第三章1审计准则体系介绍

1、1,第三章,审计准则,第一节,审计准则,审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，,必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量,的权威性判断标准。,一、,审计准则的含义,-,审计准则是制约审计人员的行为准则；,-,审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也,对社会提供审计工作质量保证；,-,审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来,的；,-,审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观,保证。,二、审计准则的作用,1,、公众信任；,2,、提高审计质量；,3.,维护审计组织和人员的合法权益；,4.,促进国际审计交流。,1.,美国审计准则,2.,国际审计准则,3.,中国注册会计师审计准则,三、审计准则

2、的结构内容,一般准则、工作准则、报告准则,1.,美国审计准则,公认审计准则（,Generally Accepted,Auditing Standards,，缩写为,GAAS,）,审计准则说明书（,Statements on,Auditing Standards,，缩写为,SAS,）,在美国，不管被审计单位经营规模大小、企业,组织的形式、所属行业的种类、是营利组织还,是非营利组织，审计人员在对它们的会计报表,执行审计时都必须遵守审计准则。,2.,国际审计准则,变迁：国际审计指南（,International Auditing,Guidelines,，缩写为,IAG,）,国际审计准则（,Inter

3、national Standards on Auditing,，缩写为,ISA,）,国际审计与鉴证准则,（,International,Standards on Auditing and Assurance,，缩写为,ISAA,）,国际审计和相关服务准则内容：,1.,国际审计准则（,ISA,）,2.,国际审计实务公告,(IAPS),3.,国际审阅业务准则（,ISRE,）,4.,国际鉴证业务准则（,ISAE,）,5.,国际相关服务准则（,ISRS,）,四、中国注册会计,师执业准则体系介,绍,（一）执业准则建设的三个阶段,1.,制定执业规则阶段（,1991,1993,）,从,1991,年到,199

4、3,年，先后发布了注册,会计师检查验证会计报表规则（试行）,等,7,个执业规则。,2.,建立准则体系阶段（,1994,2005,）,中注协自,1994,年,5,月开始起草独立审计准,则。,到,2005,年年中，中注协先后制定了,6,批独,立审计准则，包括,1,个准则序言、,1,个独立,审计基本准则、,28,个独立审计具体准则和,10,个独立审计实务公告、,5,个执业规范指,南，此外，还包括,3,个相关基本准则（职业,道德基本准则、质量控制基本准则和后续教,育基本准则），共计,48,个项目。,3.,完善与提高阶段（,2006,）,随着独立审计准则体系的基本建立，制定工,作转向完善独立审计准则体系

5、与提高准则质,量并重。特别是自,2005,年以来，在财政部,领导的部署下，中注协根据,变化的审计环,境、国际审计准则的最新发展和注册会计师,执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订,审计准则。,（二）加快执业准则建设的必要性,?,企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过,完善审计准则加以应对。,?,部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制,定和修订审计准则。,?,国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我,们在国际趋同上有新的举措。,?,会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时,跟进。,（三）执业准则体系的构建,1.,独立审计准则体系的特点和局限性,独立审计准则体系由三个层次构成：,第一个

6、层次为基本准则，,第二个层次为具体准则和实务公告，,第三个层次为执业规范指南。,局限性,随着经济的发展和社会的需求，注册会计,师的业务范围由法定审计向企业业务领域,拓展，原有的独立审计准则体系框架不能,满足业务多元化的需求。,注册会计师,职业规范体系,中国注册会计,师业务准则,质量控制准则,职业道德规范,2.,准则框架的重构,注册会计师执业准则体系（,48,个）,会计师事务所质量控制准则（,1,个）,鉴证业务准则（,1,个）,相关服务业务准则,审计准则,（,41,个）,审阅业,务,（,1,个）,其他鉴,证业务,准则（,2,个）,代编财务,信息（,1,个）,商定程序,准则（,1,个）,?,注册会

7、计师业务准则,?,审计准则的框架与结构,1.,鉴证业务准则是为了规范注册会计师执行鉴证业,务，明确鉴证业务目标和要素，确定审计准则、审,阅准则、其它鉴证业务准则适用的业务类型而进行,的规范。,2.,审计准则用以规范注册会计师执行历史财务信息,的审计业务，在执行历史财务时，注册会计师对所,审计信息是否不存在重大错报提供合理保证，并以,积极方式提出结论。,3.,审阅准则用以规范注册会计师执行历史财务信息,的审阅业务。在提供审阅服务时，注册会计师对所,审阅信息是否不存在重大错报提供有限保证，并以,消极方式提出结论。,4.,其他鉴证业务准则用以规范注册会计师执行历史,财务信息审计或审阅以外的其他鉴证业

8、务，根据鉴,证业务的性质和业务约定的要求，提供有限保证或,合理保证。,5.,相关服务准则用以规范注册会计师代编财务信息、,执行商定程序，提供管理咨询等其他服务。在提供,相关服务时，注册会计师不提供任何程度的保证。,改进后名称,中国注册会计师鉴证业务基本准则（,1,项）,中国注册会计师审计准则第,1101,号,第,1633,号（,41,项）,中国注册会计师审阅准则第,2101,号（,1,项）,中国注册会计师其他鉴证业务准则第,3101,号,第,3111,号（,2,项）,中国注册会计师相关服务准则第,4101,号,第,4111,号（,2,项）,会计师事务所质量控制准则第,5101,号（,1,项）,

9、编号的原理,在注册会计师执业准则体系中，准则编号由,4,位数组成，其,中：,千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；“2”代,表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关,服务准则；“5”代表质量控制准则。,百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们,将审计准则分为六大类，分别用,1,至,6,表示。“1”代表一般,原则与责任；“2”代表风险评估与应,对；“3”代表审计,证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论,与报告；“6”代表特殊领域审计。,十位数代表大类中的小类。,个位数代表小类中的顺序号。,例如：第,1311,号，千位数的“1”审计准,则、百位数的“3”表示审计证据大类、十,位数的“1”表示获取审计证据的某一小类、,个位数的“1”表示某小类审计程序的序号。,审计准则编号区域：,1.,一般原则与责任（审计准则第,1101,第,1152,号）,2.,风险评估与应对（审计准则第,120