动力（部门 /设备核算）折旧费（部

7、门 /设备核算）配件及修理费（部门 /设备核算）间接费用（部门 /设备核算）（三）应收账款1、应收工程款 （往来单位核算）核算根据工程进度报表或者结算的应收账款2、应收销货款（往来单位核算）核算施工企业应收产品销售货款3、应收质保金 （往来单位核算） 根据合同及结算业主暂扣的工程质保金，最好设置有到期日。（四）应付账款1、应付购货款（往来单位核算）核算应付购货款、设备款等。2、应付分包款（往来单位核算）核算应付分包工程款3、暂估应付款（往来单位核算）核算暂估入账的款项（包括材料暂估入账及分包工程款的暂估入账）。4、应付质保金（往来单位核算）核算应付分包单位的质保金，最好设置有到期日。（五）工程

8、结算 （往来单位 /项目核算）核算根据业主进度报表签证资料或者工程结算的款项。（六）主营业务收入（手工账可不用以下明细科目，只需按项目设置明细科目即可）1、 目标成本目标成本下设置以下明细科目（1）人工费（项目 /部门核算）（2）材料费（项目 /部门核算）（3）机械使用费（项目 /部门核算）（4）其他直接费（项目 /部门核算）（5）间接费用（项目 /部门核算）2、税金（项目 /部门核算）3、劳动保护费（项目 /部门核算）4、公司管理费（项目 /部门核算）5、公司利润（项目 /部门核算）其他会计科目的设置基本与其他行业的科目设置相差不大， 不在此做专门的讨论。工程施工各明细科目的核算内容：1.人

9、工费：是指直接从事建筑安装工程施工的生产工人开支的各项费用，内容包括：（1）基本工资：是指发放给生产工人的基本工资。（2）工资性补贴：是指按规定标准发放的物价补贴，煤、燃气补贴，交通补贴，住房补贴，流动施工津贴等。（3）生产工人辅助工资：是指生产工人年有效施工天数以外非作业天数的工资，包括职工学习、 培训期间的工资， 调动工作、探亲、休假期间的工资，因气候影响的停工工资，女工哺乳时间的工资，病假在六个月以内的工资及产、婚、丧假期的工资。（4）职工福利费：是指按规定标准计提的生产工人福利费（根据生产工人工资总额提取）。（5）生产工人劳动保护费：是指按规定标准发放的劳动保护用品的购置费及修理费，

10、徒工服装补贴， 防暑降温费， 在有碍身体健康环境中施工的保健费用等。(6)企业应承担生产工人的养老金、 失业金、生育保险、住房公积金等 -新企业会计准则增加内容2材料费： 是指施工过程中耗费的构成工程实体的原材料、辅助材料、构配件、零件、半成品的费用。内容包括：（1）材料原价（或供应价格）。（2）材料运杂费：是指材料自来源地运至工地仓库或指定堆放地点所发生的全部费用。（3）运输损耗费：是指材料在运输装卸过程中不可避免的损耗。（4）采购及保管费：是指为组织采购、供应和保管材料过程中所需要的各项费用。包括 : 采购费、仓储费、工地保管费、仓储损耗。（ 5）检验试验费：是指对建筑材料、构件和建筑安装

11、物进行一般鉴定、检查所发生的费用，包括自设试验室进行试验所耗用的材料和化学药品等费用。不包括新结构、新材料的试验费和建设单位对具有出厂合格证明的材料进行检验，对构件做破坏性试验及其他特殊要求检验试验的费用。3施工机械使用费：是指施工机械作业所发生的机械使用费以及机械安拆费和场外运费。施工机械台班单价应由下列七项费用组成：（1）折旧费：指施工机械在规定的使用年限内，陆续收回其原值及购置资金的时间价值。（2）大修理费：指施工机械按规定的大修理间隔台班进行必要的大修理，以恢复其正常功能所需的费用。（3）经常修理费：指施工机械除大修理以外的各级保养和临时故障排除所需的费用。包括为保障机械正常运转所需替

