设立我国环境税的制度探讨

设立我国环境税的制度探讨-基于污染费征收实践的分析内容摘要落实科学发展观加快生态文明建设，设立环境税是一项重要举措。本文针对国务院法制办公室发布的中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿）（以下简称“征收意见稿”），详细的研究了我国计划开征的环境税的若干问题，并就环境税制设计的若干方面提出了自己的改进意见。本文中的环境税指的是狭义的环境税，即对会对环境造成污染的废水、废气、废物和噪音等污染物所课征的税。征收环境税是使企业外部成本内部化的有效途径。本文提出征收环境税应与我国的基本国情相适应，我国正在面临着经济结构的转型，此时征收环境税的意义重大，通过征收环境税以促进企业转变发展方式，同时也可以达到保护生态环境的目的，进一步深化财政体制改革，也体现了我国作为一个大国的责任；征收环境税应该给与地方政府适当的调整空间，同时应当加强行政监管，提出了生活废物采取与增值税相同的道道征收的办法，以提高人们环境保护的意识。关键词：环境税、税目设计、税收征管、差别税率、行政监管AbstractIn this paper, the Legislative Affairs Office of the State Council issued the Peoples Republic of China Environmental Protection Tax Law (draft) (hereinafter referred to as expropriation draft), a detailed study of a number of issues of environmental taxes has been studied, and reflections have been put forward in this paper. Environmental taxation in this article refers to the narrow sense of environmental taxes, levied on the polluting waste water, waste and noise and other pollutants. Environmental taxation is the effective way for enterprises to internalize external costs. In this paper, environmental taxes should be adapted to Chinas basic national conditions, China is faced with economic restructuring, meaning at this time of major environmental taxes, environmental taxes by companies to promote the transformation of development mode, but can also protect the ecological environment and help to further deepen financial reform. It also reflects our responsibility as a big country, we propose local governments should be given appropriate room for adjustment, at the same time we should strengthen administrative supervision, and adopt the same method of levying VAT to collect environmental taxation of domestic waste to raise peoples awareness of environmental protection.Key words: environmental taxation, conditions, tax collection, the difference between tax rates, administrative supervision一 研究背景2015年6月10日，国务院法制办公室发布了中华人民共和国环境保护税法（征求意见稿），环境税的设计自从2007年提出，财政部、环境保护部、国家税务总局等相关部门已经研究讨论了很长时间， 在“十二五”规划纲要中，明确提出在“十二五”期间要“完善资源税费制度”，包括全面改革资源税以及积极推进环境税费改革，然而我们可以看到一直到现在环境税仍然还处于筹备阶段。党的十八届三中全会指出，建设生态文明，必须建立系统完整的生态文明制度体系，用制度保护生态环境。我国目前面临的经济形势较为严峻，正处在转变经济发展方式的关键阶段，我国要在“稳增长”的同时实现经济结构的转型，从传统的依赖低端高耗能、高污染产业逐步过渡到以低污染、低耗能、高效率的产业为主。根据环境保护部公布的数据，我们可以看出2009至2013年我国在环境污染治理方面的投资主要用于工业污染治理项目、“三同时”环保项目和城市环境基础设施建设，总投资额基本上呈逐年上升的态势，各个项目的投资额也稳步增长，但我国目前面临的环境形势依然严峻，环境保护税法立法工作势在必行。 