企业资产损失所得税前扣除新政刍议

企业资产损失所得税前扣除新政刍议摘要：2011年国家税务总局对企业资产损失税前扣除管理进行适当的调整和改革，并发布了相应的文件企业资产损失所得税税前扣除管理办法，本文主要对新管理办法和老管理办法进行了必要的比较，并在此基础之上，对新管理办法进行了深度解读，希望能对相关人士提供参考和帮助。关键词：企业资产所得税扣除新政税务部门对企业资产损失所得税前扣除管理政策的调整，对企业发展而言，既是机遇又是挑战，企业如何适应新的管理政策，如何规避伴随而来的风险等，成为摆在每一个企业面前亟待解决的问题，下面我们就来做具体的研究和探讨。一、对资产损失进行了更为系统化的分类新的管理办法首次把税前扣除的资产进行了更为详细化、系统化、条理化的分类，主要包括两类，一类是“实际资产损失”；一类是“法定资产损失”，并对这两类资产的定义进行了简单的概述，所谓实际资产损失，通俗来讲就是企业实际遭受的资产损失，按照专业术语论述就是指企业在实际处置、转让资产过程和程序中所发生的合理经济损失，这是就实际资产损失的基本含义及其基本涵盖范畴，而法定资产损失和实际资产损失正好是相对的，它的前提条件是企业有关资产没有进行实际处置和转让，但是按照企业资产损失所得税税前扣除管理办法及财政部、国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知的相关政策和法规，这些资产隶属法定资产损失，符合条件计算确认的损失。实际资产损失和法定资产损失区别最显著的标志就在于资产有无实际处置和转让，除此之外，还有以下几点问题需要特别予以注意，一是实际资产损失和法定资产损失扣除的年度是存在差别的，首先实际资产损失在实施扣除操作时，年度数应该以实际发生年度作为标准，而法定资产损失扣除则不能这样界定，之所以这样说是因为法定资产发生的具体年度在界定的过程中带有很大的不确定性，因此在进行资产扣除时只能在申报年度进行；二是实际资产损失和法定资产损失进行申报扣除的前提条件是相同的，都必须是会计方面已经做出了妥善恰当的处理；三是要清醒的认识到企业资产损失所得税税前扣除管理办法中所指的法定资产损失，实际上已经包括了资产的永久或实质性损害，而并非只是假定或预算的损害。二、出现新的资产损失申报管理，原有的审批管理被取而代之新管理办法对企业资产损失的税前扣除进行了全新的改革，将原有的审批管理摒弃而统一改为申报制，如果资产损失没有按照相关规定和程序进行申报，是不允许在税前进行扣除，由于企业资产在进行申报的过程中内容和要求都是各不相同的，所以又进行了进一步的详细划分，分为清单申报和专项申报两种形式，二者在申报程序上存在一定的差异，一般来讲隶属于清单申报范畴内的资产损失可按如下操作流程进行，先是企业采取有效举措，按照会计核算科目进行相应的规划和分析，汇总整理出一个清晰、系统、条理的清单，并将它报送到相关税务机关，但是企业需要特别注意，对于会计核算资料和纳税人资料千万不可忽视，妥善进行保管，这样做的目的是方便日后进行查询；隶属于专项申报范畴内的资产损失，企业要采取与清单申报不同的举措，做好采取逐项报送申请报告的方式，不仅如此，还要附送相关资料，比如会计核算资料，其它相关纳税资料等，这样可极大方面相关部门进行详细的查询和审批，此外还有几点问题需要特别予以注意，一是企业正常经营管理活动中所发生的非货币资产损失，或者是在交易场所、股票及买卖债券等方面发生的损失，要按照公允的价格成交，如果不符合这个条件，就要作为专项申报；二是对于企业货币资产损失，要统一按照专项申报的形式进行处理，不得进行违反；三是企业资产损失所得税税前扣除管理办法对资产损失申报的范畴和形式具体划分成了五项，这样的规定要比国家税务总局颁发的200988号对此相关的界定要规范、严谨的多，不但对税务部门进行了相应的约束，有效减少了它们的自由裁量，同时还有利于纳税人的准确把握。三、税前资产损失扣除的范围进行了相应的扩大在新管理办法中资产具有了新的含义，资产损失扣除的范围也进行了相应的扩大，不再仅仅局限在应税收入范畴内，”在表达方式上更加规范、简洁和准确，更通俗易懂，国家税务总局之所以进行这样的调整主要是基于以下原因，企业的不征税用于支出所形成的费用，以及所形成的资产计算的折旧、摊销等，按照2008151号的相关规定，这些费用本来在税前进行扣除就是不科学、不合理、不符合规定的，鉴于这种情况，如果再强调资产与取得应税收入的关系就完全没有必要了，如果再仅抓这一点反倒显得多余而繁琐。此外新的管理办法还对货币资产中的应收及预付账款的范围进行了重新界定，在范围方面进行了必要扩大，具体来讲主要包括以下几个方面，一是明确了关联方之间发生的符合条件的资产损失也可以在税前扣除，有效减少了不必要的争议；二是消除了过去国家税务总局颁发文件中列举资产中没有无形资产而引发的争议，把无形资产明确纳入非货币性资产范畴之内；三是新管理办法为了尽可能做到规定的完善，以免日后出现新情况时产生不必要的争议，特此进行了如下规定，即“本办法没有涉及或规范到的资产损失事项，只要符合企业所得税法及其实施条例等法律法规的，也可以依照相关程序向税务机关进行申报扣除。”从以上三方面内容来看我们可知，税前资产损失扣除的范围确实得到了一定的扩大，可以说这是新管理办法的一大亮点。四、结语从以上内容的论述中我们可知，企业资产损失所得税前扣除的新规定和新管理办法中的相关规定更完善、规范和条理，为此企业要认真解读和把握新的管理办法，充分发挥其中的优势，并对风险进行有策略的