复式记账原理与会计循环课件

1、复式记账原理与会计循环,第二章复式记账,复式记账原理与会计循环,第一节 复式记账的基本原理,复式记账原理与会计循环,企业经济业务的分析,经济业务（Transaction）是指影响企业财务状况，并能被可靠记录的任何事项（event）。包括两种： 对外经济业务，称“交易”； 内部经济业务，称“会计事项” 分析企业经济业务对会计等式的影响： 资产=负债+所有者权益,复式记账原理与会计循环,企业经济业务分析结论,任何经济业务的发生都会引起资产、负债和所有者权益的增减变动，但不会改变会计等式的平衡关系，即任何经济业务的发生都不会破坏这一平衡关系。 又称“会计恒等式”，也可写为： 资产负债实收资本留存收益

2、 资产负债实收资本（收入费用） 资产费用负债实收资本收入,复式记账原理与会计循环,四种经济业务类型,等式两边同时增加，且金额相等； 等式两边同时减少，且金额相等； 等式左边内部项目一增一减，且金额相等； 等式右边内部项目一增一减，且金额相等；,复式记账原理与会计循环,复式记账原理,复式记账（double-entry bookkeeping） 任何一项经济业务的发生，必然在会计恒等式中导致双重影响，引起两个或两个以上的项目发生变化，且变化金额相等。因此，对发生的经济业务进行记录时，要同时在两个或两个以上的相关项目中记录，且记录的金额相等，这就是复式记账的基本原理。,复式记账原理与会计循环,第二节

3、 日记账和分类账,复式记账原理与会计循环,账户,账户（Account） 详细记录每一项具体的资产、负债、所有者权益在一个会计期间增减变动的记账专户。 每个账户的名称也称为“会计科目”。 有五大类账户： 资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、收入类账户、费用类账户。,复式记账原理与会计循环,常见的资产类账户,现金（Cash） 应收账款（Accounts receivable） 应收票据（Notes receivable） 存货（Inventory） 预付费用（Prepaid expenses）：如预付租金、保险费、物料用品等 土地（Land） 建筑物（Buildings） 设备和装置（Equ

4、ipment and Fixtures）,复式记账原理与会计循环,常见的负债类账户,应付票据（Notes payable） 应付账款（Accounts payable） 应计负债（Accrued liabilities）： 应付工薪（Salary payable） 应付利息 （Interest payable） 应付税金（Taxes payable ） 预收收入（revenue in advance）,复式记账原理与会计循环,常见的股东权益类账户,普通股（Common stock）（股本） 留存收益（Retained earnings） 股利（Dividends） 收入：为每类收入单独设账户

5、费用：为每类费用单独设账户 注意：应收项目都是资产（receivable） 应付项目都是负债（payable）,复式记账原理与会计循环,账户的结构,因每个项目在数量方面的变动只有增加和减少两种情况。因此，每个账户在结构上也分为左右两方，一方记增加，一方记减少。 账户的左方称为“借方”（Debit，Dr.） 账户的右方称为“贷方”（Credit，Cr.）,复式记账原理与会计循环,“T”型账户（Taccounts）,账户名称 借方（左方） 贷方（右方） 账户内容包括：账户名称、日期、摘要、金额。 金额又包括：期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额、期末余额。,复式记账原理与会计循环,借贷记账规则

6、,“有借必有贷，借贷必相等”，具体表述为： 1、每一笔经济业务将以相等的金额至少同时记入一个账户的借方和另一个对应账户的贷方。 2、资产和费用类项目的增加额记入其账户的借方，减少额记入贷方。,复式记账原理与会计循环,借贷记账规则,3、负债、所有者权益和收入类项目相反，增加额记入其账户的贷方，减少额记入借方。 4、每一账户在会计期末的余额（Balance）即增减变动结果，都可按下式计算： 期末余额期初余额本期增加发生额 本期减少发生额,复式记账原理与会计循环,借贷记账规则,5、任何账户的正常余额都在记录其增加额的那一方。即资产和费用账户通常有借方余额；负债、所有者权益和收入账户通常有贷方余额。