12、换设备与随机配备工具附具的摊销和维护费用，机械运转中日常保养所需润滑与擦拭的材料费用及机械停滞期间的维护和保养费用等。（4）安拆费及场外运费：安拆费指施工机械在现场进行安装与拆卸所需的人工、材料、机械和试运转费用以及机械辅助设施的折旧、搭设、拆除等费用；场外运费指施工机械整体或分体自停放地点运至施工现场或由一施工地点运至另一施工地点的运输、装卸、辅助材料及架线等费用。（5）人工费：指机上司机（司炉）和其他操作人员的工作日人工费及上述人员在施工机械规定的年工作台班以外的人工费。（6）燃料动力费：指施工机械在运转作业中所消耗的固体燃料（煤、木柴）、液体燃料（汽油、柴油）及水、电等。（7）养路费及车

13、船使用税：指施工机械按照国家规定和有关部门规定应缴纳的养路费、车船使用税、保险费及年检费等。设置了 “机械作业 ”科目的机械使用费为企业设备管理部门向各工程项目部收取的机械台班费，以上内容只需在 “机械作业 ”科目中核算即可。4、其他直接费（在预算上被称为措施费）是指为完成工程项目施工，发生于该工程施工前和施工过程中非工程实体项目的费用。包括内容：（ 1） 环境保护费： 是指施工现场为达到环保部门要求所需要的各项费用。（2） 文明施工费：是指施工现场文明施工所需要的各项费用。（3）安全施工费：是指施工现场安全施工所需要的各项费用。（4）临时设施费：是指施工企业为进行建筑工程施工所必须搭设的生活

14、和生产用的临时建筑物、构筑物和其他临时设施费用等。临时设施包括：临时宿舍、文化福利及公用事业房屋与构筑物，仓库、办公室、加工厂以及规定范围内道路、 水、电、管线等临时设施和小型临时设施。临时设施费用包括：临时设施的搭设、维修、拆除费或摊销费。（5）夜间施工费：是指因夜间施工所发生的夜班补助费、夜间施工降效、夜间施工照明设备摊销及照明用电等费用。（6）二次搬运费：是指因施工场地狭小等特殊情况而发生的二次搬运费用。（7）大型机械设备进出场及安拆费：是指机械整体或分体自停放场地运至施工现场或由一个施工地点运至另一个施工地点， 所发生的机械进出场运输及转移费用及机械在施工现场进行安装、拆卸所需的人工费

15、、材料费、机械费、试运转费和安装所需的辅助设施的费用。（8）混凝土、钢筋混凝土模板及支架费：是指混凝土施工过程中需要的各种钢模板、木模板、支架等的支、拆、运输费用及模板、支架的摊销（或租赁）费用。（9）脚手架费：是指施工需要的各种脚手架搭、拆、运输费用及脚手架的摊销（或租赁）费用。（ 10）已完工程及设备保护费：是指竣工验收前，对已完工程及设备进行保护所需费用。（ 11）施工排水、降水费：是指为确保工程在正常条件下施工，采取各种排水、降水措施所发生的各种费用。建筑施工企业在签订建设工程承包合同、 购销合同、 借款合同、建立营业账簿、财产租赁及申请办理权利、 许可证照等方面都要涉及印花税问题，

16、其适用的印花税税率分别为：工程承包合同和购销合同 0.3 、借款合同 0.05 ，营业账簿分两类，一类是生产经营用账簿，适用固定税率，按件贴花 5 元；另一类是记载资金的账簿，按实收资本和资本公积金额之和适用 0.5 的税率、财产租赁适用 1 的税率，权利、许可证照适用固定税率，按件贴花 5 元。企业应根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者定额税率计算，公式如下：(1）应纳税额应税凭证所记载的计税金额适用的比例税率；(2）应纳税额应税凭证件数固定税额。帐务处理：1、 关于成本的账务处理：分配工资奖金：借：工程施工 -合同成本 -人工费（生产工人工资奖金）机械作业 -工资及附加（机驾人员工资奖

