自考小企业会计准则复习资料2015

1、第一章小企业会计准则概述小企业会计准则于2013年1月1月开始施行小企业会计准则制定的意义：1.有利于健全企业会计准则体系，2.加强税收征管 3.加强小企业内部管理4.企业与小企业会计准则分工明确、相互衔接，为小企业的发展提供了制度空间会计基本假设：会计主体、持续经营、会计分期、货币计量1. 会计主体，是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。P42. 持续经营，是指在可以预见的将来企业将会按当前的规模和状态继续经营下去不会停业也不会大规模削减业务。3. 会计分期，是指将一个企业持续经营的生产经营活动划分为一个个连续的、长短相同的期间。P44. 货币计量，是指会计主体在财务会计确认、计量和报告时

2、以货币作为计量尺度，反映会计主体的生产经营活动。会计要素的计量属性企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础会计信息质量要求：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性、及时性会计要素：资产、负债、所有都权益（财务状况）收入、费用、利润（经营成果）会计计量：历史成本、重置成本、可变现净值、现值、公允价值历史成本，又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。P11重置成本，又称现行成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金5. 可变现净值是指在正常生产经营过程中以资产预计售价减去进一步加工成本和预计销售费用

3、以及相关税费后的净值。6. 现值，是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。P117. 公允价值，是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或债务清偿的金额。P12库存现金一般采用实地盘点法 银行存款，小企业存款账户按季计息，每季度未月的20日 计息实行算头不算尾，满月不论大小，按30天1.（不）准用不符合财务制度的凭证顶替库存现金，即不得用“白条顶库”；（不）准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；（不）准用单位收入的现金以个人名义存入储蓄（即不得公款私存）；（不得）设置“小金库”P252.银行账户只限于本单位使用，不准搞出租、出借

4、、套用或转让。P253.空白支票、印章应分别由不同的人保管。P28其他货币资金包括：银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款、备用金1. 外埠存款是指小企业到外地进行临时或零星采购，汇往采购地银行开立采购专户的款项。P272. 银行汇票存款是指小企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。P273. 银行本票存款是指小企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。P274. 信用证存款是指小企业为取得银行信用证，按规定存入银行的款项。P275. 应收款项是指小企业在生产经营过程中，因商品交易、劳务供给和其他往来业务而形成的应收未收或暂付应收的各种款项。P386. 预付账

5、款是指买卖双方协议商定，由购货方预先支付一部分货款给供应方而发生的一项负债。P407. 商业折扣是指小企业根据市场供需情况，或针对不同的顾客，在商品标价上给予的扣除。P438. 现金折扣又称销售折扣，是企业为敦促顾客尽早付清货款而提供的一种价优惠。P44应收票据按到期时间分短期和长期 按是否带息分，带息和不带息其他应收款各种赔款、罚款、出租包装物租金、向员工收取的各种垫付款、备用金 存出保证金、预付账款转入、其他应收账款商业折扣如果销售方将自产委托加工或购买的货物用于实物折扣，则实物额不能从销售额中减去现金折扣有两方面积极意义：缩短收款时间，减少坏账损失，负作用是减少现金流量 方法：总价法、净

6、价法、备抵法 小企业会计准则使用总价法核算现金折扣，实际发生的费用记入财务费用可以办理贴现的票据仅限于已经承兑的并且尚未到期的商业汇票小企业不得提前确认坏账损失，不得计提坏账准备，当实际发生时加以确认 计入营业外支出同时冲减应收款项 小企业会计准则规定资产不得计提减值准备小企业的存货通常包括：原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料、委托加工物资、消耗性生物资产等取得存货应当按照成本进行计量采用 发出存货采用先进先出法，加权平均法，个别价法确定其实际成本因存货盘亏或者盘盈而产生的亏损或者收益应计入（当期损益）小企业（批发业、零售业）在购买商品的过程中发生的费用在销售费用科目核算不在途物资

7、科目核算材料成本差异是小企业采用计划成本进行日常核算的材料成本与实际成本的差额，按月分摊 小企业交易费用计入投资成本，企业会计准则中相关交易费用在发生时直接计入投资收益短期投资特点：1.很容易变现、2.持有时间短不准备超过1年3.不以控制、共同控制被投资单位或对被投资单位实施重大影响为目的而作的投资。短期投资取得时的手续费计入短期投资的成本内，出售时的手续费计入投资收益长期投资按其性质分为长期债券投资、长期股权投资和其他长期投资长期债券投资是指小企业准备长期（在1年以上）持有的在1年内不能变现或者不准备随时变现的债券投资。P93控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从该企业的经营活