7、资 产 负 债 所有者权益 收 入 费 用 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方 贷方 借方贷方 余额 余额 余额 余额 余额,复式记账原理与会计循环,在日记账中记录经济业务,首先在日记账中记录全部经济业务。 日记账（Journal） 按企业经济业务发生的时间顺序登记会计分录的账簿，又称“原始账簿” 或“序时账簿”。 优点： 提供完整的业务内容，便于了解经营全过程及日后对资料的查考； 便于发现记账错误。,复式记账原理与会计循环,记录经济业务的步骤,1、分析审核经济业务 每笔业务都要取得原始凭证，如销货发票、收料单、支票存根等。 审核的内容： 经济业务的合法性、合理性； 凭证完整、内容齐全、

8、金额正确、经办人和负责人的签字。,复式记账原理与会计循环,记录经济业务的步骤,2、指明经济业务所涉及的账户。 3、确定哪个账户增加，哪个账户减少。 4、运用借贷记账规则，确定借记哪个账户，贷记哪个账户。 5、将经济业务记入日记账，先记借方，再记贷方，且借方总金额等于贷方总金额，最后简要说明经济业务。,复式记账原理与会计循环,会计分录,日记账中的这种记录称为“日记账分录”或“会计分录” （Journal entry） ，简称“分录”。 上述过程则称为“编制会计分录”。（Journalizing） 会计分录包括简单分录和复合分录两种。,复式记账原理与会计循环,会计分录,简单分录（Simple en

9、try）： 借：账户名称 贷：账户名称 经济业务摘要 复合分录（Compound entry）： 借：账户名称 借：账户名称 贷：账户名称 贷：账户名称 ,复式记账原理与会计循环,举例,（例1）发行股票10万元取得现金。 借：现金 100 000 贷：普通股 100 000 （资产、所有者权益同时增加） （例2）用2万元现金购置一台设备。 借：设备 20 000 贷：现金 20 000 （资产内部一增一减）,复式记账原理与会计循环,举例,（例3）购入3万元的存货，价款未付。 借：存货 30 000 贷：应付账款 30 000 （资产、负债同时增加） （例4）以现金3万现金偿还前欠的货款。 借：

10、应付账款 30 000 贷：现金 30 000 （资产、负债同时减少）,复式记账原理与会计循环,过账,将日记账中登记的每笔会计分录的金额转记入分类账的有关账户中，这一转记工作称为过账（posting）。 分类账（Ledger）： 按资产、负债、所有者权益、收入、费用五个类别逐类设立的账户，并分别编号、顺序排列的账本（活页式或订本式），称为分类账。包括总分类账和明细分类账两种。,复式记账原理与会计循环,分类账,1、总分类账（General ledger） 上述五类账户构成的一整套账户体系，称为总分类账（总账）。每一个账户总括反映某一类业务，称为总分类账户。 将所有总分类账户的名称、编号列在一起，

11、称为“账户一览表”（Chart of account）。（30页） 总分类账格式（36页）： T型账户扩充式和三栏式（借、贷、余）,复式记账原理与会计循环,分类账,2、明细分类账（Subsidiary ledger） 简称明细账，是根据总分类账户设置，详细记录某一类经济业务的分类账。 如：应收账款总账按每个顾客设置明细账、应付账款总账按每个供应商设置明细账。 总账账户余额应等于各明细账余额之和。,复式记账原理与会计循环,第三节 试算平衡表和会计循环,复式记账原理与会计循环,试算平衡,目的：验证分录和过账是否发生差错。 编制试算平衡表（Trial balance）（简称试算表）。 根据会计恒等式

