第10章主要经济业务事项账务处理

伟文教育第十章主要经济业务事项账务处理第一节款项和有价证券的收付第二节财产物资的收发、增减和使用第三节债权、债务的发生和结算第四节资本的增减第五节收入、成本和费用第六节财务成果的计算第一节款项和有价证券的收付一、现金和银行存款二、其他货币资金三、交易性金融资产货币资金是指企业生产经营过程中处于货币形态的资产，主要包括库存现金、银行存款和其他货币资金。（现金资产款项）一、现金和银行存款库存现金是指通常存放于企业财会部门、由出纳人员经管的货币。银行存款是企业存入银行和其他金融机构的货币资金，是企业货币资金的重要组成部分。（核算基本户存款）库存现金、银行存款收付业务由出纳人员专职办理，设置库存现金日记账和银行存款日记账分别进行明细核算。（一）库存现金的总分类核算1库存现金收入的核算【例题分录题】甲公司由于业务需要，从银行提取现金5500元。编制会计分录如下【答案】借库存现金5500贷银行存款55002库存现金支出的核算【例题分录题】甲公司办公室购买办公用品700元，使用库存现金支付。编制会计分录如下【答案】借管理费用700贷库存现金700【例题分录题】甲公司向银行送存库存现金4000元。编制会计分录如下伟文教育【答案】借银行存款4000贷库存现金4000【例题分录题】甲公司职工赵某出差预借差旅费1500元，以库存现金支付。编制会计分录如下【答案】借其他应收款赵某1500贷库存现金1500【例题分录题】某职工原向甲公司差旅费借款1500元，现收回500元，费用票据1000元。【答案】借库存现金500管理费用1000贷其他应收款1500（二）银行存款的总分类核算1银行存款收入的核算【例题分录题】甲公司由于经营业务需要，从银行取得短期借款400000元。编制会计分录如下【答案】借银行存款400000贷短期借款400000【例题分录题】甲公司销售商品收到一张支票，货款40万元，增值税68万元，存入银行。编制会计分录如下【答案】借银行存款468贷主营业务收入40应交税费应交增值税（销项税额）682银行存款支出的核算【例题分录题】甲公司从外地采购材料，其中材料价款为200000元，增值税为34000元，款项均以银行存款支付，材料已入库。【答案】借原材料200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷银行存款234000二、其他货币资金其他货币资金包括企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款、信用卡存款和存出投资款等。伟文教育（一）外埠存款核算外埠存款是指企业到外地进行临时或零星采购时，在采购地银行开立采购专户的款项。【例题分录题】（1）北京甲公司将款项55000元汇往广东开立采购物资专户。【答案】借其他货币资金外埠存款55000贷银行存款55000（2）甲公司在广东采购原材料，材料价款40000元，增值税6800元，材料已经验收入库。【答案】借原材料40000应交税费应交增值税（进项税额）6800贷其他货币资金外埠存款46800（3）北京甲公司将多余的外埠存款（5500046800）转回北京开户银行。【答案】借银行存款8200贷其他货币资金外埠存款8200（二）银行汇票存款核算银行汇票存款是指企业为取得银行汇票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司，用银行存款支付银行汇票存款18000元。【答案】借其他货币资金银行汇票存款18000贷银行存款18000【例题分录题】甲公司使用银行汇票存款支付前采购材料价款10000元，增值税为1700元，材料已入库。【答案】借原材料10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷其他货币资金银行汇票存款11700（三）银行本票存款核算银行本票存款是指企业为取得银行本票，按照规定存入银行的款项。【例题分录题】甲公司将2340元银行存款转作银行本票存款，相关手续已办妥。【答案】借其他货币资金银行本票存款2340贷银行存款2340伟文教育【例题分录题】甲公司用银行本票存款支付材料采购款2000元，增值税为340元，材料已经验收入库。【答案】借原材料2000应交税费应交增值税（进项税额）340贷其他货币资金银行本票存款2340（四）存出投资款核算存出投资款是指企业已经存入证券公司但是尚未进行投资的资金。【例题分录题】（1）长江股份有限公司将银行存款3000000元存入证券公司，以备购买有价证券。【答案】借其他货币资金存出投资款3000000贷银行存款3000000（2）用存出投资款3000000元购入股票作为交易性金融资产核算。借交易性金融资产3000000贷其他货币资金存出投资款3000000（五）信用卡存款与信用证存款1办理2支付三、交易性金融资产交易性金融资产主要是指企业为了在近期内出售而持有的金融资产，如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。（一）取得借交易性金融资产成本（公允价值）投资收益（交易费用）贷其他货币资金（实际支付的金额）交易费用支付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出；发生的相关交易费用在发生时计入“投资收益”。（买、卖时发生的交易费用处理方法相同）伟文教育【例题分录题】甲公司于2013年1月1日委托证券公司从A上市公司购入股票100000股，并将其划分为交易性金融资产。该股票每股面值1元，每股市价2元。另支付相关交易费用为1万元。