会计第24章合并

1、第二十四章企业合并本章考情分析本章是2007年增加的内容，主要阐述企业合并的会计处理。2007年出了一道综合题，属非常重要章节。本章教材主要变化：修改了购买子公司少数股权的处理及相关例题。本章应关注的主要内容：(1)同一控制下企业合并的会计处理；(2)非同一控制下企业合并的会计处理。学习本章应注意的问题：(1)掌握同一控制下企业合并和非同一控制下企业合并的会计处理原则；(2)掌握同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；(3)掌握非同一控制下企业合并的会计处理及合并日合并财务报表的编制；(4)本章内容可以和合并财务报表等章节的内容结合出题。近3年题型题量分析表年度题型2006年2

2、007年2008年题量分值题量分值题量分值综合题116合计016本章基本结构框架企业合并企业合并概述企业合并类型的划分 企业合并的方式 同一控制下企业合并的处理同一控制下企业合并的处理原则会计处理（重要） 非同一控制下企业合并的处理企业合并的界定 非同一控制下企业合并的处理原则 会计处理（重要）通过多次交易分步实现的企业合并（重要）购买子公司少数股权的处理被购买方的会计处理第一节 企业合并概述一、企业合并的定义和范围界定企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对一个或多个业务的控制权。构成企业合并至少包括两层含义：一是取得对

3、另一个或多个企业(或业务)的控制权；二是所合并的企业必须构成业务。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。二、企业合并的方式企业合并的方式如下图所示。企业合并的方式控股合并吸收合并新设合并A+B=A+BA+B=A A+B=C三、企业合并类型的划分企业合并分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。(一)同一控制下的企业合并同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。判断某一企业合并是否属于同一控制下的企业合并，应当把握以下要点：1.能够对参与合

4、并各方在合并前后均实施最终控制的一方通常指企业集团的母公司。2.能够对参与合并的企业在合并前后均实施最终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有最终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。3.实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为最终控制方所控制。具体是指在企业合并之前(即合并日之前)，参与合并各方在最终控制方的控制时间一般在1年以上(含1年)，企业合并后所形成的报告主体在最终控制方的控制时间也应达到1年以上(含1年)。4.企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下

5、，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。(二)非同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并，是指参与合并各方在合并前后不受同一方或相同的多方最终控制的合并交易，即同一控制下企业合并以外的其他企业合并。第二节 同一控制下企业合并的处理一、同一控制下的企业合并的处理原则合并方在企业合并中取得的资产和负债，应当按照合并日在被合并方的账面价值计量。合并方取得的净资产账面价值与支付的合并对价账面价值(或发行股份面值总额)的差额，应当调整资本公积(资本溢价或股本溢价)；资

6、本公积(资本溢价或股本溢价)不足冲减的，调整留存收益。特点：(1)不以公允价值计量；(2)不确认损益；(3)合并财务报表中体现“一体化存续下来”。二、会计处理(一)同一控制下的控股合并1.长期股权投资的确认和计量：参见第四章内容2.合并日合并财务报表的编制(1)合并资产负债表同一控制下企业合并的基本处理原则是视同合并后形成的报告主体在合并日及以前期间一直存在，在合并资产负债表中，对于被合并方在企业合并前实现的留存收益(盈余公积和未分配利润之和)中归属于合并方的部分，在合并工作底稿中，应编制下列会计分录。借：资本公积(以资本溢价或股本溢价的贷方余额为限)贷：盈余公积未分配利润抵消分录：借：股本资

7、本公积盈余公积未分配利润贷：长期股权投资P491【例24-1】A、B公司分别为P公司控制下的两家子公司。A公司于207年3月10日自母公司P处取得B公司100%的股权，合并后B公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，A公司发行了1500万股本公司普通股(每股面值1元)作为对价。假定A、B公司采用的会计政策相同。合并日，A公司及B公司的所有者权益构成如表24-1所示。表24-1单位：万元A公司B公司项目金额项目金额股本9000股本1500资本公积2500资本公积500盈余公司2000盈余公司1000未分配利润5000未分配利润2000合计18500合计5000A公司在合并日应进行的