17、金）工程施工 -合同成本 -间接费用 -管理人员工资（项目部管理人员工资奖金）贷：应付工资应付职工薪酬 -新准则变化内容领用原材料借：工程施工 -合同成本 -材料费贷：原材料台班费结算：借：工程施工 -合同成本 -机械使用费贷：应付账款（外部单位）机械作业（内部设备管理部门提供的台班）甲供料的账务处理：甲方拨付：借：原材料 -甲供材料 -XX贷：应收账款 -应收工程款 -XX 单位领用时：借：工程施工 -合同成本 -材料费贷：原材料 -甲供材料 XX业主方代扣税金的账务处理：借：应交税金 -应交 XX 税贷：应收账款 -应收工程款 -XX 单位项目专门借款发生的利息：借：工程施工 -合同成本

18、-其他直接费贷：银行存款（新准则新增内容）委托加工物资的账务处理（适合钢结构制作等委托项目）拨付物资时：借：委托加工物资贷：原材料 -XX 材料支付加工费时：借：委托加工物资贷：银行存款（应付账款）收回加工物资：借：原材料 -XX贷：委托加工物资领用的账务处理同原材料。分包核算专题工程分包和劳务分包在施工企业都比较普遍， 劳务分包比较单一， 核算比较简单，不在此做具体介绍。工程分包不仅涉及到工程成本， 还涉及到与对方的往来的核算， 以及与业主方的一些联系。 通常情况下， 分包方是以总承包方的名义参与工程施工， 但由于在工程中有很多具体的情况需要面对，也需要与总承包方及时结算。通常情况下，总承包

19、方会要求分包方根据工程形象进度编制工程形象进度报表，由总承包方对其进行审核后，扣减相关其他费用后再予以支付。涉及到的主要账务处理如下：1）、分包成本的确定总承包方财务部门根据审定后的工程进度报表， 列支工程成本。 平常工程进度报表一般要求不是很严格， 只要不超过合同总金额， 财务部门就可以根据审定后的工程进度报表做成本列支。这时总承包方应当要求分包方出具建安发票。借：工程成本 -合同成本 -分包成本 -XX 项目贷：应付账款 -应付分包款 -XX 单位2）、分包方领取材料的核算领取材料通常有两种方式， 一种是直接抵分包单位工程款处理， 另一种是分包方购买总承包方的原材料， 总承包方做收入或者视

20、同销售处理。 通常情况下，按第一种方式进行处理，有利于税收的筹划。第二种方式不可取，除非总承包方的确存在该种原材料的销售， 并且不能区分这些材料竟是构成工程实体还是销售。这一点在税局的认可比较关键。领用时：借：应付账款 -应付分包款 -XX 单位贷：原材料 -XX 材料分包单位领用甲供料的处理：借：应付账款 -应付分包款 -XX 单位贷：原材料 -甲供材料 -XX 材料3）、支付的处理很简单。借：应付账款 -应付分包款 -XX 单位贷：银行存款4）、与分包单位的结算：有很多朋友问与分包单位结算时， 究竟以什么金额作为成本入账。 其实这个问题在一定程度上也可以做一些探讨，很多企业的处理方式也不尽

21、相同。通常情况下，总承包方应当列支分包成本的金额 =结算总金额 -分包单位承担的税金 -应收分包单位管理等。但在实际工程中要注意到，分包单位领用的材料不能再从上式中扣减，因为分包单位领用的原材料构成工程成本，而税金在总承包方确认收入的时候，已经确认了损益。 总承包方收取的管理费作为工程毛利的构成部分，不需要再在分包结算的最后金额中予以确认。例：某工程合同金额为 1000 万元，与业主结算 1200 万元，其中分包 500 万。已审定的分包单位工程进度 400 万元，根据分包合同，总承包方收取分包方 10%的管理费，不含营业税及附加 3.30% 。这时，在实际处理时需要注意：、收取的管理费应当与

