财务会计第八章负债

1、第八章 负债n 教学目的与要求n 理解企业负债的性质，掌握有关负债的会计核算方法。在本章的学习中应注意和投资的有关核算方法相联系，以系统掌握知识。n 教学重点n 各种负债的核算方法。n 教学难点n 应交税费的核算、应付债券的核算。第一节 负债概述n 一、负债的性质n 负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。n 负债的特征 n 负债是由过去的交易或事项所发生的，在现在已经承担的责任。n 负债是一种强制性的责任。 n 负债通常是以支付资产或提供劳务的方式来清偿。 n 负债是能够用货币确切地计量或合理地估计的。 n 负债一般都有确切的受款人和偿付日期。n 二、负

2、债的分类 n 流动负债n 企业将于一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务。 n 长期负债n 偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的负债。 第二节 流动负债n 一、流动负债的计价与分类 n 计价：以负债成立之日时的实际发生额确认，可不考虑折现等因素。 n 分类：按不同的标准可分成不同类别。n 流动负债按其产生的原因不同分n 融资活动形成的流动负债。n 结算过程中产生的流动负债。n 经营过程中产生的流动负债。n 利润分配过程中产生的流动负债。 n 流动负债按其应付金额是否肯定分 n 应付金额肯定的负债。n 应付金额视企业经营情况而定的负债。n 应付金额需要估计的负债。n 二、短期借款 n

3、取得短期借款的核算 n 短期借款利息的核算 n 直接列支法。 n 计提法。 n 偿还短期借款的核算 n 三、应付账款 n 应付账款的性质 n 应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应而应付给供应单位的款项。这笔款项在未支付之前构成企业的一项负债。n 应付账款的确认 n 应付账款入账时间的确定n 应付账款入账时间的确定，应以所购货物所有权的转移或接受劳务的发生为标志。但在实际工作中，应区别情况处理。n 应付账款入账价值的确定n 应付账款一般以到期日偿付金额入账，不考虑到期应付金额的现值。n 应付账款的付款条件中附有现金折扣的，应付账款的入账金额采用总价法进行相应的会计处理。 n 应付账款的

4、核算 n 若企业发生确实无法支付的应付账款，或将应付账款划转出去，应将其转入营业外收入 n 借：应付账款 贷：营业外收入n 存在现金折扣的核算：总价法n 四、应付票据 n 应付票据的性质 n 应付票据是指企业购买材料、商品或接受劳务供应等而开出、承兑的商业汇票，商业汇票尚未到期前，构成企业的一项负债，期末反映在资产负债表上的应付票据项目内。n 应付票据的核算 n 不带息票据的核算 n 带息应付票据的核算 n 逾期应付票据的核算 n 五、预收账款 n 预收账款的性质n 预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收的款项。这笔款项构成企业的一项负债，需要以后用企业的商品、劳务等偿付。n 预收账款的核

5、算n 六、应付职工薪酬n 职工薪酬包括工资奖金津贴、职工福利费、各类社会保险费用、住房公积金、工会经费、职工教育经费、未参加社会统筹的退休人员退休金和医疗费用以及辞退福利、带薪休假等其他与薪酬相关的支出。n 1、工资 n 工资的构成 n 企业应付给职工的工资总额由基本工资、奖金、工资性津贴、加班加点工资和其他工资等组成，其中基本工资又可按计算标准不同分为计时工资和计件工资。 n 应付工资的核算 n 工资发放的核算 n 借：应付职工薪酬工资 贷：银行存款 应付职工薪酬社会保险费68900 住房公积金79500 应交税费应交个人所得税10000 其他应付款 2000 其他应收款 1000n 工资分

6、配的核算n 借：生产成本 制造费用 50000 管理费用 销售费用 50000 应付职工薪酬职工福利 20000 在建工程 10000 贷：应付职工薪酬工资 n 2、职工福利费n 职工福利费是尚未实行分离办社会职工或主辅分离、辅业改制的企业，内设医务室、职工浴室、理发室、托儿所等集体福利机构人员的工资、医务经费，职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助，以及按照国家规定开支的其他职工福利支出。n 按规定从费用中预计职工福利义务金额时，应按职工所在岗位进行分配，借记有关科目，贷记“应付职工薪酬职工福利”科目，其会计处理标准与工资费用的分配基本一致。n 计提职工福利费n 借：生产成本 4200