12、及复式记账原理，每笔分录借、贷方金额相等，故一定期间全部账户借方发生额合计与贷方发生额合计必然相等；因此，全部账户借方期末余额合计必然等于全部账户贷方期末余额合计。,复式记账原理与会计循环,试算表内容及试算结果,所有总分类账户名称； 相应借贷方余额； 借方余额合计数与贷方余额合计数。 该表又称“调整前试算表”。（42页） 结论： 如果过账无错误，则借贷合计一定相等； 如果借贷合计不相等，则过账必然有误。,复式记账原理与会计循环,会计循环,企业遵循一定的会计处理程序，将一定期间内发生的所有经济业务，依一定的步骤、方法加以确认和计量，直至编制财务报表的整个过程，在每个会计期间都会重复进行一遍，因此

13、称之为会计循环（Accounting cycle）。,复式记账原理与会计循环,会计循环的步骤,分析交易、编制日记账分录 过账 调整前试算平衡 会计调整 调整后试算平衡 编制财务报表 结账 结账后试算平衡,复式记账原理与会计循环,第四节 会计调整,复式记账原理与会计循环,会计分期确定收益,权责发生制以会计期间假设、收入原则和配比原则为基础，分期确定收益。 到期末，某些收入和费用尚未被记录，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额， 必须对跨期影响的账户进行调整。,复式记账原理与会计循环,调整程序,到期末，某些收入和费用尚未被记录，按照权责

14、发生制基础及配比原则，为了正确计量和确认会计期内收入和费用，以正确确定当期的收益，并确保资产负债表中相关账户有正确的余额， 必须进行会计调整（Accounting adjustments）。 为调整账项在日记账中所做的分录，称为“调整分录”（ adjusting entries）。,复式记账原理与会计循环,调整的项目,递延项目（deferral）：对企业已预先支付或预先收到现金的一项资产或负债的调整。 应计项目（accrual）：对与企业在支付或收到现金之前应记录的费用和收入相关的一项资产或负债的调整。,复式记账原理与会计循环,已入账的预付费用,预付费用（prepaid expense） 指已

15、预先支付现金，但以后才使用资源或获得服务的各种费用，如预付租金、预付保险费、物料用品等。又称“递延费用” 。 它们属于资产，而不是费用，因为它们提供未来利益。 期末，应把本期内估计已耗用的或已使本期受益的部分转入本期费用账户内。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（1）预付保险费的调整（47页） 12月1 日预付一年的保险费共$2 400 借：预付保险费 2 400 贷：现金 2 400 12月31日编制调整分录： 借：保险费 200 贷：预付保险费 200 “预付保险费”账户期末余额为$2 200,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（2）预付房租的调整 12月1 日预付3 个月的

16、房租共$1 200 借：预付房租 1 200 贷：现金 1 200 12月31日编制调整分录： 借：房租费 400 贷：预付房租 400 “预付房租”账户期末余额为$800,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（3）在用物料用品的调整 12月4日支付现金$1 400购入物料用品 借：在用物料用品 1 400 贷：现金 1 400 企业12月初没有物料用品，12份没再购买其他的物料用品，12月底对物料用品进行实地盘点，物料用品的余额为$900。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,定期盘存法：期末盘点物料用品，确定期末余额，然后计算当期耗用额。 本期耗用额期初余额本期购入额期末余额$0$

17、1 400$900$500 12月31日编制调整分录： 借：物料用品费 500 贷：在用物料用品 500 “物料用品”账户期末余额为$900。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（4）固定资产折旧的调整 资本支出：使许多会计期间受益的支出，发生时记入资产账户。如购买的土地、房屋、机器设备、运输及办公设备等固定资产。 固定资产（土地除外）随着使用而不断损耗，其价值逐渐减少而转为费用。 将固定资产的成本在其寿命期内进行分配，转入当期费用的过程称为计提折旧。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,12月1日购进货运汽车，价款为$40 000。 借：货运汽车 40 000 贷：现金 40 00