购入时实际支付价款21万元。购入时该公司应编制会计分录如下【答案】（以万元为单位）借交易性金融资产成本20贷其他货币资金存出投资款20借投资收益1贷其他货币资金存出投资款1（二）持有收益【例题分录题】2013年3月5日，A公司宣告分派现金股利，每股分派1元；4月10日收到股利。【答案】借应收股利10贷投资收益10借其他货币资金存出投资款10贷应收股利10（三）期末计量交易性金融资产的公允价值高于其账面余额借交易性金融资产公允价值变动贷公允价值变动损益公允价值低于其账面余额编制相反分录借公允价值变动损益贷交易性金融资产公允价值变动【例题分录题】假定2013年6月30日，该笔股票的市价为5元；2013年12月31日，该笔股票的市价为4元。编制会计分录如下【答案】（1）2013年6月30日借交易性金融资产公允价值变动30贷公允价值变动损益30（2）2013年12月31日借公允价值变动损益10贷交易性金融资产公允价值变动10（四）处置借其他货币资金存出投资款（扣除交易费用）贷交易性金融资产成本伟文教育公允价值变动投资收益（差额）同时将原计入“公允价值变动损益”科目的累计金额转出借公允价值变动损益贷投资收益【例题分录题】2014年1月15日，出售了所持有的A公司股票，售价为45万元存入证券户。编制会计分录如下【答案】借其他货币资金存出投资款45贷交易性金融资产成本20公允价值变动20投资收益5同时，借公允价值变动损益20贷投资收益20“交易性金融资产”科目属于资产类科目，核算企业为交易目的所持有的债券投资、股票投资、基金投资等交易性金融资产的公允价值。借方登记交易性金融资产的取得成本、资产负债表日其公允价值高于账面余额的差额等；贷方登记资产负债表日其公允价值低于账面余额的差额，以及企业出售交易性金融资产时结转的账面价值。“交易性金融资产”属于企业的流动资产。“公允价值变动损益”科目属于损益类科目，核算企业交易性金融资产等由于公允价值变动而形成的应计入当期损益的金额；贷方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值高于账面余额的差额；借方登记资产负债表日企业持有的交易性金融资产等的公允价值低于账面余额的差额。“投资收益”科目属于损益类科目，核算企业持有期间取得的投资收益以及处置交易性金融资产等实现的投资收益或投资损失；贷方登记企业出售交易性金融资产等实现的投资收益；借方登记企业出售交易性金融资产等发生的投资损失。【例题计算题】B公司于2013年4月10日在证券交易所购入A公司股票200000股，每股价格10元，另支付交易费用2000元，将该股票划分为交易性金融资产。2013年7月10日，B公司出售了所持有A公司股票，每股成交价129元，另支付交易费用3000元。（1）B公司2013年4月10日购进股票时，涉及的账户有（）。A银行存款B其他货币资金C交易性金融资产D投资收益【答案】BCD（2）公司2013年7月10日出售股票时，编制的分录是（）。A借银行存款2580000伟文教育贷交易性金融资产2000000投资收益580000B借银行存款2577000贷交易性金融资产2000000投资收益577000C借银行存款2580000贷交易性金融资产1998000投资收益582000D借银行存款2577000贷交易性金融资产1998000投资收益579000【答案】B第二节财产物资的收发、增减和使用一、存货的概念及种类二、存货的初始计量三、发出存货的计价方法四、原材料和库存商品五、固定资产六、无形资产一、存货的概念及种类（一）概念存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。持有目的销售或耗用伟文教育（二）分类耗用原材料（原料、材料、外购半成品）在途物资包装物低值易耗品周转材料在产在产品（生产成本的借方余额）出售库存商品（代修品和代制品）发出商品（展览的商品）委托代销商品【例题多选题】下列物资中，属于存货的有（）。A原材料B工程物资C包装物D周转材料【答案】ACD【解析】工程物资、特种储备物质、代管物资都不属于企业的存货。伟文教育二、存货的初始计量存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。【例题单选题】企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为25万元，增值税为425万元，另支付材料的保险费2万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为（）万元。A27B29C2925D3125【答案】A【解析】该批材料的采购成本25227（万元）三、发出存货的计价方法（一）个别计价法假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。（二）先进先出法伟文教育指以先购入的存货应先发出（销售或耗用）这样一种存货实物流转假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初余额1501015005购入10012120015010010121500120011销售200101215006005012600【例题单选题】企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，2007年2月1日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本110元；2月15日发出甲材料400公斤。