7、0 制造费用 7000 管理费用 16800 （140002800） 销售费用 7000 在建工程 1400 贷：应付职工薪酬职工福利 74200若按工资总额的14%预计。n 3、工会经费n 按工资总额2%计提：n 借：生产成本 6000 制造费用 1000 管理费用 2000 销售费用 1000 应付职工薪酬职工福利 400 在建工程 200 贷：应付职工薪酬工会经费 10600n 工会经费拨付基层单位使用时：n 借：应付职工薪酬工会经费 10600 贷：银行存款 10600n 4、职工教育经费n 按工资总额1.5%计提：n 借：生产成本 4500 制造费用 750 管理费用 1500 销售

8、费用 750 应付职工薪酬职工福利 300 在建工程 150 贷：应付职工薪酬职工教育经费 7950n 使用时：n 借：应付职工薪酬职工教育经费 贷：银行存款等n 5、养老保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费和住房公积金（五险一金）n 按工资总额的一定比例计提由企业负担的和由职工个人工资中代扣的：n 借：生产成本 制造费用 管理费用 等（企业负担的部分） 应付职工薪酬工资（个人负担的部分） 贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金n 计提企业负担的部分n 借：生产成本 制造费用 19500 管理费用 39000 销售费用 19500 应付职工薪酬职工福利 7800 在建工程 3

9、900贷：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 79500n 将个人和企业提取的总额交付专户时：n 借：应付职工薪酬社会保险费 住房公积金 贷：银行存款 n 6、非货币性职工薪酬n 以自产产品或外购商品发给职工作为福利n 按产品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额，并确认为主营业务收入，其销售成本的结转和相关税费的处理与正常商品销售相同。n 按外购商品的公允价值和相关税费，计量应计入成本费用的职工薪酬金额。n 将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用、或租赁住房等资产供职工无偿使用n 根据受益对象，将住房每期应计提的折旧计入相关性资产成本或费用，同时确认应付职工薪酬。n 根据受益对

10、象，将每期应付的租金计入相关资产成本或费用，并确认应付职工薪酬。n 难以确定受益对象的，直接计入当期损益，并确认应付职工薪酬。n 资料：全公司共有职工265人，其中生产工人200人，车间管理人员10人，行政管理人员40人，销售人员5人，福利部门人员10人。n 根据公司会议决定：将外购的微波炉作为春节福利，每位职工发一台。每台不含税进价800元，增值税税率为17%。n 借：生产成本 制造费用 9360 管理费用 37440 销售费用 4680 应付职工薪酬职工福利 9360 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：银行存款 n 若上例中企业发放给每位职工的微波炉是自产的商

11、品，其成本为600元。n 借：生产成本 制造费用 9360 管理费用 37440 销售费用 4680 应付职工薪酬职工福利 9360 贷：应付职工薪酬非货币性福利 借：应付职工薪酬非货币性福利 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）36040 借：主营业务成本 贷：库存商品 n 公司决定将一辆小汽车归销售部经理专用，该汽车的月折旧额为300元。n 借：销售费用 300 贷：应付职工薪酬非货币性福利 300 借：应付职工薪酬非货币性福利 300 贷：累计折旧 300n 七、其他应付款n 其他应付款的性质n 其他应付款是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，是企业的一项负债。具体包括以下

12、内容：应付经营租入固定资产和包装物的租金，存入保证金，应付、暂收所属单位、个人的款项，其他应付、暂收款项等。n 其他应付款的核算n 企业发生的各种应付、暂收款项，通过“其他应付款”科目核算。n 八、应交税费 n 商品流转税：主要包括增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税等。n 财产税金：房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等。n 所得税：企业所得税，此外还有代扣代交的个人所得税。n （一）应交增值税n 增值税是就货物和劳务的增值部分征收的一种税。企业销售货物或提供加工、修理修配劳务以及进口货物和单位和个人，为增值税的纳税义务人。n 按照纳税人身份不同，可分为一般纳税人和小规模纳税人。

13、n 一般纳税人增值税的核算 n 一般购销业务的核算n 购进固定资产：生产经营用的可抵扣增值税n 出售固定资产增值税率一般为17%，出售的是2009年前购入的固定资产，则增值税税率按4%计算。n 接受投资的核算 n 购进免税农产品的核算n 可按税率13%计算抵扣额n 视同销售的核算n 企业将货物交付他人代销；n 销售代销货物；n 将自产或委托加工的货物作为货物，提供给其他单位或个体经营者；n 将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；n 将自产、委托加工的货物用集体福利或个人消费，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人等行为。n 进项税额转出的核算n 企业购进的物资、在产品、产成品发生非