8、账务处理为：借：长期股权投资50 000 000贷：股本15 000 000资本公积35 000 000进行上述处理后，A公司在合并日编制合并资产负债表时，对于企业合并前B公司实现的留存收益中归属于合并方的部分(3000万元)应自资本公积(资本溢价或股本溢价)转入留存收益。本例中A公司在确认对B公司的长期股权投资以后，其资本公积的账面余额为6000万元(2500万+3500万)，假定其中资本溢价或股本溢价的金额为4500万元。在合并工作底稿中，应编制以下调整分录：借：资本公积30 000 000贷：盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000合并日合并工作底稿中应编制抵销分录：借

9、：股本15 000 000资本公积5 000 000盈余公积10 000 000未分配利润20 000 000贷：长期股权投资50 000 000(2)合并利润表合并方在编制合并日的合并利润表时，应包含合并方及被合并方自合并当期期初至合并日实现的净利润，双方在当期发生的交易，应当按照合并财务报表的有关原则进行抵销。(二)同一控制下的吸收合并借：资产(被合并方账面价值)资本公积(资本溢价或股本溢价)(不足冲减部分冲减盈余公积和未分配利润)贷：负债(被合并方账面价值)资产(合并方非现金资产账面价值)银行存款股本资本公积(资本溢价或股本溢价)P493【例24-2】207年6月30日，P公司向S公司的

10、股东定向增发1000万股普通股(每股面值为1元，市价为10.85元)对S公司进行吸收合并，并于当日取得S公司净资产。当日，P公司、S公司资产、负债情况如表24-2所示。表24-2资产负债表(简表)207年6月30日位：万元项目P公司S公司账面价值账面价值公允价值资产：货币资金4312.50450450存货6200255450应收账款300020002000长期股权投资500021503800固定资产：固定资产原价1000040005500减：累计折旧300010000固定资产净值70003000无形资产45005001500商誉000资产总计30012.50835513700负债和所有者权益：

11、短期借款250022502250应付账款3750300300其他负债375300300负债合计662528502850实收资本(股本)75002500资本公积50001500盈余公积5000500未分配利润5887.501005所有者权益合计23387.50550510850负债和所有者权益总计30012.508355本例中假定P公司和S公司为同一集团内两家全资子公司，合并前其共同的母公司为A公司。该项合并中参与合并的企业在合并前及合并后均为A公司最终控制，为同一控制下企业合并。自6月30日开始，P公司能够对S公司净资产实施控制，该日即为合并日。因合并后S公司失去其法人资格，P公司应确认合并中

12、取得的S公司的各项资产和负债，假定P公司与S公司在合并前采用的会计政策相同。P公司对该项合并应进行的会计处理为：借：货币资金4 500 000库存商品(存货)2 550 000应收账款20 000 000长期股权投资21 500 000固定资产30 000 000无形资产5 000 000贷：短期借款22 500 000应付账款3 000 000其他应付款(其他负债)3 000 000股本l0 000 000资本公积45 050 000(三)合并方为进行企业合并发生的有关费用的处理1.合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，

13、应当于发生时计入当期损益。2.为企业合并发行的债券或承担其他债务支付的手续费、佣金等，应当计入所发行债券及其他债务的初始计量金额。企业合并中发行权益性证券发生的手续费、佣金等费用，应当抵减权益性证券溢价收入，溢价收入不足冲减的，冲减留存收益。【例题1】A公司于2009年1月1日按面值发行5000万元的债券取得B公司60%的股份，2009年1月1日B公司所有者权益的账面价值为10 000万元，A公司另支付手续费15万元。A公司和B公司为同一集团的两家子公司。A公司会计处理如下：借：长期股权投资B公司6 000(1000060%)贷：应付债券面值5 000资本公积1000借：应付债券利息调整15贷