2月末，库存甲材料的实际成本为（）元。A10000B10500C10600D11000【答案】D【解析】2月末，库存甲材料的实际成本（400300）1011000（元）（三）月末一次加权平均法日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入10012120025011销售2005016购入20014280025020销售10015023购入10015150025027销售10015030合计4005500400150存货平均单位成本（总成本）（总数量）（月初存货结存金额本期购入存货金额）（月初存货结存数量本期购入存货数量）（15005500）（150400）12727（元）发出成本4001272750908（元）库存成本150055005090819092（元）【例题单选题】某企业采用月末一次加权平均计算发出原材料的成本。2007年2月1日，甲材料结存200公斤，每公斤实际成本为100元；2月10日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为110元；2月25日发出甲材料400公斤。2月末，甲材料的库存金额为（）元。A10000B10500伟文教育C10600D11000【答案】C【解析】全月一次加权平均单价（200100300110）（200300）106（元）甲材料的库存金额（200300400）10610600（元）（四）移动加权平均法注每购入一次货物就需重新计算一次成本。日期收入发出结存月日摘要数量单价金额数量单价金额数量单价金额51期初1501015005购入100121200250108270011销售2001082160501085406购入2001428002501336334020销售1001336133615013362004四、原材料和库存商品（一）定义1原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。2库存商品产成品外购商品存放在门市部准备出售的商品发出展览的商品寄存在外的商品接受来料加工制造的代制品和为外单位加工修理的代修品（二）材料收入的总分类核算材料按实际成本计价核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照实际成本计价。伟文教育基本采购分录（付款入库）借原材料10应交税费应交增值税（进项税额）17贷银行存款117（1）借方变化货款已付，而材料未入库（2）贷方变化材料入库，货款尚未支付材料入库，开出商业汇票材料入库，以银行汇票支付材料入库，款已预付【例题分录题】甲公司购入A材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，另对方代垫包装费500元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。【答案】借原材料A材料250500应交税费应交增值税（进项税额）42500贷银行存款293000【例题分录题】甲公司持银行汇票937000元购入B材料一批，增值税专用发票上记载的货款为800000元，增值税额136000元，对方代垫包装费1000元，材料已验收入库。【答案】借原材料B材料801000应交税费应交增值税（进项税额）136000贷其他货币资金银行汇票存款937000【例题分录题】甲公司采用汇兑结算方式购入F材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票上记载的货款为10000元，增值税额1700元。支付保险费500元，材料尚未到达。【答案】伟文教育借在途物资10500应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款12200借原材料F材料10500贷在途物资10500【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入G材料一批，增值税专用发票上记载的货款为250000元，增值税额42500元，对方代垫包装费500元，银行转来的结算凭证已到，款项尚未支付，材料已验收入库。【答案】借原材料G材料250500应交税费应交增值税（进项税额）42500贷应付账款293000【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式购入H材料一批，材料已验收入库，月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为15000元。【答案】借原材料H材料15000贷应付账款暂估应付账款15000下月初作相反的会计分录予以冲回借应付账款暂估应付账款15000贷原材料H材料15000（三）发出材料总分类核算费用去向生产车间生产产品领用生产成本生产车间管理部门领用制造费用行政管理部门管理费用工程领料在建工程销售部门耗用销售费用销售部门销售其他业务成本【例题分录题】甲公司根据“发料凭证汇总表”的记录，2012年5月份基本生产车间领用B材料500000元，辅助生产车间领用B材料40000元，车间管理部门领用B材料5000元，企业行政管理部门领用B材料4000元，计549000元。【答案】借生产成本基本生产成本500000辅助生产成本40000制造费用5000管理费用4000贷原材料B材料549000拓展退料入库借原材料贷生产成本伟文教育【例题单选题】企业生产产品领用的原材料剩余500元退回仓库的分录是（）。