项目年度环境污染治理投资（亿元）占当年GDP比重与去年相比工业污染治理项目投资额“三同时”环保投资额城市环境基础设施建设投资额20094525.21.35%0.8442.51570.72512.0 20106654.21.6747.0%397.02033.04224.2 20116026.21.27%-9.4%444.42112.43469.4 20128253.61.59%37.0%500.52690.45062.720139037.21.59%9.49%849.72964.55223.0(数据来源：中华人民共和国环境保护部官方网站)在环境税的建设方面国外已经进行了长期的有益的探索，我们应该在借鉴国外发展较为成熟的环境税法体系的基础上，结合我国基本国情，兼顾公平与效率，设计一套与我国发展状况相适应的环境税法体系。二 文献综述我国的学者在环境税问题上进行了较为系统的研究。贾康、王慧娟（2000）较早对我国开征环境税进行了探讨，指出了当时我国在税制设计上的一些问题，并据此提出了一些意见和措施，为接下来大家研究环境税指出了方向。王哲林（2007）通过国际比较的视角分析了西方发达国家环境税收政策的特点，结合我国特点，提出出在环境税改革中应当注意营造完善的市场体系，在环境税设计时注意把握税收措施的多样性和税率的次优性，在环境税实施中注意环境税的收入使用、管理级次、相关配合问题等观点，坚持循序渐进和中性原则不给企业造成更大的负担。高萍（2013）则对税制设计的理论基础和政策框架进行了研究，提出了复合理论基础的观点，同时指出税收政策应当在约束性环境税收手段和激励性手段两者之间达到一种平衡。此外，有学者也对我国开征环境税的具体的税制要素等进行了探讨。如苏明，许文（2011）对污染排放税和碳税的具体征收的税制要素等相关制度进行了详细的研究，高萍（2012）通过对欧洲典型废水税的研究提出了我国开征废水税的制度选择；王金南，葛察忠（2009）针对我国独立型环境税税目的设计进行了研究，同时在税收征管上提出了一些建议。但是根据笔者的理解，目前在许多方面仍存在一些需要探讨的问题，尤其是在环境税制的设计层面仍需要进一步完善和改进。三税目优化设计征求意见稿提出的征收对象为大气污染物、水污染物、固体废物、建筑施工噪声和工业噪声以及其他污染物。开征环境税要保证“税收中性”原则，即要保持宏观税负的总水平不变，也不能增加企业和百姓的税收负担，在此条件下进行税收结构的调整。对于具体每个应税项目，笔者认为有如下优化方法： （一）大气污染税：征税主体为个人和企业。对于个人而言，产生二氧化硫、氮氧化物等大气污染物可能来源为机动车的排放，我国现行的税法中征收资源税，因此不必对个人额外征收大气污染税；对于企业，可以通过监测其污染物的浓度，从量征收。同时由于新型能源如天然气、太阳能等具有对环境污染较小、可再生等优点，地方政府可以给与适当的税收优惠，以鼓励企业使用新型能源；（二）对废弃物征税：在政府出台的征求意见稿中只是强调对于企业在生产过程中所产生的固体废物征税，而忽略了对于人们在生产生活中产生的塑料袋、电池等污染物同样会对环境造成很大的污染，这在一定程度上导致了税收主体之间的不平等。对于生活垃圾等废弃物采取“谁污染谁交税”的征收方法会增加征管难度，征收环境税可采取道道征收的方法，这样则可有效避免国家税款的流失，同时还能有效减轻对环境的污染。税率则可通过不同产品对环境的污染程度的不同差别调整，征收的范围可以不断扩大，循序渐进。（三）对水资源和水污染分开征税：由于我国人口众多，淡水资源相对匮乏，为了减少对水资源的浪费，可以分别开征水资源税和水污染税。水资源税的征税对象应包括个人和企业，以唤起人们保护水资源的意识；但对个人征收水污染税的难度较大，且个人产生的污水比较少，监测比较困难，因此只能对企业进行征收，具体可将污水根据相应的标准划分为两级，通过实行不同的税率进行征收。（四）对噪音征税：征求意见稿将噪音分为了建筑工地的噪音和工业噪音两类，按照不同的税率进行征收。笔者认为在对噪音污染进行课税的同时，应鼓励企业加强对噪音的利用，如噪音发电等。四、税收管理（一）税率的考量：考虑到我国的特殊国情，各地区发展水平极不平衡，人们的生活水平差异较大，笔者认为在税率的设计上可以由中央政府设定标准税率和上下浮动水平，由各级政府根据地区发展状况和当地的政策在政策制定的范围内进行合理调整，税率由中央政府进行监督，以避免地方政府以污染环境为代价通过设定较低税率促进当地经济发展而失去环境税本身的意义的事情发生，同时也可以避免由于实行统一税率而抑制地方经济发展的情况。逐步扩展子项目，不断扩大环境税征收范围，做到宽税基、低税率，以实现更大的公平和更高的效率（二）考虑到我国国情，且实行“营改增”以来地方政府的财政收入不断缩小，因此环境税收入应当由地方政府管理，地方政府应该将环境税的税收收入作为专项资金，用于治理地方的环境污染问题。考虑到污染有时候会扩散，所以也要兼顾区域的协调发展，如在京津冀地区，可以由三个地方的环境保护部门、税务部门共同协商制定专项基金用于区域范围内的环境问题的治理；（三）政策激励和问责机制；建立地方政府的政策评价机制，中央政府可对治理良好的地方政府给予适当的财政补贴，以达到对地方政府的激励效果；对于环境污染治理效果差的地方政府进行问责，追究其责任。（四）加强行政监管；在开征环境税的同时，也要加强对环境污染问题的行政监督和管理，对于偷排、谎报企业环境污染真实信息的恶意行为严厉查处，对部分环境污染较为严重的企业可通过采取强制关停等措施以保护地方的生态环境；（五）妥善处理好税务部门与环保部门之间的关系，做到权力边界明确，责任明晰，以避免推诿扯皮等问题的发生；同时应当加强两部门之间的联系，通力合作，协调配合；（六）不断完善税收优惠政策，鼓励企业采用更加节能环保的设施，鼓励企业使用清洁能源，对于污染程度较低的企业实行税收减免等优惠政策，对环保技术研发的企业实行税收减免等举措，通过奖惩机制的设计达到有效的对环境污染的防控。参考文献1. 中国国际税收研究会. 促进节能减排税收政策研究M，北京：中国税务出版社，2010. 3753852.贾康，王桂娟. 改进完善我国环