22、分包单位结算时扣除，不在账务上反映。、分包单位的税应当在与分包单位结算时扣除。即：分包单位的结算金额应当 =500（1-10%-3.30%）=433.50 万元最后补充差额进成本：借：工程成本 -合同成本 -分包成本 -XX 项目 33.50 万元（ 433 .50-400）贷：应付账款33.50 万元发包开发工程及其价款结算的核算房地产开发企业的基础设施和建筑安装等工程的施工， 如不采用自营方式，可以采用发包方式。对发包的基础设施和建筑安装工程， 一般采用招标、 议标方式， 通过工程公开招标或邀请施工企业议标， 将工程发包给施工企业的， 按工程标价进行结算。开发企业要根据工程承包合同条例的规

23、定， 同承包工程的施工企业签订工程承包合同。承包合同是发包开发企业和承包施工企业为了完成承发包工程， 根据批准的设计文件和中标标函内容所签订，明确双方相互权利、义务关系的协议。它一般应具备以下主要内容： （l ）工程名称和地点；（2）工程范围和内容；（3）开、竣工日期；（ 4）工程质量、保修期及保修条件；（ 5）工程造价；（ 6）工程价款的支付、 结算及交工验收办法； （7）设计文件和技术资料提供日期； （8）材料、设备的供应和进场期限；（ 9）双方相互协作事项和违约责任等。开发企业应将承包合同副本送开户银行作为结算工程价款的依据。一、工程价款结算的办法开发企业与施工企业在工程承包合同中规定的

24、工程价款的结算， 应根据国家有关工程价款结算办法， 结合当地的有关规定具体确定。 从目前各个地区所采用的工程价款结算办法来看，归纳起来，主要有如下三种。1按月结算就是按照每月实际完成的分部分项工程进行结算。因为建筑安装工程等虽具有个体性的特点， 但不同的工程， 都是由一定的分部分项工程构成的。每一个分部分项工程， 都有一定的施工内容、 质量标准和统一的计量单位，并在短期内可以完成。 国家为了管理工程造价而制订的工程预算定额和地区预算造价，都是以分部分项工程为基础的。 因此，根据经验收合格的各月份的已完分部分项工程的工程数量和预算单价等计算的工程造价， 就是各该月份应结算和支付的工程款。 如果招

25、标出包工程， 工程标价与工程造价不同时， 应按工程标价占工程预算造价的百分比进行调整计算。 在具体做法上，各个地区也不尽相同，目前一般都实行月中预付、 月终结算，即在月中按照当月施工计划所列的工作量一半预付，月末（实际为下月初）按照各工程当月实际完成工作量（即预算造价或调整计算后的工程标价）扣除月中预付款后进行结算。2分段结算就是将一个单位工程按形象进度划分为几个阶段（部位），如基础、结构、装饰、竣工等；按照完成阶段，分段验收结算工程价款。分段结算也可按月预付工程款， 即在月中按照当月施工计划工作量预付， 于工程阶段完成验收后按分段工程预算造价或调整计算后的工程标价扣除预付款后进行结算。3竣工

26、一次结算开发项目或单项工程施工工期在 12 个月以内，或者工程承包合同价值较小的， 可以实行工程价款每月月中预支、 竣工后一次结算。 即在工程开工后， 每月按当月施工计划所列工作量预付工程款， 于工程竣工验收后按工程承包合同价值扣除预付工程款后进行结算。不论采用何种结算办法， 施工期间结算的工程价款一般都不得超过承包工程合同价值的 95。结算双方可以在 5的幅度内协商确认尾款比例， 并在工程承包合同中订明。 尾款应专户存入银行， 候工程竣工验收后清算。 但如承包施工企业已向开发企业出具履约保函或有其他保证的，可以不留工程尾款。又由承包施工企业储备工程施工所需主要建筑材料、 结构件时，发包开发企

27、业可根据承包施工企业的要求， 在签订工程承包合同后按年度发包工程总值的一定比例向承包施工企业预付备料款，干后期以抵充工程价款的形式陆续扣回。在实际工作中，预付备料款的额度和扣回办法， 在各个地区并不完全相同，当材料储备天数为 4 个月、材料费比重占工程造价 75的情况下，预付备料款的额度应为当年工程价值的 25。在累计已完工程价值达到当年发包工程价值的 50时，就可将超过发包工程价值 50部分的工程价款的 50，抵作预付备料款扣回。 这样，到工程完工，扣回相当于发包工程价值 25（ 50X50 ）的全部预付备料款。不过随着生产资料的开放，施工所需的建筑材料、结构件，一般均可从当地市场随时采购，

