XXXX年总分支机构的征管难点对策及审计思路(可编辑).doc

1、XXXX年总分支机构的征管难点对策及审计思路（可编辑） 总分支机构的征管难点对策及审计思路目前我国总分支机构税收征管所涉及 的政策规定主要有：增值税暂行条例及其实施细则、中华人民共和 国企业所得税法及实施细则、矢于企业所属机构间移送货物征收增值 税问题的通知（国稅发号）、矢于进一步加强汇总纳稅企业所得税管 理的通知（国稅发号）、尖于纳税人以资金结算网络方式收取货款增 值税纳稅地点问题的通知（国税函号）、矢于连锁经营企业有矢稅收 问题的通知（财税号）、尖于跨地区经营汇总纳税企业所得税征收管 理暂行办法的通知（国稅发丨号）等。这些规范性文件虽然对总分支机构的纳税问题做出了具体规定但由于总 分支机构

2、管理的复杂性征纳双方容易发生争议。本文通过对总分支机构征管中存在问题的分析探讨管理对策并提出审计 思路。一、总分支机构稅收征管中存在的问题、纳税人税法遵从意识不强自身 重视程度不够主要表现有：不主动及时办理税务登记手续办理税务登记 后不申报纳税或者虽申报纳税但申报信息不真实一些总机构利用自身的 财务人员或与税务代理所、会计师事务所等中介机构合谋针对税收征管漏 洞为其总分支机构经营进行不合理的纳稅筹划以达到少缴 税或不缴税的目的 造假账或者进行账外经营甚至由分支机构直接向购货方收取货款并截流提 成款私设小金库直接造成税款流失不按规定提供“总机构已汇总纳稅的 证明”等。、税务机矢日常监管不力管理重

3、视程度不够主要表现为：分支机构所在地税务机矢忽视分支机构的稅源潜力管户人员缺位日常监管措施薄弱不能经常、有效地对分支机构实施实地巡 查对分支机构是否实际从事生产经营、是否存在涉税异常变化等具体情况 不清楚而总机构所在地税务机尖也难以全面掌握分支机构的真实经营状况管 理上是有心无力”。、征纳税双方信息不对称稅收管理处于被动地位一是设立环节分支机构遍布各地是否按规定办理稅务登记并纳入属地管理是分支机构税源管理的薄弱环节。空挂、失踪或下落不明的分支机构数量多且消亡”得比较随意管理部门对其缺乏约束、缺少制约分支机构管理呈现随意性。尤其是在异地设立生产车间而不办理证照登记的分支机构黑户”更是难于控管。二

4、是经营环节税务机矢难以掌握纳稅人异地移送货物的真实经营情况在信息掌握不全面的情况下难以区分判断进而确定其销售收入的真实 性。三是注销环节一些挂名”的分支机构其与总机构间是松散型”联系总机构松散管理甚至是不进行管理这些分支机构是否建账、纳稅、购票等总机构均不过冋。部分分支机构在申请办理注销税务登记时自身不建账带来管理上的漏洞。、税法尚待进一步明确税收管理缺乏有效措施是对分支机构资料管理缺 乏明确规定。二是对分支机构的具体问题难以有效掌管。主要包括分支机构资金物流的真实状况、总分支机构间转移流转税税负、控制所得稅稅负问题等。三是对分支机构提供的汇总纳稅证明亟须进一步加强管理。现行的汇总纳稅证明填写

5、的项目较少、内容不多不能提供税收征 管所 须的足够信息。对汇总纳稅证明的真伪情况也有必要采取措施予以核实。、缺乏有效信息共享机制部门协调不力一是目前使用的税收征管软件还难以对征管信息进行全面处理二是国税与地税之间、总分机构所在地税务机矢之间、税务与银行海 尖工 商等部门的信息共享机制尚未建立无法及时有效互通信息致使 税务机矢对纳 稅人收支状况、纳税申报真实程度的监控非常有限对异 地信息更是难以准确 掌握。二、征管对策及建议、完善现有税收法律体系明确分支机构的管理办法对不同核算方式本地或异地的分支机构和总机构应向所在地税务机尖提供何种相尖情况证明资料制定具体的规章 制度及征管办法建议对分支机构为