A借原材料500贷生产成本500B借生产成本500贷原材料500C借原材料500贷库存商品500D借管理费用500贷生产成本500【答案】A五、固定资产（一）固定资产的确认1定义2确认条件（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠计量（二）固定资产的分类1按经济用途分类（1）生产经营用车间房屋、设备（2）非生产经营用职工宿舍2按使用情况分类3按所有权分类（1）自有固定资产，是指企业拥有所有权，可自由支配使用的固定资产。（2）租入固定资产，是指企业采用融资租赁方式租入的固定资产。该固定资产的所有权仍属伟文教育于出租单位，但企业拥有其使用权和实质性的控制权。4综合分类（三）固定资产增加的核算1外购固定资产（1）外购固定资产成本的确定成本买价相关税费装卸费运输费安装费专业人员服务费等相关税费关税增值税增值税一般纳税人购入的生产经营用的动产（如机器设备等）支付的进项税额是可以抵扣的，不计入固定资产成本。（2）外购固定资产的账务处理外购不需要安装的固定资产“固定资产”科目“固定资产”科目核算企业固定资产的原价。借方登记企业增加的固定资产原价贷方登记企业减少的固定资产原价期末借方余额反映企业期末固定资产的账面原价。【例题分录题】甲公司为增值税一般纳税人，购入不需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为20000元，增值税税额为3400元，另支付的运杂费为100元，包装费200元，款项以银行存款支付。伟文教育【答案】固定资产的原价2000010020020300（元）借固定资产20300应交税费应交增值税（进项税额）3400贷银行存款237000外购需要安装的固定资产成本工程用物资成本人工成本相关税费银行存款支付工程款10万领用材料、产品20万支付工资费用30万“在建工程”科目“在建工程”科目核算企业进行建造工程、安装工程等发生的实际支出，包括需要安装的设备价值。借方登记企业各项在建工程的实际支出贷方登记完工工程转出的实际支出期末借方余额反映企业尚未完工的在建工程发生的实际支出【例题分录题】假定购入需要安装的设备一台，取得的增值税专用发票上注明的设备买价为10000元，增值税额为1700元，另支付的运杂费为100元，包装费200元。安装过程中用银行存款支付安装费1000元。【答案】（1）支付设备价款、税金、运杂费、包装费在建工程科目金额1000010020010300（元）借在建工程10300应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款12000（2）支付安装费借在建工程1000贷银行存款1000（3）设备安装完毕交付使用固定资产入账价值10300100011300（元）借固定资产11300贷在建工程11300伟文教育2投资者投入的固定资产投资者投入的固定资产，应按投资合同或协议约定价值确定成本，但合同或协议约定价值不公允的除外。【例题分录题】甲公司（有限责任公司）收到乙公司作为资本投入的仓库一间，原值100000元，已提折旧28000元，该仓库按投资合同或协议确认的价值为60000元。【答案】借固定资产60000贷实收资本60000借方账户拓展银行存款、无形资产、原材料（四）固定资产折旧1固定资产折旧的空间范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧（1）已提足折旧仍继续使用的固定资产；（2）单独计价入账的土地。注意融资租入经营租出应计提折旧2固定资产折旧的时间范围（1）固定资产一般应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。（2）固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。注意（1）已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。（2）处于更新改造过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用寿命计提折旧。因进行大修理而停用的固定资产，应当照提折旧，计提的折旧额应计入相关资产成本或当期损益。伟文教育3影响固定资产折旧的因素4固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。折旧方法一经选定，不得随意变更。（1）年限平均法年限平均法又称直线法，是将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。使用年限内各期的折旧金额相等。【例题计算题】某企业外购一台设备，原值为720000元，预计可使用20年，该设备报废时的净残值率为4。该设备的折旧率和月折旧额的计算如下【答案】年折旧率（14）/2048月折旧率48/1204月折旧额720000042880（元）（2）工作量法工作量法是根据固定资产的实际工作量计提固定资产折旧的一种方法。在一定期间内固定资产的工作量越多，计提的折旧也就越多。【例题计算题】某企业购入运货汽车一辆，原值400000元，预计行驶里程200000千米，预计净残值率5，本月行驶5000千米。该汽车的本月折旧额计算如下【答案】单位里程折旧额400000（15）20000019（元/千米）本月折旧额5000199500（元）（3）双倍余额递减法双倍余额递减法是指在不考虑固定资产净残值的情况下，根据每期期初固定资产账面净值（固定资产账面余额减累计折旧）和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。