28、今后也就没有必要再预付备料款了。二、应付工程款和预付备料软、工程款的核算开发企业与施工企业有关发包工程款和预付备料款、工程款的核算， 应在 “应付账款 应付工程款 ”和“预付账款 预付承包单位款 ”两个账户进行。开发企业按照规定预付给承包施工企业的备料款和工程款，应记入“预付账款 预付承包单位款 ”账户的借方；按照工程价款结算账单应付给承包施工企业的工程款，应记入 “开发成本 房屋开发成本 ”等账户的借方和 “应付账款 应付工程款 ”账户的贷方。如有扣除应付工程款的预付备料款和预付工程款时，应将扣回的预付备料款和预付工程款记入 “预付账款 预付承包单位款 ”账户的贷方，“应付账款 应付工程款

29、”账户的贷方仅记减去扣回预付备料款和预付工程款后的应付账款。 支付工程款时， 记入 “应付账款 应付工程款 ”账户的借方和 “银行存款 ”等账户的贷方。如上述某开发企业某项发包工程年度合同总值为600 000 元，按照合同规定开工前应付预付备料款150 000 元，则在用银行存款支付时， 应作如下分录入账：借：预付账款 预付承包单位款 150 000贷；银行存款 150 0009 月份根据施工企业当月施工计划所列工作量的二分之一即35 000 元，用银行存款预付工程款时，应作：借：预付账款 预付承包单位款 35 000贷：银行存款 35 00010 月初根据施工企业提出 9 月份工程价款结算账

30、单中的已完工程价值为 75 000 元，减去应扣回预付备料款 18 000 元。月中预付工程款 35 000 元，尚应支付工程款22 000 元（ 75 000 元一 18 000 无一 35 000 元），应作：借：开发成本75 000贷：预付账款 预付承包单位款53 000应付账款 应付工程款22 000用银行存款支付应付工程款时，应作：借：应付账款 应付工程款22 000贷：银行存款22 0002 10 月份发生下列经济业务，编制会计分录：（）月光公司向本企业投入资本金200 000 元，已存入银行。借：银行存款200 000贷：实收资本200 000（）由银行提取现金500 元。借：现

31、 金500贷：银行存款500（ 3）购进主要材料 20 000 元，货款尚未支付。借：原材料一一主要材料20 000贷：应付账款应付购货款20 000（ 4）收到客户大发公司拨来前欠工程款15 000 元，存入银行。借：银行存款15 000贷：应收账款应收工程款15 000（ 5）仓库向现场发出主要材料56 000 元，机械站领用主要材料4 000 元。借：工程施工合同成本某工程56 000机械作业4 000贷：原材料主要材料60 000（ 6）以银行存款购入主要材料32 000 元。借：原材料一主要材料32 000贷：银行存款32 000（ 7）收到客户宇航公司预付工程款20 000 ，存入

32、银行。借：银行存款20 000贷：预收账款预收备料款20 000（ 8）由银行存款支付施工现场用电费2 000 元。借：工程施工合同成本某工程2 000贷：银行存款2 000（ 9）用银行存款20 000 元，偿还应付购货款。借：应付账款一应付购货款20 000贷：银行存款20 000（ 10）用银行存款归还短期借款50 000 元。借：短期借款50 000贷：银行存款50 000（ 11）从银行提取现金 8 000元（准备发放工资） 。借：现金8 000贷：银行存款8 000（ 12）以现金 8 000元发放职工工资。借：应付工资8 000贷：现金8 000（ 13）按部门将职工工资 8 0