14、：银行存款15【例题2】2008年3月31日，A公司通过增发6000万股本公司普通股(每股面值l元)取得B公司60%的股权，按照增发前后的平均股价计算，该6000万股股份的公允价值为13000万元。为增发该部分股份，A公司向证券承销机构等支付了400万元的佣金和手续费。假定A公司取得该部分股权后能够对B公司的生产经营决策实施控制。2008年3月31日，B公司所有者权益的账面价值为20 000万元。A公司和B公司为同一集团的两家公司。本例中A公司应当以B公司所有者权益账面价值的份额作为取得长期股权投资的成本：借：长期股权投资12000贷：股本6000资本公积股本溢价6000发行权益性证券过程中支

15、付的佣金和手续费，应冲减权益性证券的溢价发行收入：借：资本公积股本溢价400贷：银行存款400【例题3多选题】关于同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，在合并日，下列说法正确的有()。A.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量B.合并资产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其公允价值计量C.合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润D.合并利润表不应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润E.合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量【答案】ACE【解析】同一控制下的企业合并，合并资

16、产负债表中被合并方的各项资产、负债，应当按其账面价值计量。因被合并方采用的会计政策与合并方不一致，按照企业会计准则企业合并准则规定进行调整的，应当以调整后的账面价值计量。合并利润表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日所发生的收入、费用和利润。被合并方在合并前实现的净利润，应当在合并利润表中单列项目反映。合并现金流量表应当包括参与合并各方自合并当期期初至合并日的现金流量。第三节非同一控制下企业合并的处理一、非同一控制下企业合并的处理原则基本原则是购买法。(一)确定购买方非同一控制下的企业合并，在购买日取得对其他参与合并企业控制权的一方为购买方，参与合并的其他企业为被购买方。(二)确定购买日

17、购买日，是指购买方实际取得对被购买方控制权的日期。(三)确定企业合并成本1.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。2.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和。3.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本。4.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本。(四)企业合并成本在取得的可辨认资产和负债之间的分配1.合并中取得的被购买方除无形

18、资产以外的其他各项资产(不仅限于被购买方原已确认的资产)，其所带来的经济利益很可能流入企业且公允价值能够可靠计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。合并中取得的无形资产，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为无形资产并按照公允价值计量。2.合并中取得的被购买方除或有负债以外的其他各项负债，履行有关的义务很可能导致经济利益流出企业且公允价值能够可靠地计量的，应当单独予以确认并按照公允价值计量。3.合并中取得的被购买方的或有负债，其公允价值能够可靠计量的，应当单独确认为负债并按照公允价值计量。(五)企业合并成本与合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额差额的处理1.购买方对合并成本大于合

19、并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应当确认为商誉。2.购买方对合并成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，应按下列规定处理：(1)对取得的被购买方各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值以及合并成本的计量进行复核；(2)经复核后合并成本仍小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的，其差额应当计入当期损益。(六)企业合并成本或有关可辨认资产、负债公允价值暂时确定的情况企业合并发生当期的期末，因合并中取得的各项可辨认资产、负债及或有负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定的，购买方应当以所确定的暂时价值为基础对企业合并进行确认和计量。购买日后12个月内对

20、原确认的暂时价值进行调整的，视同在购买日进行的确认和计量。(七)购买日合并财务报表的编制非同一控制下的控股合并中，购买方一般应于购买日编制合并资产负债表，反映其于购买日开始能够控制的经济资源情况。在合并资产负债表中，合并中取得的被购买方各项可辨认资产、负债应以其在购买日的公允价值计量，长期股权投资的成本大于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，体现为合并财务报表中的商誉；长期股权投资的成本小于合并中取得的被购买方可辨认净资产公允价值份额的差额，企业合并准则中规定应计入合并当期损益，因购买日不需要编制合并利润表，该差额体现在合并资产负债表上，应调整合并资产负债表的盈余公积和未分配利