年折旧率2预计使用寿命（年）100月折旧率年折旧率12月折旧额固定资产账面净额月折旧率伟文教育【例题计算题】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为5年，预计净残值为4000元。【答案】（4）年数总和法年数总和法是以固定资产的原值减去预计净残值后的净额为基数，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额，这个分数的分子代表固定资产尚可使用的年数，分母代表预计使用年限的逐年合计数。特点是计算折旧的基数是固定不变的，折旧率依据固定资产尚可使用年限确定，各年折旧率呈递减趋势，据此计算的折旧额也呈递减趋势。【例题计算题】固定资产的原价为100万元，预计使用年限为5年，预计净残值为04万元。【答案】第一年（10004）（5/15）332第二年（10004）（4/15）2656第三年（10004）（3/15）1992第四年（10004）（2/15）1328第五年（10004）（1/15）6645固定资产折旧的账务处理企业各月计算提取折旧额时，可以在上月计提折旧的基础上，对上月固定资产的增减情况进行调整后，计算当月应计提的折旧额。当月固定资产应计提的折旧额上月固定资产应计提的折旧额上月增加固定资产应计提的折旧额上月减少固定资产应计提的折旧额“累计折旧”科目“累计折旧”科目属于“固定资产”科目的备抵科目，核算企业固定资产的累计折旧。伟文教育贷方登记计提的固定资产折旧借方登记减少的固定资产转出的累计已提折旧期末贷方余额反映企业提取的固定资产折旧累计数【例题分录题】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧。2010年11月份根据“固定资产折旧计算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为一车间1500000元，二车间2400000元，三车间3000000元，厂部管理部门600000元。【答案】借制造费用一车间1500000二车间2400000三车间3000000管理费用600000贷累计折旧7500000（五）固定资产处置1固定资产处置的基本环节固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废和毁损等。（1）将处置的固定资产转入清理（2）发生的清理费用等（3）收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等（4）保险赔偿等的处理（5）清理净损益的处理贷方余额转为营业外收入借方余额转为营业外支出不管是生产经营期间正常的处理损失，还是自然灾害等非正常原因造成的损失都计入“营业外支出”伟文教育2固定资产处置的账务处理（1）固定资产出售的账务处理（2）固定资产报废的账务处理（3）固定资产毁损的账务处理【例题分录题】某企业出售一厂房，原价1000000元，累计已计提折旧400000元，计提减值准备100000元，支付清理费用10000元，出售取得价款为600000元，营业税税率为5。【答案】（1）将固定资产转入清理借固定资产清理500000累计折旧400000固定资产减值准备100000贷固定资产1000000（2）支付清理费用借固定资产清理10000贷银行存款10000（3）计算应交纳的营业税（600000530000）借固定资产清理30000贷应交税费应交营业税30000（4）取得出售价款借银行存款600000贷固定资产清理600000（5）结转固定资产清理后的净收益借固定资产清理60000贷营业外收入60000“固定资产清理”科目借方登记转入清理的固定资产净值、清理过程中发生的清理费用以及应交的税金贷方登记清理固定资产的变价收入、保险公司或过失人的赔偿款等借方余额清理的净损失贷方余额清理的净收益【例题分录题】某企业出售设备，原价1000000元，累计已计提折旧500000元，支付清理费用10000元，开具的增值税专用发票注明价款为600000元，增值税额为102000元，款项存银行。伟文教育【答案】（1）将固定资产转入清理借固定资产清理500000累计折旧500000贷固定资产1000000（2）支付清理费用借固定资产清理10000贷银行存款10000（3）取得出售价款借银行存款702000贷固定资产清理600000应交税费应交增值税（销项税额）102000（4）结转固定资产清理后的净收益借固定资产清理90000贷营业外收入90000六、无形资产（一）无形资产的内容专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权。伟文教育（二）无形资产的核算第三节债权债务的发生和结算一、应收及预付账款二、应付账款三、应付职工薪酬四、应交税费五、借款一、应付及预收款项（一）应收账款1核算内容应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。销售货物或提供劳务的价款增值税代购货单位垫付的包装费、运杂费折扣类型发生时间对应收账款的影响伟文教育商业折扣销售时应按扣除商业折扣后的金额确认现金折扣销售后应按扣除现金折扣前的金额确认收入，发生时计入当期财务费用2应收账款的会计处理“应收账款”科目资产类借方登记应收账款的增加贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款；如果期末余额在贷方，则反映企业预收的账款（1）应收账款的发生【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款300000元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理托收手续。