6、小规模纳税人时适用何种征收率、分支机 构获得一般纳稅人资格后的建账要求、经营地税务机尖的稅收管辖权、总分 支机构来往费用的判断（可要求总机构提供 有矣来往费用证明）、无法提供 汇总纳税证明的分支机构的企业所得税汇算方法等政策进行明确以方便操、健全主管税务机矢的管理机制一是抓好税务登记环节。应由总机构出具同意设立分支机构的详细资料使分支机构所在地稅务机 尖能够掌握总公司的投资情况、生产经营范围、经营期限、产品及服务项目 等情况特别是对分支机构的业务开展情况和账务往来更能清楚了解。二是严格执行纳稅申报制度。分支机构必须在期限内如实办理纳税申报并报送资料在经营地纳税。三是加强对发票的管理。分支机构需

7、加强发票管理建立发票的购买、使用、结存、报缴制度责任 到人并定期检查使用情况。、加强与工商部门的协调联系税务部门应定期到工商部门了解企业设立分支机构的情况及时掌握所辖 责任区内户籍变动情况对新办分支机构及时纳入税务管理范围对吊销营业执 照的分支机构及时注销税务登记做到管户清”。、建立总分支机构所在地税务机尖协调机制一是明确分支机构在向总机构申请汇总证明时由分支机构稅务机矢对分 支机构的经费开支、费用分摊等影响利润的因素进行认真审查签署意见出具 有尖收入数据申报情况的证明以利于总机构所在地税务机矢开展汇算工作再 由总机构据以开具所得稅汇总纳税证明。二是明确分支机构不能提供证明的在责令限改期满后由

8、分支机构所在地稅务机尖予以征税并且其交纳的稅款不得在总机构汇总报税时抵 减。三是增加总机构纳税汇总证明的填写内容以利于分支机构所在地稅务机尖开展日常的征管工作。四是建立总机构责任连带追究机制。对分支机构未按规定履行税收义务的当然应由总机构承担责任可以考虑由总机构所在地稅务机依据分支机构所在地稅务机矢提供的合乎法定程序、法定依据、违章事实清楚的处理、处罚决定对总机 构实施 处理、处罚并将结果反馈给分支机构所在地税务机矢。三、对总分支机构跨区域审计的思路、建立有效的跨区域联合审计的税收管理模式开展联合税务审计工作能加强税务部门内部横向和纵向的联合规范税务机矢间的协作配合使税务审计人员开拓思路、提升

9、质效。实行跨区域联合税务审计应建立联合税务审计领导小组在工作上实行统一领导、统一部署、统一选户、统一审计、分别处理的四统一分”原则强化内部管理与协作以有效遏制多头下户现象降低纳稅遵从成 本提高纳税服务水平和工作效率。、改变跨区域联合审计总分机构同步开展的方法在统一审计所属时间的基础上实行先总后分或先分后总的审计安排其要 点是将已审计的总（分）机构的案头审计报告、案头审计底 稿、预缴所得税 涉及的经营收入、职工工资和资产总额三个因素及其确定的分摊比例等资料 报省（市）局审核同意后转分（总）机构所在 地税务机构开展下一步审计从 而有利于总、分支机构稅务机尖的协作 配合、信息共享有助于把握税收政策

10、和审计口径的一致性 在对象选取上以所得稅汇算清缴信息数据为依托兼顾行业分类、经营规 模、亏损盈利等情况结合日常征管工作中发现的疑点问题重点挑选收入额较 大、但税负偏低的企业或者在近年期间销售收入不稳定的企业或者因违反增 值税专用发票使用规定而被处罚过的企业作为税务审计对象。具体实施时可以分成三个层次实施：第一层次是省局安排审计企业第二 层次是市局安排审计企业第三层次是简易审计企业。第一、第二层次严格按照稅务审计规程的程序与要求规范实施审计第三层次采用简易办法灵活实施审计。、针对重点环节实施联合审计是针对稅务登记环节重点审计有尖总机构出具同意设立分支机构的详细资料掌握总公司的投资情况、生产经营范围、经营期限、产品及服务项目 等情况掌握分支机构的业务开展情况掌握总分机构的账务往来与资金往来情二是针对纳稅申报环节重点审计总分支机构的纳稅申报情况主要尖注申报资料是否齐全、申报的项目是否完整、是否符合逻辑尖系、是否 涉及纳稅调整等尤其是缴纳税款数额较大、连续亏损、历年检查中问题较 多、财务管理混乱的总分支机构列入审计重点对象。三是针对发票管理环节重点审计总分支机构发票购买、使用、结存、 报缴各环节情况。审计实务中应尖注发票来源是否合法、票据扣除是否符合稅法规定等从根本上改变目前发票管理疏松、混乱的状况。四是针对稅务注销环节