8、动中获取利益，被投资单为本企业的子公司。共同控制是指按合同约定对某项经济活动所共有的控制，被投资单位为本企业的合营企业。P94重大影响是指对一个企业的财务和经营政策有参与决策机构的权力但并不决定这此政策，被投资单位为本企业的联营企业。小企业购入债券时，按购入价格与债券面值之间的差异分为，平价购入、溢价购入和折价购入长期债券投资的后续计量分两种情况1.分基付息、一次还本利息计 借：应收利息 贷：投资收益2.一次还本付息 利息计 借：长期债券投资 应计利息 贷：投资收益 长期债券投资特点1.投资的对象是债券2.投资的目的不是为了获得另一企业的剩余资产，而是为了获取高于银行储蓄存款利率的利息，并保证

9、到期收回本金和利息。3.持有期限超过1年。长期债券的溢折价应在债券存续期间于以确认相关债券利息收入时进行摊销 采用直线法，并以按债券面值和适用利率计算的应收利息与摊销的溢价的差额或与摊销合计确认当期收益 长期债券的投资损失应于实际发生时计入营业外支出长期股权投资依据对被投资单位产生的影响，分为以下四种类型：控制、共同控制、重大影响、无控制、无共同控制且无重大影响，且以长期持有为目的的其他权益性投资。小企业会计准则规定，小企业取得的长期股权投资应当采用（成本法）进行会计处理。固定资产是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。P109折旧是指在固定资产使用

10、寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。P124固定资产特征：1.固定资产是为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。2.固定资产使用寿命超过一个会计年度。3.固定资料为有形资产。影响固定资产折旧的因素：1.固定资产原价，指固定资产成本。2.预计净残值3.固定资产的使用寿命。除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计提折旧的最低年限如下：P1251） 房屋、建筑物，为20年2） 机器、机械和其他生产设备，为10年3） 与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年4） 飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年5） 电子设备，为3年自行建造的固定资产成本由该项资产在竣工决算前发生的

11、支出构成，包括：自营建造和出包建造两种方式小企业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入，盘盈的工程物资或处置净收益冲减在建工程项目的成本小企业借款应根据合同利率合算，竣工决算前计入在建工程，决算后，计入财务费用出包工程在建工程的明细科目 安装工程 建筑工程 在安装设备 待摊支出 待摊支出 建造工程发生的管理费、可行性研究费、征地费、临时设施费、公证费、监理费、应负担的税金、符合资本化条件的借款费用、建设期间发生的工程物资盘亏、报废及毁损净损失,以及负荷联合试车费【提示】企业为建造固定资产通过出让方式取得土地使用权而支付的土地出让金不计入在建工程成本，应确认为无形资产（土地使用权）。

12、 待摊支出分摊率=累计发生的待摊支出（建筑工程支出+安装工程支出+在安装设备支出）100% 工程应分配的待摊支出=（工程的建筑工程支出+工程的安装工程支出+在安装设备支出）待摊支出分摊率固定资产折旧方法P1251.小企业应当按照年限平均法（即直线法）计提折旧。2.小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法。双倍余额递减法。应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。固定资产折旧的会计处理P128改建支出固定资产在使用过程进行改建的支出计入固定资产成本1） 小企业自行建造固定资产过程中使用的固定资产，计提的折旧应计入在建工

13、程成本。2） 小企业基本生产车间所使用的固定资产，其计提的折旧应计入制造费用。3） 管理部门所使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。4） 销售部门所使用的固定资产，计提的折旧应计入销售费用。5） 经营租出的固定资产，其应提的折旧额应计入其他业务成本。清理净损益的处理。固定资产清理完成后的净损失，属于生产经营期间正常的处理损失，借记“营业外支出处置非流动资产损失”科目，贷记“固定资产清理”科目；属于生产经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的，借记“营业外支出非常损失”科目，贷记“固定资产清理”科目。P137P141生物资产，是指与农业生产相关的有生命的（即活的）动物和植物。特征：1.生物资产

14、是有生命的动物或植物。2.生物资产与农业生产密切相关3.生物资产具有转化性和自然增殖性4.生物资产具有阶段性5.生物资产具有双重资产特性6.生物资产具的未来经济利益具有不确定性1. 生特资产的分类P1421） 消耗性生物资产，是指为出售而持有的，或在将来收获为家产品的生物资产2） 生产性生物资料，是指为产出家产品、提供劳务或出租等目的而持有的生物资产。3） 小企业会计准则规定，生产性生物资产应当按照年限平均法计提折旧。P1621. 无形资产的特征P1701.由企业拥有或者控制，并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态3.无形资产具有可辨认性4.无形资产属于非货币性资产2. 同时

15、满足什么条件时，才能确认为无形资产P1761.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图3.能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性4.有足够的技术、财务资源或其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产。5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。小企业的流动负债包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。P184短期借款按照借款本金和借款合同利率在应付利息计提计入财务费用 应付票据银行承兑汇票到期，无力支付时转入 短期借款 商