甲公司应编制会计分录如下【答案】借应收账款351000贷主营业务收入300000应交税费应交增值税（销项税额）51000借应收账款6000贷银行存款6000（2）应收账款的收回【例题分录题】承【上例】甲公司接到银行的收款通知，上述应收乙公司的款项已经入账，甲公司编制会计分录如下【答案】借银行存款357000贷应收账款乙公司357000【例题单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上标明的价款为60万元，适用的增值税税率为17，为购买方代垫运杂费为2万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（）万元。A60B62C702D722【答案】D【解析】入账价值包括销售货物或提供劳务的价款、增值税、代购货单位垫付的包装费、运杂费等。（3）商业折扣【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额51万元，已办理托收手续。（给予购货方10商业折扣）【答案】借应收账款3159贷主营业务收入27伟文教育（4）现金折扣【例题分录题】甲公司采用托收承付结算方式向乙公司销售商品一批，货款30万元，增值税额51万元，已办理托收手续。（现金折扣条件为2/10,1/20,N/30）【答案】销售时借应收账款351贷主营业务收入30应交税费应交增值税（销项税额）5120天内收款时借银行存款348财务费用03（按不含税价款计算）贷应收账款351补充企业不设“预收账款”账户时，预收款项通过“应收账款”账户核算。例如货款总额100万，预收60万。所以应收账款账户不仅核算售后应收的货款，还核算售前预收的货款。（二）应收票据1应收票据因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过六个月。商业汇票的提示付款期限，自汇票到期日起10日。2应收票据的分类（1）根据承兑人不同商业承兑汇票和银行承兑汇票。（2）是否带息带息票据和不带息票据。伟文教育3应收票据的核算“应收票据”科目流动资产类借方登记取得的应收票据的面值贷方登记到期收回票款或到期前向银行贴现的票面金额期末余额在借方，反映企业持有的商业汇票的票面金额（1）取得应收票据【例题分录题】甲公司2012年3月1日向乙公司销售一批商品，货款为100000元，收到乙公司寄来的一张3个月到期的商业承兑汇票，面值为117000元，增值税税率为17。【答案】借应收票据117000贷主营业务收入100000应交税费应交增值税（销项税额）17000（2）收回到期票据收到货款银行存款承兑人违约拒付或无力支付票款应收账款【例题分录题】2012年6月1日，上述票据到期，甲公司收回款项存入银行。【答案】借银行存款117000贷应收票据117000【例题分录题】2012年6月1日，上述票据到期，乙公司无力偿还。伟文教育【答案】借应收账款117000贷应收票据117000（3）转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资。借原材料应交税费应交增值税（进项税额）贷应收票据（三）预付账款预付账款收取货物的权利“预付账款”科目债权资产、流动资产借方登记预付的款项和补付的款项贷方登记收到货物时按发票金额冲销的预付账款和因预付款项多余而退回的款项期末余额一般在借方，反映企业实际预付的款项1预付款项【例题分录题】甲公司向乙公司采购材料5000吨，单价10元/吨，所需支付的款项总额为50000元。按照合同规定向乙公司预付货款的50，验收货物后补付其余款项。【答案】借预付账款乙公司25000贷银行存款250002收到货物、补付余款【例题分录题】收到乙公司发来的5000吨材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税额为8500元。甲公司以银行存款补付所欠款项33500元。【答案】借原材料50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷预付账款乙公司58500借预付账款乙公司33500贷银行存款33500补充预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款”科目，而直接通过“应付账款”科目核算。（四）其他应收款1其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。（原则不是货款）其他应收款主要内容包括（1）应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而向有关保险公司收取的赔款，伟文教育或因为职工失职给企业造成一定损失而向该职工收取的赔款等；（2）应收的出租包装物租金；（3）应向职工收取的各种垫付的款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；（4）存出保证金，如租入包装物支付的押金；（5）其他各种应收、暂付款项。