33、00 元记入各有关费用账户，现场生产工人工资5 000 元，机械站工人工资 3 000 元。借：工程施工合同成本一某工程5 000机械作业3 000贷：应付工资8 000（ 14）本月已完工程按合同价向客户宇航公司结算工程价款69 000 元，款尚未收到。借：应收账款应收工程款69 000贷：工程结算69 000（ 15）从应收工程款中扣还向客户宇航公司预收的工程款。借：预收账款预收工程款20 000贷：应收账款一一应收工程款20 000（ 16）按工程价款收入计算并结转应交纳的营业税2 070元，城市维护建设税145 元。借：工程结算税金及附加2 215贷：应交税金2 215（ 17）结转本

34、月已完工程实际成本63 000 元。借：主营业务成本63 000工程施工合同毛利6 000贷：主营业务收入某工程69 000（ 18）结转某工程营业税、城市维护建设税2 215元。借：本年利润2 215贷：工程结算税金及附加2 215（ 19）工程完工，将“工程施工”和“工程结算”的余额对冲：借：工程结算69 000贷：工程施工合同成本63 000工程施工合同毛利6 000（ 20）结转本年利润：借：主营业务收入69 000贷：主营业务成本63 000本年利润6 0001根据上列会计分录登记入各账户，如图2-7 所示。4. 根据上述账户登记编制总分类账本期发生额对照表，如表2-10 。表 2-

35、10某企业总分类账本期发生额对照表20年 10 月份单位：元项目期初余额本期发生额期末余额借方贷方借方贷方借方贷方现金26 0008 5008 00026 500银行存款300 000235 000112 500422 500应收账款145 00069 00035 000179 000原材料630 00052 00050 000632 000工程施工合同成本870 00053 00063 000860 000机械作业7 0007 000固定资产2 000 0002 000 000短期借款840 00050 000790 000应付账款120 00020 00020 000120 000应付工资

36、8 0008 000应交税金2 2152 215预收账款40 00020 00020 00040 000实收资本2 900 000200 0003 100 000盈余公积71 00069 00069 00071 000主营业务收入主营业务成本63 00063 000主营业务税金及附加2 2152 215本年利润65 21569 0003 785合计3 971 0003 971 000721 930721 9304 127 0004 127 000表中各账户期初借、 贷方余额合计数，本期借、贷方发生额合计数和期末借、贷方余额合计数均相等各自保持平衡，说明记账是准确的。一、资产 l 类11001库

37、存现金21002银行存按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款款日记账 ”31012其他货设置外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用币资金证保证金存款、存出投资款等明细科目交易性按照交易性金融资产的类别和品种，分别“成本 ”、 “公允价值变动 ”进41101金融资行明细核算。产按照开出、承兑商业汇票的单位进行明细核算，并设置“应收票据备查簿 ”，逐笔登记每一商业汇票的种类、号数和出票日、票面金额、51121应收票交易合同号和付款人、承兑人、背书人的姓名或单位名称、到期日、据背书转让日、贴现日、贴现率和贴现净额以及收款日和收回金额、退票情况等资料，商业汇票到期结

38、清票款或退票后，应当在备查簿内逐笔注销。61122应收账按照发包单位（或建设单位、业主）及债务人进行明细核算款71123预付账按照分包单位及供应单位等进行明细核算款81131应收股按照被投资单位进行明细核算利91132应收利按照借款人或被投资单位进行明细核算息101221其他应按照单位（或个人）进行明细核算收款111225内部往按照内部核算单位（分公司、项目管理部等）进行明细核算来121226备用金按照内部单位（或个人）进行明细核算13 123114 132115 140116 140217 140318 140419 140520 140821 141122 147123 150124 15

39、0225 150326 151127 151228 152129 1522坏账准按照应收帐款的类别进行明细核算备代理业按照有无风险和委托单位、资产管理类别（如定向、集合和专项资产管理业务）、贷款对象，分别“成本 ”、 “已实现未结算损益 ”等进行务资产明细核算材料采按照工程项目及材料的保管地点(仓库 )、材料的类别、品种和规格等购进行明细核算在途物按照工程项目及供应单位进行明细核算资原材料按照工程项目及材料的保管地点(仓库 )、材料的类别、品种和规格等进行明细核算材料成按照材料类别进行明细核算本差异库存商按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算品委托加按加工合同、受托加工单位以及加工物资的品种