21、润。【例题4多选题】对非同一控制下企业合并的合并成本，下列说法中正确的有()。A.一次交换交易实现的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值B.通过多次交换交易分步实现的企业合并，合并成本为每一单项交易成本之和C.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用也应当计入企业合并成本D.购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入当期损益E.在合并合同或协议中对可能影响合并成本的未来事项作出约定的，购买日如果估计未来事项很可能发生并且对合并成本的影响金额能够可靠计量的，购买方应当将其计入合并成本【答案】ABCE【解析

22、】对同一控制下的企业合并，合并方为进行企业合并发生的各项直接相关费用，包括为进行企业合并而支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等，应当于发生时计入当期损益。非同一控制下的企业合并，购买方为进行企业合并发生的各项直接相关费用应当计入企业合并成本。因此选项D不正确。二、会计处理(一)非同一控制下的控股合并1.长期股权投资的初始投资成本确定：参见第四章2.购买日合并财务报表的编制借：股本资本公积盈余公积未分配利润商誉(借方差额)贷：长期股权投资少数股东权益盈余公积和未分配利润(贷方差额)P500【例24-3】沿用【例24-2】的有关资料，P公司在该项合并中发行1000万股普通股(每股面值1元)

23、，市场价格为8.75元，取得了S公司70%的股权。编制购买方于购买日的合并资产负债表。(1)确认长期股权投资：借：长期股权投资8750贷：股本1000资本公积股本溢价7750(2)计算确定商誉：假定S公司除已确认资产外，不存在其他需要确认的资产及负债，则P公司首先计算合并中应确认的合并商誉：合并商誉=企业合并成本-合并中取得被购买方可辨认净资产公允价值份额=8750-1085070%=1155(万元)(3)编制抵销分录：借：存货195长期股权投资1650固定资产2500无形资产1000贷：资本公积5345借：实收资本2500资本公积6845盈余公积500未分配利润1005商誉1155贷：长期股

24、权投资8750少数股东权益3255(4)编制合并资产负债表表24-3 资产负债表(简表) 207年6月30日 单位：万元项目P公司S公司抵销分录合并金额借方贷方资产：货币资金4312.54504762.5存货62002551956650应收账款300020005000长期股权投资137502150165087508800固定资产：0固定资产原价100004000250016500减：累计折旧300010004000无形资产450050010006000商誉0011551155资产总计38762.5835544867.5负债和所有者权益：0短期借款250022504750应付账款37503004

25、050其他负债375300675负债合计662528509475实收资本(股本)8500250025008500资本公积1275015006845534512750盈余公积50005005005000未分配利润5887.5100510055887.5少数股东权益32553255所有者权益合计32137.5550535392.5负债和所有者权益总计38762.5835544867.5(二)非同一控制下的吸收合并取得的资产、负债按公允价值计量；作为合并对价的非货币性资产在购买日公允价值与账面价值的差额计入当期损益；合并成本大于可辨认净资产公允价值的差额确认为商誉，合并成本小于可辨认净资产公允价值的

26、差额作为合并当期损益计入利润表。三、通过多次交易分步实现的企业合并通过多次交易分步实现的企业合并，其会计处理如下图所示：对于通过多次交易分步实现的企业合并中，实务操作中，应按以下顺序进行处理：(一)调整长期股权投资账面余额1.合并前采用成本法核算的，其账面余额一般无需调整；2.合并前采用权益法核算的，应将其账面价值恢复至取得投资时的初始投资成本，相应调整留存收益。（如果在年中购买，也调留存收益，不调投资收益，因为不编合并利润表）(二)比较每一单项交易时的成本与交易时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，确定每一单项交易应予确认的商誉或是应计入当期损益的金额。(三)对于被购买方在购买日与交