2其他应收款的核算“其他应收款”科目资产类借方登记其他应收款的增加贷方登记其他应收款的收回及确认的坏账损失期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款项【例题】参见库存现金的核算（五）应收款项减值的账务处理1应收款项减值在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明该应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为减值损失，计提坏账准备。应收款项应收账款、应收票据、其他应收款、预付账款2计提坏账准备的方法计提坏账准备的方法由企业自行确定，可以按应收账款余额百分比法、账龄分析法、赊销百分比法等。应收账款余额百分比法初次计提当期应收款项期末余额坏账准备计提比例再次计提当期按应收款项计算应计提的坏账准备金额“坏账准备”科目的贷方余额（借方余额）坏账准备期末应有余额已有余额当期应提取的坏账准备若为正数，表示应该补提的坏账准备金额；若为负数，则表示应该冲减的坏账准备金额。3坏账准备的账务处理（初次计提、发生坏账、坏账收回、再次计提）（1）初次计提借资产减值损失20贷坏账准备20销售费用和管理费用（影响当期损益）（2）发生坏账借坏账准备20贷应收账款20（3）发生坏账又收回两笔可能与收回有先后伟文教育借应收账款20贷坏账准备20借银行存款20贷应收账款20一笔可能与收回同步借银行存款20贷坏账准备20【例题分录题】2011年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为1000000元，甲公司根据丙公司的资信情况确定按应收账款账面余额的10计提坏账准备，期初坏账准备余额为0。2011年年末甲公司计提坏账准备的会计分录如下【答案】借资产减值损失100000贷坏账准备100000【例题分录题】甲公司2012年6月对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元。确认坏账损失时，甲公司应编制会计分录如下【答案】借坏账准备30000贷应收账款30000【例题分录题】甲公司2012年末应收丙公司的账款余额为1200000元，经减值测试，甲公司决定仍按10计提坏账准备。“坏账准备”应有的贷方余额120000（120000010）元；“坏账准备”科目的实际贷方余额70000（10000030000）元；本年末应计提的坏账准备金额50000（12000070000）元。甲公司应编制会计分录如下【答案】借资产减值损失50000贷坏账准备50000【例题分录题】甲公司2013年4月20日收到2011年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录【答案】借应收账款20000贷坏账准备20000借银行存款20000贷应收账款20000“坏账准备”科目特殊资产类科目贷方登记当期计提的坏账准备金额借方登记实际发生的坏账损失金额、冲减的坏账准备金额期末余额在贷方，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备【例题单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏伟文教育账转销时，应编制的会计分录是（）。A借记“资产减值损失”科目贷记“坏账准备”科目B借记“管理费用”科目贷记“应收账款”科目C借记“坏账准备”科目贷记“应收账款”科目D借记“坏账准备”科目贷记“资产减值损失”科目【答案】C二、应付账款应付账款是指企业因购买材料、商品或接受劳务供应等经营活动应支付的款项。（一）发生和偿还应付账款【例题分录题】甲企业为增值税一般纳税人。2012年3月1日，从乙公司购入一批材料，货款100000元，增值税17000元，付款条件为2/10,1/20，N/30。假设计算现金折扣时不考虑增值税，材料已运到并验收入库（该企业材料按实际成本计价核算），款项在3月9日支付。【答案】1采购时借原材料100000应交税费应交增值税（进项税额）17000贷应付账款乙公司117000210天之内收到货款享受的现金折扣10000022000（元）借应付账款乙公司117000贷银行存款115000财务费用2000【例题分录题】根据供水部门通知，丙企业本月应支付水费48000元。其中生产车间水费32000元，企业行政管理部门水费16000元，款项尚未支付。【答案】借制造费用32000管理费用16000贷应付账款供水公司48000（二）转销应付账款【例题分录题】2012年12月31日，丁企业确定一笔应付账款4000元为无法支付的款项，应予以转销。【答案】借应付账款4000贷营业外收入4000应付账款账户贷方登记购买材料、接受劳务供应而未付的款项；借方登记（偿还的应付账款）、（开出商业汇票抵付的应付账款）、（已冲销的无法支付的应付账款）贷方余额反映尚未偿还的应付账款借方余额反映预付的货款伟文教育三、应付职工薪酬（一）职工薪酬职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。组成解释工资、奖金、津贴和补贴计时工资、计件工资、奖金、津贴、物价补贴、加班加点工资、以及病、产假、计划生育假五险医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费（包括商业保险）一金住房公积金两费工会经费和职工教育经费职工福利费集体福利机构人员工资、职工生活困难补助非货币性福利将产品或外购商品作为福利发放给职工无偿提供住房、租赁资产供职工无偿使用无偿提供服务医疗保健企业支付一定补贴的商品或服务以低于成本的价格向职工出售住房辞退补偿因解除与职工的劳动关系给予的补偿其他与获得职工提供的服务相关的支出给职工以权益形式结算的认股权【例题单选题】企业发放工资时，下列各项中，不通过“应付职工薪酬”科目核算的是（）。