40、等进行明细核算工物资周转材按照周转材料的种类（如低值易耗品、包装物等以及钢模板、木模料板、脚手架等），同时还应分别“库存 ”、 “摊销 ”进行明细核算存货跌按照存货项目和类别进行明细核算价准备持有至按照持有至到期投资的类别和品种，分别“投资成本 ”、“溢折价 ”、“应到期投计利息 ”进行明细核算。资持有至到期投按照持有至到期投资类别和品种进行明细核算资减值准备可供出售金融按照可供出售金融资产类别或品种进行明细核算资产长期股按照被投资单位进行明细核算。长期股权投资核算采用权益法的，应当分别 “投资成本 ”、 “损益调整 ”、 “所有者权益其他变动 ”进行明细权投资核算。长期股权投资按照被投资单位

41、进行明细核算减值准备投资性按照投资性房地产类别和项目进行明细核算，采取公允价值计量的，房地产还应分别 “成本 ”和 “公允价值变动 ”进行明细核算。投资性房地产成本模式下按照投资性房地产（房屋）类别和项目进行明细核算累计折旧投资性301523房地产成本模式下按照投资性房地产（土地）类别和项目进行明细核算累计摊销投资性311524房地产按照投资性房地产类别和项目进行明细核算减值准备321531长期应按照承租人或购货单位（接受劳务单位）等进行明细核算收款未实现331532融资收按照未实现融资收益项目进行明细核算益341601固定资按照固定资产类别或项目进行明细核算产351602累计折按照固定资产类

42、别或项目进行明细核算旧固定资361603产减值按照固定资产类别或项目进行明细核算准备371604在建工核算企业自有工程的实际成本，按照“建筑工程 ”、“安装工程 ”、“在安程装设备 ”、 “待摊支出 ”以及单项工程进行明细核算。381605工程物按照设备、材料类别及品名等进行明细核算资391606固定资按照被清理的固定资产项目进行明细核算产清理在建工401607程减值按照在建工程的项目进行明细核算准备工程物411608资减值按照设备、材料类别及品名等进行明细核算准备421616临时设按照工程项目、分公司等进行明细核算施431617临时设按照工程项目、分公司等进行明细核算施摊销441618临时设

43、按照工程项目、分公司等进行明细核算施清理临时设451619施减值按照工程项目、分公司等进行明细核算准备461701无形资按照无形资产项目进行明细核算产471702累计摊按照无形资产项目进行明细核算销无形资481703产减值按照无形资产项目进行明细核算准备491711商誉按照商誉的项目进行明细核算501712商誉减按照商誉的项目进行明细核算值准备511801长期待按费用项目（如自有固定资产的改建支出、租入固定资产的改建支摊费用出、固定资产大修理支出、其他）进行明细核算递延所按照可抵扣暂时性差异等项目进行明细核算，根据税法规定可用以521811得税资后年度税前利润弥补的亏损产生的所得税资产，也在本

44、科目核算。产待处理531901财产损按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算溢二、负债类542001短期借按照借款种类和贷款人进行明细核算款交易性按照交易性金融负债类别，分别“本金 ”、 “公允价值变动 ”进行明细核552101金融负算。债按照债权人进行明细核算，同时应当设置“应付票据备查簿 ”，详细登562201应付票记每一商业汇票的种类、号数和出票日期、到期日、票面余额、交据易合同号和收款人姓名或单位名称以及付款日期和金额等资料。应付票据到期结清时，应当在备查簿内逐笔注销。572202应付账按照工程项目，分别不同的债权人（如供应单位、分包单位等）进款行明细核算582203预收账按照工程项目、按发包单位（或建设单位、业主）进行明细核算款应付职按照 “工资薪金 ”、 “职工福利费 ”、 “社会保险费 ”、 “住房公积金 ”、 “工592211会经费 ”、“职工教育经费 ”、“解除职工劳动关系补偿 ”等应付职工薪酬工薪酬项目进行明细核算。按照应交税费的税种进行明细核算，如增值税、消费税、营业税、应交税所得税、资源税、土地增值税