18、0 假定汽车预计寿命为4年，残值为$4 000，则每个月的折旧额为$750（$36 000/4/12）。 12月31日编制调整分录： 借：折旧费 750 贷：累计折旧货运汽车 750,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,累计折旧 是固定资产的备抵（对销）账户（contra account），正常余额在贷方 资产账面价值（book value） 固定资产的原始成本减去累计折旧 $40 000$750$39 250 注意：不要混淆累计折旧与折旧费。,复式记账原理与会计循环,已入账的预收收入,预收收入（revenue received in advance） 指款项已预先收取，但尚未向对方供货或

19、提供劳务而未实现的收入，即顾客的预付款，又称递延收入 或未赚取收入。如预收房租，预收货款等。 未赚取收入属于负债，因企业欠顾客商品或服务。 期末，应将本期已提供的商品或劳务（已实现的收入）转入本期收入账户。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,12月7日预收一客户服务费$4 500。 借：现金 4 500 贷：预收营运收入 4 500 “预收营运收入”属于负债账户，表示企业所欠顾客、尚未提供的服务。月末调整前试算表列示其贷方余额为$4 500。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,到12月31日已提供1/3的货运服务，则实现营运收入$1 500。 编制调整分录： 借：预收营运收入 1

20、500 贷：营运收入 1 500,复式记账原理与会计循环,未入账的应计费用,应计费用（accrued expense） 指本期已经发生，但尚未实际支付的各种费用。 如应付未付工薪、租金、水电费、利息等。 期末，必须将已发生但尚未支付的部分计提记入费用账户，同时记入相关的负债账户（应付或应计）。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,12月28日支付前4周的雇员工资$3 600， 借：薪金费 3 600 贷：现金 3 600 12月31日为周一，一天的工资为$180，应编制调整分录： 借：薪金费 180 贷：应付（计）职员薪金 180,复式记账原理与会计循环,未入账的已实现收入,应计收入（ac

21、crued revenue） 指本期已经实现，但尚未收到的各种收入。 如应收账款、应收利息、应收租金等。 期末，必须将已实现但尚未收到的部分记入应收账户，同时记入相关收入账户。,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（1）已实现的赊销收入 12月31日已向某客户提供货运服务，金额$1 000，但未来得及开出账单，未收到款项。 应编制调整分录： 借：应收账款 1 000 贷：营运收入 1 000,复式记账原理与会计循环,典型的调整分录,（2）未收到的利息收入 12月13日开出一张面值$5 000，90天，利率12的本票，到12月31日，已实现利息收入$30。 应编制调整分录： 借：应收利息 3

22、0 贷：利息收入 30,复式记账原理与会计循环,典型的调整类型,账户类型 调整分录类型 借方 贷方 预付费用 费用 资产 应计费用 费用 负债 预收收入 负债 收入 应计收入 资产 收入,复式记账原理与会计循环,第五节 编制财务报表,复式记账原理与会计循环,工作底稿,调整分录记入日记账并过入总分类账后，应编制调整后试算表（adjusted trial balance）。 目的：检查调整分录过账的正确性，并为编制财务报表提供数据。 该表中，资产、负债、所有者权益账户余额为资产负债表的数据来源；收入、费用账户余额为收益表的数据来源。,复式记账原理与会计循环,工作底稿,通常将调整前试算表，调整分录和

23、调整后试算表编制在一起，称为工作底稿（worksheet） 编制方法（56页）,复式记账原理与会计循环,编制财务报表,财务报表（Financial statements），又称会计报表（Accounting statements）。 反映企业在特定日期的财务状况、一定期间的经营成果及现金流量。 根据调整后试算表各账户的余额，可编制财务报表。,复式记账原理与会计循环,收益表,收益表有两种格式： 单步式收益表（58页） 将所有收入列一起，将所有费用列一起，两者相减，得出净收益。 多步式收益表 分别计算一些非常重要的小计。,复式记账原理与会计循环,留存收益表,期初留存收益 加： 本期净收益 减： 股利 期末留存收益 ,复式记账原理与会计循环,资产负债表的格式,有两种格式 1、账户式（ac