14、正常损失，以及购进物资改变用途等原因，其进项税额应相应转入有关科目。n 出口退税的核算n 企业出口货物税率为零。n 实行“免、抵、退”办法有出口经营权的企业，免征出口环节增值税。借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出） n 以一个季度为期限，计算应抵、免税额，确定当期应纳税额：当期应纳税额销项税额（进项税额不予抵扣税额）上期未抵扣完的进项税额n 若当期应纳税额大于零，则按可抵扣的税额（即离岸价汇率退税率）：借：应交税费应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额） 贷：应交税费应交增值税（出口退税）n 若企业当期应纳税额小于零，且企业出口货物占当期全部货物销售额50%以上，企业可抵扣的

15、税额大于（包括等于）未抵扣完的当期进项税额，以未抵扣完的当期进项税额作为退税额；企业可抵扣的税额小于未抵扣完的当期进项税额，则以可抵扣的税额作为退税额：借：应收补贴款 贷：应交税费应交增值税（出口退税） 收到退税款时：借：银行存款 贷：应收补贴款n 未实行“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：借：应收账款等（出口货物应收的款项） 应收补贴款（应收出口退税） 主营业务成本（不予退回的税金） 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）n 收到退回的税款：借：银行存款 贷：应收补贴款 n 交纳增值税的核算 n 上交增值税时n 借：应交税费应交增值税（已交税金） 贷：银行存款 n 小规模纳税

16、人增值税的核算 n 小规模纳税人增值税不实行销项税与进项税相抵扣的办法。直接按当期销售额与征税率计算当期应交增值税。征税率为3%. n （二）应交营业税n 营业税是对提供劳务、出售无形资产或者销售不动产的单位和个人征收的税种。n 企业主营业务应交的营业税，按营业额和规定的税率计算应交营业税：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税n 企业销售不动产，按规定应交的营业税借：固定资产清理 营业税金及附加（房地产开发企业经营房屋不动产） 贷：应交税费应交营业税n 企业出售无形资产时，按规定需要交纳营业税：借：银行存款 贷：应交税费应交营业税 无形资产 营业外收入n （三）应交消费税 n 消费税是国

17、家为了正确引导消费方向，在普遍征收增值税的基础上，选择部分消费品，再征收的一种商品流转税。消费税的征收实行从价定率和从量定额两种方法。n 应交消费税应纳税额消费税税率n 销售数量单位税额n 企业将自产的产品直接对外销售，按应交纳的消费税n 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税n （四）应交城市维护建设税 n 城市维护建设税是国家为了加强城市的维护建设，扩大和稳定城市建设资金的来源而开征的一种商品流转税。n 企业按规定计算应交的城市维护建设税：n 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交城市维护建设税 n （五）应交资源税 n 资源税是国家对在我国开采矿产品或者生产盐的单位和个人征收的税种。源

18、资税按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算：n 应纳税额课税数量单位税额n 企业开采或销售应税产品销售的，以销售数量为课税数量计算应交的资源税：n 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交资源税 n 企业开采或者生产应税产品自用，以自用数量为课税数量计算应交的资源税：n 借：生产成本 制造费用 贷：应交税费应交资源税 n （六）应交房产税 n 是国家对在城市、县城、建制镇和工矿区征收的由产权人缴纳的税。房产税依照房产原值一次减除10%至30%后的余额计算交纳。没有房产原值作为依据的，由房产所在地税务机关参考同类房产核定；房产出租的，以房产租金收入为房产税的计税依据。n 按规定计算应交的房产税时

19、：n 借：管理费用 贷：应交税费应交房产税n （七）应交土地使用税n 土地使用税是国家为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理而开征的一种税。以纳税人实际占用的土地面积为计税依据，依照定税额计算征收。n 按规定计算应交的土地使用税时：n 借：管理费用 贷：应交税费应交土地使用税 n （八）应交车船使用税n 车船使用税是由拥有并且使用车船的单位和个人交纳的税。n 按规定计算应交的车船使用税时：n 借：管理费用 贷：应交税费应交车船使用税 n （九）应交土地增值税n 土地增值税是国家对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人所征收的一种税。土地增