27、易日之间可辨认净资产公允价值变动，相对于原持股比例应享有的部分，在合并财务报表中应调整所有者权益项目，其中属于原取得投资后被投资单位实现净损益增加的资产价值量，在合并财务报表中应调整留存收益，差额调整资本公积。P502【例24-4】A公司于206年以5000万元取得B公司l0%的股份，取得投资时B公司净资产的公允价值为45000万元。因未以任何方式参与B公司的生产经营决策，A公司对持有的该投资采用成本法核算。207年，A公司另支付25000万元取得B公司50%的股份，能够对B公司实施控制。购买日B公司可辨认净资产公允价值为47500万元。B公司自206年A公司取得投资后至207年购买进一步股份

28、前实现的留存收益为1500万元，未进行利润分配。(1)购买日A公司首先应确认取得的对B公司的投资：借：长期股权投资250 000 000贷：银行存款等250 000 000(2)计算达到企业合并时点应确认的商誉：原持有10%股份应确认的商誉=5000-4500010%=500(万元)进一步取得50%股份应确认的商誉=25000-4750050%=1250(万元)合并财务报表中应确认的商誉=500+1250=1750(万元)(3)资产增值的处理：原持有10%股份在购买日对应的可辨认净资产公允价值=4750010%=4750(万元)原取得投资时应享有被投资单位净资产公允价值的份额=4500010%

29、=4500(万元)两者之间差额250万元在合并财务报表中属于被投资企业在投资以后实现留存收益的部分150万元(150010%)，调整合并财务报表中的盈余公积和未分配利润，剩余部分l00万元调整资本公积。在合并财务报表中编制抵消分录：借：长期股权投资2 500 000贷：盈余公积1 500 000未分配利润1 350 000资本公积1 000 000【例题5单选题】甲公司于2007年1月1日以800万元取得乙公司10%的股份，取得投资时乙公司净资产的公允价值为7000万元。甲公司对持有的投资采用成本法核算。2008年1月1日，甲公司另支付4050万元取得乙公司50%的股份，从而能够对乙公司实施控

30、制。购买日乙公司可辨认净资产公允价值为8000万元。乙公司2007年实现的净利润为600万元(假定不存在需要对净利润进行调整的因素)，未进行利润分配。2008年1月1日合并财务报表中应确认的商誉为()。A.150B.50C.100D.0【答案】A【解析】应确认的商誉=(800-700010%)+(4050-800050%)=150(万元)。【例题6】长江公司于2008年1月1日以货币资金3500万元取得了大海公司30%的所有者权益，大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11000万元。假设不考虑所得税的影响。长江公司和大海公司均按净利润的10%提取法定盈余公积。大海公司在2008年1月1日和

31、2009年1月1日的资产负债表各项目的账面价值和公允价值资料如下：项目2008年1月1日2009年1月1日账面价值公允价值账面价值公允价值货币资金和应收款项2000200022002200存货3000300032003200固定资产6000620064006700长期股权投资2000200015001500应付账款1200120014001400短期借款10001000300300股本5000500050005000资本公积2000220020002300盈余公积380380460460未分配利润3420342041404140所有者权益合计108001100011600119002008年1

32、月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为300万元，账面价值为100万元，按10年、采用年限平均法计提折旧，无残值。大海公司于2008年度实现净利润800万元，没有支付股利，没有发生资本公积变动的业务。2009年1月1日，长江公司以货币资金5000万元进一步取得大海公司40%的所有者权益，因此取得了控制权。大海公司在该日的可辨认净资产的公允价值是11900万元。2009年1月1日，大海公司除一项固定资产的公允价值与其账面价值不同外，其他资产和负债的公允价值与账面价值相等。该固定资产的公允价值为390万元，账面价值

33、为90万元，按9年、采用年限平均法计提折旧，无残值。长江公司和大海公司属于非同一控制下的子公司。假定不考虑所得税和内部交易的影响。要求：(1)编制2008年1月1日至2009年1月1日长江公司对大海公司长期股权投资的会计分录。(2)编制长江公司对大海公司追加投资后，对原持股比例由权益法改为成本法的会计分录。(3)计算长江公司对大海公司投资形成的商誉的价值。(4)在合并财务报表工作底稿中编制对大海公司个别报表进行调整的会计分录。(5)在合并财务报表工作底稿中编制调整长期股权投资的会计分录。(6)在合并财务报表工作底稿中编制购买日与投资有关的抵销分录。【答案】(1)2008年1月1日借：长期股权投

