个人所得税纳税实务与技巧

1、企业纳税实务与技巧 第14讲 个人所得税纳税实务与技巧,征税范围,工资、薪金所得 个体工商户的生产、经营所得 对企事业单位的承包经营、承租经营所得 劳务报酬所得 稿酬所得 特许权使用费所得 财产租赁所得 财产转让所得 利息、股息、红利所得 偶然所得,税率,工资、薪金所得，适用3%45%的七级超额累进税率 个体工商户、承包所得适用5%35%的超额累进税率 稿酬所得，20%，减征30% 劳务报酬20%，并实行加成规定 其它所得，税率为20,一、公司与个体工商户、个人独资企业,有限责任制、个人独资、合伙制企业的利弊 承担的责任 税负 从2000年1月1日起，我国对个人独资企业、合伙制企业停止征收企业

2、所得税，比照个体工商户征收个人所得税,二、个人承包方式的选择,有关计税规定 工商登记为个体工商户的，按个体工商户所得征收征收个人所得税,二、个人承包方式的选择,工商登记仍为企业的，先征收企业所得税，再根据承包方式对分配所得征收个人所得税 1.对经营成果不拥有所有权，仅按合同规定取得一定所得的，按工资、薪金所得征收个人所得税 2.只向发包方、出租方交纳一定费用后经营成果可以自由支配的，按5%35%五级超额累进税率的承包经营、承租经营所得征收个人所得税,二、个人承包方式的选择,另外，对实际经营期不满 1 年的，个体工商户应将其换算成全年所得，确定税率； 承包所得以其实际承包、承租经营的月数作为一个

3、纳税年度计算纳税,案例,张先生承包一家企业，承包期间为2011年3月1日至2013年3月1日，2011年3月1日至12月31日，固定资产折旧5000元，上交租赁费50000元（已包含固定资产租赁费用），实现会计利润53000元（已扣除租赁费），张先生未领取工资。已知该省规定的业主费用扣除标准为每月3500元。 方案一：将工商登记改变为个体工商户 方案二：仍使用原企业的营业执照,方案一,改变为工商户，计算缴纳个人所得税。 本年度应纳税所得额=53000350010=18000（元） 换算成全年的所得额：18000/1012=21600（元） 按全年所得计算的应纳税额=2160010%750=14

4、10（元） 实际应纳税额=1410/1210=1175（元,方案二（优于方案一,仍使用原企业执照，则按规定在缴纳企业所得税后，还要就其税后所得再按承包、承租经营所得缴纳个人所得税 按规定固定资产可以提取折旧，但租赁费不得在税前扣除 应纳税所得额=53000+500005000=98000（元） 应纳企业所得税=9800025%=24500（元） 张先生承包收入=53000500024500=23500（元） 应纳税所得额=（23500350010）= 11500（元），无需交个人所得税,三、将企业拆分,由于个体户、个人独资企业实行五级超额累进税率，可通过将企业拆分，缩小其应税所得的形式实现低税

5、负,四、工资、薪金所得的税收筹划,工资、薪金福利化，如提供假期旅游津贴、提供福利设施或企业提供住所 某公司职员张先生每月从公司领取工资、薪金所得7 000元，由于租住一套两居室住房，每月支付房租2 000元。张先生应纳个人所得税的税额为： （70003500）10%105=245（元） 请问如何规划才能降低税负,分析,若公司为张先生提供免费住房，工资下调到每月5000元，由于个人收入减少，个人应纳税款则会降低，而雇主的费用负担则不变。 张先生收入为5000元时的应纳税额为： （50003500）3%=45（元） 经过规划，张先生可节省所得税200元,纳税项目转换与选择的筹划,劳务报酬转换成工资

6、工资转换为劳务报酬,案例,刘先生从企业取得设计收入50800元。 方案一：有稳定的雇佣关系按工资税目纳税 应纳税额=（508003500）30%2755=11435（元） 方案二：不存在雇佣关系按劳务报酬税目纳税 应纳税额50800(120%)30%2000=10192(元) 节税1243元,案例,王先生在A公司兼职，收入为每月2 500元。试做出降低税负的筹划方案,分析,如果王先生与A公司没有固定的雇佣关系，其收入应按劳务报酬所得征税。其应纳税额为： （2 500800）20%=340(元) 如果王先生与A公司建立起合同制的雇佣关系，来源于A公司的所得则可作为工资、薪金所得计算缴纳个人所得税

7、，其应纳税所得额3500，无需缴纳个人所得税。 若为第二份工资，则可能会合并计税,某企业职工人数500人，人均月工资3500元，当年度向职工集资人均10 000元，年利率为10%，则： 应代扣代缴个人所得税=50010 00010%20%=100 000（元） 是否有更节税的方法呢,如果将职工集资利率降为4%，将降低的利息通过提高职工工资来解决，那么，职工的个人收入不但没有减少，而且降低了利息所得项目应纳的个人所得税,每人每月增加的工资额=10 000(10%4%)12=50（元），增加后人均月工资达到3550元，月应纳个人所得税税额为： （35503500）3%12500=9000(元) 通

8、过以上计算得知，利息收入转换为工资、薪金收入后少缴个人所得税51 000元（即100 0009 000 500 10 0004%20,奖金一次发放,纳税人取得全年一次性奖金，单独作为一个月工资薪金所得计算纳税，并按以下计税办法，由扣缴义务人发放时代扣代缴： 先将雇员当月内取得的全年一次性奖金，除以12个月，按其商数确定适用税率和速算扣除数。 应纳税额雇员当月取得全年一次性奖金适用税率一速算扣除数,五、劳务报酬所得节税筹划,分项计算筹划法 支付次数筹划法 如董事费收入 费用转移筹划法 由对方提供一定的福利，报销一定的费用,六、稿酬所得的筹划,费用由出版社负担 由对方提供尽可能多的设备或服务 免征

9、额最大化,企业提供福利设施 收入项目费用化 某作家欲创作一本小说，需要到外地去体验生活。预计全部稿费收入20万元，体验生活等费用支出5万元。请作出规划方案,分析,方案一： 如果该作家自己负担费用，则应纳税额为： 200000(120%)20%(130%)=22400（元,方案二,如果改由出版社支付体验生活费用，则实际支付给该作家的稿酬为15万元。 应纳税额为：150000(120%)20%(130%)=16800（元） 通过以上计算得知，第二方案比第一方案节税5600元,七、合理利用税收优惠政策,免税项目 部以上单位发放的奖金 国债利息 按照国家统一规定发放的补贴、冿贴 福利费、抚恤费、救济金 保险赔款 军人转业费、复员费 按照国家统一规定缴付的基金,免税项目,外籍