银行存款审计需要注意的内容

1、银行存款审计 需 要注意的内容银行存款审 计 目前的问题是：往往审计人员一般只 关注银行存款 的 期末余额，对银行存款流水不够重视。在 实际中，特别 是 一些资金流量大的企业，可能存在一定的 风险。为了控 制 资金挪用等风险，需要核对资金流水，寻 找没有入账的 资 金收付。主要关注 银 行存款的完整性，找到未入账的收入。这 时应关注银行 对 账单的发生额，而不是关注银行对账单余 额是否与银行 存 款日记账是否相符。尤其是可能在银行对 账单中记载了 增 加或者减少相同的金额，或者若干笔支出 累积等于某一 增 加的银行存款，尤其要注意，这些，在银 行存款余额中 看 不到，尤其是进来的收入，可能又通

2、过其 他应付款转出 ， 但并没有记账，而余额又是正确的。（一）取 得 了对账单和调节表后，应检查以下内容：1.取得本期全部银行对账单，根据审计重要性水平， 结 合专 业判断， 确 定需要核对的金额下限。2. 将限额以上的资金流水和银行存款日记账进行核对。没有入账的资 金 收付，如果没有形成未达账项，肯定借贷 双方都有发生 ， 所以，为了减少核对工作量，可以只核对 日记账贷方发 生 数。3. 如果发现没有入账的资金收付，要认真查找原因， 能的原因主要 包 括被审计单位出借银行账户、收入不入账、 挪用资金等。（1）出借银行账户的情况多见于小企 业和 特殊行业的 企业，如建筑 业 等。（ 2）收入不

3、入账的情况多见于有避税 需求 的企业。这 种情况一般是 在 对账单上先出现一笔资金收入，然后一次 或分次转出。 对 于这种情况，审计的策略与前一种基本相 同。（3）挪用资金的情况多见于资金存量 和流 量都比较大， 内部控制不完 善 的企业。一般是对账单上先出现一笔资金支付，然后一 次 或分次转回，资金的支付可能以现金的方式进行，也可 能 流向证券营业部等其他单位。审计人员如果发现这种情 况，除了进一步采取追查措施以外，要根据 情况，必 要时 向企业主管人员反映情况。上市公司 出 于粉饰现金流量和盈利能力的目的，往往 利用银行存款 大 做文章。即虚构应收款项的回收，减少坏 账准备的计提 ， 虚增

4、利润；同时虚增货币资金，美化现金 流量。补充：关 注 定期存款、保证金等受限制银行存款当被审计 单 位有定期存款和承兑保证金时，要考虑其是否存在未入 账 贷款和应付票据的可能性。根据票据 法 规定，在银行开立存款账户的法人企业及 其他组织之间 需 具有真实的交易关系或债权债务关系，才 能使用商业汇 票 。为降低此 种 审计风险，在审计时应做到：索取企业定 期存单原件（ 若 只提供复印件，则有可能已质押 ）；详细审 计承兑保证金 的 入账记录，根据保证金合理推断企业的应 付银行承兑汇 票 规模；在对银行存贷款进行函证时，将企 业从该行取得 尚 未到期付款的银行承兑汇票及由贴现票据 转为的逾期贷

5、款 明示为一项函证内容；结合应付票据的审 计，索取企业 申 请银行承兑汇票的内部控制制度和应付票 据备查登记簿 ； 结合长、短期借款的审计，索取被审计单 位的贷款卡等 。（二）对 于 定期存款的审计，要足够重视，控制风险， 特别注意以下 几 个方面：计算定期 存 款及存放于非银行金融机构的存款占银行 存款的比例， 分 析其安全性，注意是否存在高息拆借。1. 定期存单的存款期限跨越审计基准日。被审计单位先 将定期存单复 印 留底，然后在定期存单到期之前，提前取现，用套取的 货币资金虚增收入或挪用以及从事其他违规 业务2. 定期存单作为质押物，作质押贷款。将定期存单复 印 留底，用质押 贷 款所得

6、货币资金虚增收入或挪用以及从事 其他违规业务 。3. 定期存单背书转让。将定期存单复印留底，用转让所得货币资金虚 增 收入或挪用以及从事其他违规业务。4. 定期存单转存。将存在的会计期间内转存过程与银行 日记账进行核 对 ，以确定所有的转存已全部入账，对于没有入账的转存 业 务，要关注其利息是否已经入账。难以逐笔核对的，要 进 行测算，发现不可接受的差异，要追查原 因， 提出建议 。（三）关 注 未达账项未达账项 的 审计，是对银行存款进行审计的主要方面 之一，要根据 未 达账项的具体情况，作进一步核实：1. 银收企未收。要查明款项来源和性质，必要时与合同 相核对，以确 认 是否属于应转未转的

7、收入。特别是对于有避税要求和在 各 会计期间之间平衡利润要求的企业，对于大额银收企未 收 款项，要保持足够的职业谨慎。2. 银付企未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于应计未计的 费 用。对于长期未达账项，要保持足够的职 业敏感性，确 认 是否属于挪用资金或相关违规行为。必要 时，可以向款 项 的去向单位函证交易的性质。3. 企付银未付。要查明款项的去向和性质，确认是否属于虚转成本。 必 要时，可以向对方单位函证交易的性质。4. 企收银未收。要查明款项的来源和性质，特别关注款 项的真实性。 必 要时，要函证交易的性质，以确认是否属于虚构收入。存在大额 未 达账项时，要核实其真正用途，直至作

8、出 必要的审计调 整 。（四）上 市 公司关联方占用资金是一个非 常 敏 感的问题，有些公司利用未达账项时间 差，通过迂回 曲 折 的方式制造虚假还款，减少关联往来。 例如， A 股份公司控股股东为 B 公司，子公司为 C 公司。 B 公司欠 C 公司巨额款项。 B 公司本身经营状况 不佳 ，不 具备还款能力 。 会计报表如实披露会导致 A 公司合并报表 上控股股东 B 公司 欠款巨大，可能引起监管机构关注，同 时也可能因注 册 会 计师审计时倾向于全额计提坏账准备而 导致公司巨亏 。 A 公司于是在接近会计期末时付款给 C 公 司，不做账务 处 理，作为银行存款未达账项，但 C 公司直 接或

9、间接收到 款 项后作为 B 公司的还款立即入账，从而虚 构了控股股东 的 还 款，同时严重虚增了上市公司合并报表 的货币资金。（五）将 银 行存款余额及发生额与银行存款利息相核 对，检查银行 存 款存在的真实性。存款利息 是 银行存款所派生出来的，因此它与银行存 款在总量上必 须 相匹配，即一定的利息收入必须与相应的 银行存款相对 应 。通过将银行存款与利息核对，一方面可 以审查银行存 款 是否全额入账，有无账外资金；另一方面 可以验证银行 存款的真实状况。如果账面记载的利息收入 大于根据账面 存款计算所得利息，则表明该单位提供的银 行存款账户不 全，有账外存款；如果账面利息小于根据账 面存款计算的 利息，则有转移利息收入或挪用银行存款的 嫌疑；对账面 没有记载利息收入的银行存款，应重点追查 银行存款是否真实存在。（六）通 过审查现金流量表深入审计。首先，警 惕