16、业承兑汇票到期无力支付时转入 应付账款 小企业职工薪酬主要包括哪些？P1941） 职工工资、奖金、津贴和补贴。2） 职工福利费3） 医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费。4） 住房公积金5） 工会经费和职工教育经费6） 非货币性福利7） 因解除与职工的劳动关系给予的补偿8） 其他与获得职工提供的服务相关的支出。政府补助的主要形式有：财政拨款、财政贴息、税收返还、无偿划拨非货币性资产。P2301. 借款费用同时满足哪些条件的，才能开始资本化。P2401） 资产支出已经发生2） 借款费用已经发生3） 为使资产达到预定可使用或可销售状态所必要的购建或者生产活动已经开

17、始。1. 短期借款是指小企业为了满足日常生产经营的需要，向银行或其他金融机构等借入的期限在1年内含1年的各种借款。2. 应付职工薪酬是指小企业为获得职工提供的服务而应付给职工的各种形式的报酬以及其他相关支出。P1943. 递延收益是指尚待确认的收入或收益，也可以说是暂时未确认的收益，它是权责发生制在收益确认上的运用。P2304. 政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。P2305. 长期借款是指小企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。P2356. 借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或者溢价的摊销和辅助费用，以及因外币

18、借款而发生的汇兑差额。P2387. 符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的购建或者生产活动才能达到预定可使用或者可销售状态的固定资产、投资性房地产和存货等资产。P2398. 小企业的所有者权益包括：实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润，其中盈余公积和未分配利润又统称为留存收益。可以通过对会计恒等式的变形来表示，即：资产-负债=所有者权益P2471. 所有者权益的特征主要有：P2471） 所有者权益是企业投资人对企业承包净资产的所有权。它受总资产和总负债变动的影响而发增减变动。2） 所有者权益包含所有者以其出资额的比例分享企业利润，与此同时，所有者也必须以基出资额承担企业的经

19、营风险。3） 所有者权益还意味着所有者有法定的管理企业和委托他人管理企业的权利。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。所有者权益是指小企业的资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者权益又称为股东权益。P247实收资本是指投资者按照合同协议约定或相关规定投入小企业，构成小企业注册资本的部分。P249盈利公积是指小企业按照法律规定在税后利润中提取的法定公积金和任意公积金。P255未分配利润是指小企业实现的净利润，经过弥补亏损、提取法定盈余公积和任盈余意公积、向投资者分配利润后，留在本企业的、历年结存的利润。P2591. 销售商品收入是指小企业通过销售

20、产品实现的收入；P2632. 提供劳务收入，是指小企业通过提供劳务实现的收入。P2633. 销售折让，是指小企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给予的减让。P2704. 销售退回，是指小企业售出的商品由于质量、品种不符合要求等原因发生的退货。P270小题目1. 如果小企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差，或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等，就可能会出现与销售商品相关的经济利益不能流入企业的情况，（不）应确认收入。P2642. 如果收入的金额不能够合理估计，则无法确认收入。P2643. 如

21、附有销售退回条件的商品销售；如果小企业不能合理估计退货的可能性，（不）应在发生商品时确认收入。P2644. 有时，销售商品相关的已发生或将发生的成本不能够合理地估计，此时企业（不）应确认收入。P265业务1. 费用，是指小企业在日常生产经营活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。P283简答1. 费用的特征：P2831） 费用是小企业在日常活动中发生的经济利益的总流出。2） 费用会导致小企业所有者权益的减少3） 费用与向所有者分配利润无关2. 期间费用是指企业日常活动发生的不能计入特定核算对象的成本，而应计入发生当期损益的费用，包括销售费用、管理费用、财务

22、费用等。P2843. 销售费用，是指小企业在销售商品或提供劳务过程中发生的各种费用。包括：销售人员的职工薪酬、商品维修费、运输费、装卸费、包装费、保险费、广告费、业务宣传费、展览费等费用。P2854. 管理费用，是指小企业为组织和管理生产经营发生的其他费用。P2875. 财务费用是指小企业为筹集生产经营所需资金发生的筹资费用。包括：利息费用（减利息收入）、汇兑损失、银行相关手续费、小企业给予的现金折扣（减享受的现金折扣）等费用。P288第十四章利润及利润分配名词1. 利润是指小企业在一定会计期间的经营成果。P2902. 营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务

23、费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。P2903. 利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。P2904. 净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。P2905. 营业外收入，是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。P2916. 营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。P2931. 记账本位币是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。P2972. 即期汇率是指中国人民银行公布的当日人民币外汇牌价的中间价。P298简答1. 外币交易的概念及种类P299外币交易是指小企业以外币计价或者结算的交易。小企业的外币交易包括：买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务、借入或者借出外币资金和其他以外币计价或者