20、值税按照转让房地产所取得的增值额和规定的税率计算征收，其中增值额是指转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目后的余额。n 转让的国有土地使用权与其地上附着物一并在“固定资产”或“在建工程”科目核算的，转让时应交纳的土地增值税：n 借：固定资产清理、在建工程 贷：应交税费应交土地增值税n （十）应交所得税n 企业的生产、经营所得和其他所得，依照有关所得税暂行条例及其细则的规定需要交纳所得税。n 企业交纳的所得税，在“应交税费应交所得税”科目进行核算。 n （十一）应付股利n 企业应当根据董事会或股东大会，或类似机构决议确定通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利：n 借：利润分配 贷：应付股利

21、n 实际支付股利时：n 借：应付股利 贷：库存现金（银行存款）第三节 长期负债n 一、长期负债的性质n 长期负债是指偿还期限在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。与流动负债相比，长期负债具有以下特点：n 偿还期限长，一般在一年以上。n 债务金额较大。n 偿还方式多样化。n 二、长期借款n 长期借款的性质和种类n 长期借款是指企业从银行或其他金融机构借入的期限在一年以上（不含一年）的各种借款。n 分类：n 按性质不同分：担保借款、信用借款。n 按偿还方式不同分：定期偿还借款、分期偿还借款。n 按借款的用途不同分：流动资产借款、固定资产借款。n 按借款的币

22、种不同分：人民币借款、外汇借款。n 长期借款费用的确认n 长期借款费用是指企业因借款而发生的利息和银行等金融机构的其他费用。n 因借款而发生的利息；n 因借款而发生的折价或溢价的摊销；n 因借款而发生的辅助费用，如银行手续费、佣金、印刷费、承诺费等；n 因外币借款而发生的汇兑损益。 n 企业发生的借款费用，可以采用两种处理方法：n 将借款费用费用化，即在借款费用发生后，直接计处当期费用；n 将借款费用资本化，即将借款费用作为购置某项资产的一部分取得成本，计入有关资产的成本。n 借款利息资本化金额的确定n 1.为购建或者生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的：n 专门借款利息资本化金额=专门借

23、款当期实际发生的利息费用闲置借款利息收入或短期投资收益n 2.为购建或者生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的：n 一般借款利息费用资本化金额累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数所占用一般借款的资本化率n 累计资产支出超过专门借款部分的资产支出加权平均数=每笔资产支出超过专门借款部分的资产支出金额（每笔占用的天数会计期间涵盖天数） n 3.每一会计期间的利息资本化金额，不应当超过当期相关借款实际发生的利息金额。n 长期借款的核算n 长期借款取得的核算n 借：银行存款 在建工程 等 贷：长期借款 n 长期借款利息的核算 n 每年年末计息或付息时：n 借：在建工程 财务费用 贷：长

24、期借款应计利息 （银行存款）n 长期借款偿还的核算n 借：长期借款 贷：银行存款案例分析n 鸿润公司为建造厂房借入一笔银行专门借款：210年10月1日借款10 000 000元，期限为3年，借款年利率为5%，存款年利率为3%。同时在建设期由于资金不还占用了企业从银行借入的一般借款：211年7月1日借款6 000 000元，期限为2年，借款年利率为6%。企业于211年1月1日开始用借款开工建造厂房，211年12月31日全部完工，并可投入使用。全年发生的资产支出如下：1月1日，支出5 000 000元；6月1日，支出5 000 000元；10月1日，支出6 000 000元。（为简化核算，全年天数

25、按360天计算，全月天数按30天计算。）分析：n 鸿润公司相关会计处理如下：n 210年由于未发生建造固定资产的支出，当年的借款利息全部费用化处理。n 211年实际发生的借款利息之和 =5%3/12=125 000（元）n 借：财务费用 125 000 贷：长期借款应计利息 125 000n 211年发生了购建固定资产的支出，应按资本化原则进行借款利息的处理。n 211年专门借款利息资本化金额=5%3%5/12=（元）n 211年累计支出超出专门借款部分的资产支出加权平均数90/360（元）n 一般借款利息费用资本化金额=6%=90000（元）n 一般借款利息费用费用化金额=6%90000=2