34、资3500贷：银行存款35002008年12月31日借：长期股权投资234800-(300-100)1030%贷：投资收益2342009年1月1日借：长期股权投资5000贷：银行存款5000(2)借：盈余公积23.4利润分配未分配利润210.6贷：长期股权投资234(3)原持有30%股份应确定的商誉=3500-30%11000=200(万元)进一步取得的40%股份应确定的商誉=5000-40%11900=240(万元)长江公司对大海公司投资形成的商誉=200+240=440(万元)。(4)借：固定资产300贷：资本公积300(5)借：长期股权投资234贷：盈余公积23.4未分配利润210.6借

35、：长期股权投资36(11900-11000)30%-234贷：资本公积36(6)借：股本5000资本公积2300盈余公积460未分配利润4140商誉440贷：长期股权投资8770(3500+5000+234+36)=11900*70%+440少数股东权益*30%四、购买子公司少数股权的处理企业在取得对子公司的控制权，形成企业合并后，购买少数股东全部或部分权益的，实质上是股东之间的权益性交易，应当分别母公司个别财务报表以及合并财务报表两种情况进行处理：(一)母公司个别财务报表中对于自子公司少数股东处新取得的长期股权投资，应当按照企业会计准则第2号长期股权投资第四条的规定，确定长期股权投资的入账价

36、值。(二)在合并财务报表中，子公司的资产、负债应以购买日(或合并日)开始持续计算的金额反映。母公司新取得的长期股权投资与按照新增持股比例计算应享有子公司自购买日(或合并日)开始持续计算的可辨认净资产份额之间的差额，应当调整合并财务报表中的资本公积(资本溢价或股本溢价)，资本公积(资本溢价或股本溢价)的余额不足冲减的，调整留存收益。(新变，不再确认商誉！)P503【例24-5】A公司于205年12月29日以20000万元取得对B公司70%的股权，能够对B公司实施控制，形成非同一控制下的企业合并。206年l2月25日，A公司又出资7500万元自B公司的其他股东处取得B公司20%的股权。本例中A公司

37、与B公司的少数股东在相关交易前不存在任何关联方关系。(1)205年12月29日，A公司在取得B公司70%股权时，B公司可辨认净资产公允价值总额为25000万元。(2)206年12月25日，B公司有关资产、负债的账面价值、自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)如下表所示。表24-4单位：万元B公司的账面价值B公司资产负债自购买日开始持续计算的金额(对母公司的价值)存货12501250应收款项62506250固定资产1000011500无形资产20003000其他资产55008000应付款项15001500其他负债10001000净资产2250027500分析：1.确定A公司对B公司长期股权

38、投资的成本205年12月29日为该非同一控制下企业合并的购买日，A公司取得对B公司长期股权投资的成本为20000万元。206年12月25日，A公司在进一步取得B公司20%的少数股权时，支付价款7500万元。该项长期股权投资在206年12月25日的账面余额为27500万元。2.编制合并财务报表时的处理(1)商誉的计算A公司取得对B公司70%股权时产生的商誉=20000-2500070%=2500(万元)在合并财务报表中应体现的商誉总额为2500万元。(2)所有者权益的调整合并财务报表中，B公司的有关资产、负债应以其对母公司A的价值进行合并，即与新取得的20%股权相对应的被投资单位可辨认资产、负债的金额=2750020%=5500(万元)。因购买少数股权新增加的长期股权投资成本7500万元与按照新取得的股权比例(20%)计算确定应享有子公司自购买日开始持续计算的可辨认净资产份额5500万元之间的差额2000