26、70 000（元）n 因此，利息费用资本化金额总和90000=（元）n 借：在建工程527 500n 财务费用 270 000n 应收利息 62 500n 贷：长期借款应计利息860 000n 在固定资产达到可使用状态之后，所发生的借款费用，则不再予以资本化，而直接计入发生当期损益。212年所发生的借款利息就应全部计入财务费用。n 案例2ABC公司拟在厂区内建造一新车间，有关资料如下：（1）资金来源资料：207年1月1日向银行专门借款5 000万元，期限3年，年利率为8.4%，每年1月1日付息一次。206年1月1日发行公司债券10 000万元，期限5年，年利率9.6%，到期一次还本付息，为一般

27、借款。2006年10月向银行借入了一笔2 000万元的一般借款，期限2年，年利率6%，按年支付利息，为一般借款。（2）新车间建造用款资料：由于项目审批、办手续等原因，车间于2007年4月1日才开始动工，于208年9月30日达到预定可使用状态。其中，由于施工质量问题于207年9月1日12月31日停工4个月。207年4月1日，支付工程款2 000万元；207年7月1日支付工程款3 000万元；207年8月1日支付工程款1 000万元；208年7月1日支付工程款1 000万元；208年9月30日支付工程款2 000万元。假设专门借款取得后中未使用的部门用于短期债券投资，月收益率为0.5%，假设每年收

28、到一次。全年按360天计算，每月按30天计算。3要求：（1）确定借款费用资本化开始、暂停及停止的时间。（2）计算207年应予资本化和费用化的利息金额，并编制会计分录。（金额以万元为单位，计算资产累计支出加权平均数取整数）（1）借款费用开始资本化时间：207年4月1日； 借款费用暂停资本化的时间：207年9月1日至207年12月31日；借款费用停止资本化的时间：208年9月30日。（2）207年：专门借款利息费用资本化金额=50008.4%50008.4%(34)/1250000.5%330000.5%3=55（万）207年专门借款短期投资收益50000.5%330000.5%3120（万元）2

29、07年一般借款加权平均利率（10 0009.6%20006%）/（10 0002 000）100%9207年一般借款利息费用资本化金额=1000（5-4）/12（10 0009.6%20006%）/（10 0002 000）100%=7.5（万）207年应付借款利息50008.4%10 0009.6%20006%=1500（万元） 207年应予费用化的利息金额1500557.51201317.5（万元）会计分录： 借：在建工程 财务费用 应收利息 贷：应付利息 应付债券应计利息 n 三、应付债券 n 应付债券的性质和种类n 债券是公司为筹集长期使用资金而发行的一种书面凭证。通过凭证上记载的利率

30、、期限等，表明发行债券的公司允诺在未来某一特定日期还本付息。n 分类：n 按债券是否提供担保分类：n 担保债券、信用债券n 按债券是否记名分类：n 记名债券、无记名债券。n 按债券偿还方式分类：n 一次还本债券、分期还本债券。n 按债券附有的相关权益分类：n 可转换债券、可赎回债券、收益债券、收入债券、可要求偿还债券。n 债券发行价格的确定n 债券发行价格债券面值折现现值各期支付的债券利息折现现值之和n 公式中用的折现率为市场利率。n 由于企业债券的票面利率往往与债券发行时的市场利率不一致，因而使得债券的发行价格不一定等于债券的面值。 n 应付债券的核算n 发行债券的核算 n 平价发行：n 借

31、：银行存款 贷：应付债券面值n 溢价发行：n 借：银行存款 贷：应付债券面值 利息调整n 折价发行：n 借：银行存款 应付债券利息调整 贷：应付债券面值n 发行费用的处理n 发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入，（发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入）的差额，按发行债券筹资的用途，分别计入财务费用或相关资产成本。n 借：财务费用 贷：银行存款（净额）n 发行费用发行期间冻结资金所产生的利息收入，（发行期间冻结资金所产生的利息收入发行费用）的差额，视同发行债券的溢价收入，在债券存续期间于计提利息时摊销，分别计入财务费用或相关资产成本。n 借：银行存款 贷：应付债券发行费用n 借：应付债券发行费用 贷：财务费用（在建工程等）n 债券利息和溢价、折价的摊销n 摊销采用实际利率法n 计息并摊销溢价n 借：应付债券利息调整 财务费用 贷：应付债券应计利息（或银行存款）n 计息并摊销折价n 借：财务费用 贷：应付债券利息调整 应计利息（或银行存款）n 债券偿还的核算 n 债券到期偿还的核算n 借：应付债券面值 应计利息 贷：银行存款n 债券提前偿还的核算n 借：应付债券面值 应计