A加班加点工资B工资C劳动保护支出D非货币性福利【答案】C【解析】劳动保护支出不通过“应付职工薪酬”科目核算。所以，答案为C选项。【例题多选题】下列各项中，应作为应付职工薪酬核算的有（）。A支付的工会经费B支付的职工教育经费C为职工支付的住房公积金D为职工无偿提供的医疗保健服务【答案】ABCD【解析】此题考查“应付职工薪酬”科目核算的范围。（二）货币性职工薪酬的核算伟文教育费用去向生产成本【生产车间生产人员】制造费用【车间管理人员】管理费用【行政管理部门人员】销售费用【销售部门人员】在建工程【工程人员】研发支出【无形资产开发】劳务成本【提供劳务人员】【例题分录题】乙企业本月应付工资总额462000元，工资费用分配汇总表中列示的A产品生产人员工资为320000元，车间管理人员工资为70000元，企业行政管理人员工资为60400元，销售人员工资为11600元。【答案】借生产成本A产品320000制造费用70000管理费用60400销售费用11600贷应付职工薪酬工资462000【例题分录题】乙企业根据“工资结算汇总表”结算本月应付职工工资总额462000元，其中代扣职工房租40000元，企业代垫职工家属医药费2000元，实发工资420000元。【答案】（1）向银行提取现金借库存现金420000贷银行存款420000（2）发放工资，支付现金借应付职工薪酬工资420000贷库存现金420000（3）代扣、代垫款项借应付职工薪酬工资40000贷其他应付款职工房租40000借应付职工薪酬工资2000贷其他应收款代垫医药费2000【例题单选题】甲公司结算并支付本月管理部门人员的应付职工工资共250000元，代扣该伟文教育部门职工个人所得税15000元，实发工资235000元，该企业会计处理中，不正确的是（）。A借管理费用250000贷应付职工薪酬250000B借应付职工薪酬15000贷应交税费应交个人所得税15000C借其他应收款15000贷应交税费应交个人所得税15000D借应付职工薪酬235000贷银行存款235000【答案】C【解析】C选项中个人所得税属于企业代扣款项，不是企业应收款项。（三）非货币性职工薪酬的核算1自产产品发放给职工【例题分录题】甲公司为小家电生产企业，共有职工200名，其中170名为直接参加生产的职工，30名为总部管理人员。2012年1月，甲公司以其生产的每台成本为900元的电暖器作为春节福利发放给公司每名职工。该型号的电暖器市场售价为每台1000元，甲公司适用的增值税率为17。该公司的有关会计处理如下【答案】（1）确认借生产成本198900管理费用35100贷应付职工薪酬非货币性福利234000生产成本1701000171701000198900（元）管理费用3010001730100035100（元）应付职工薪酬2001000200100017234000（元）（2）发放（确认销售抵债）借应付职工薪酬非货币性福利234000贷主营业务收入200000应交税费应交增值税（销项税额）34000借主营业务成本180000贷库存商品电暖器180000【例题单选题】某饮料生产企业为增值税一般纳税人，年末将本企业生产的一批饮料发放给职工作为福利。该饮料市场售价为12万元（不含增值税），增值税适用税率为17，实际成本为伟文教育10万元。假定不考虑其他因素，该企业应确认的应付职工薪酬为（）万元。A10B117C12D1404【答案】D【解析】该企业应确认的应付职工薪酬为12（1217）14042提供住房和汽车（1）自有资产（2）租入资产自有资产（计提折旧）借管理费用贷应付职工薪酬非货币性福利借应付职工薪酬非货币性福利贷累计折旧租入资产（支付租金）借管理费用贷应付职工薪酬非货币性福利借应付职工薪酬非货币性福利贷银行存款四、应交税费（一）应交税费与应交增值税1“应交税费”科目贷方登记应交纳的各种税费等借方登记实际交纳的税费期末余额一般在贷方，反映企业尚未交纳的税费；期末余额如在借方，反映企业多交或尚未抵扣的税费。伟文教育企业交纳的印花税、耕地占用税等不需要预计应交的税金，不通过“应交税费”科目核算。2应交增值税（1）征税对象销售货物、进口货物或提供加工、修理修配劳务（2）纳税人一般纳税人和小规模纳税人一般纳税人（发票抵扣）1000元买价，支付170元进项税额3000元售价，收到510元销项税额（二）一般纳税企业的会计处理1采购商品和接受应税劳务（进项税额）【例题分录题】某企业为增值税一般纳税企业，购入原材料一批，增值税专用发票上注明货款50000元，增值税税额8500元，货物尚未到达，款项已用银行存款支付。该企业采用实际成本对原材料进行核算。【答案】借在途物资50000应交税费应交增值税（进项税额）8500贷银行存款58500【例题分录题】某企业购入一台不需要安装的设备，价款为200000元，增值税专用发票上注明的增值税额为34000元，款项尚未支付。【答案】借固定资产200000应交税费应交增值税（进项税额）34000贷应付账款234000【例题分录题】某企业行政部门修理一辆轿车，对方开来的专用发票上注明修理费用10000元，增值税税额1700元，款项已用银行存款支付。【答案】借管理费用10000应交税费应交增值税（进项税额）1700贷银行存款117002销售货物或者提供应税劳务（销项税额）【例题分录题】某企业销售产品一批，价款600000元，按规定应收取增值税额102000元，提货单和增值税专用发票已交给买方，款项尚未收到。【答案】借应收账款702000贷主营业务收入600000应交税费应交增值税（销项税额）102000【例题分录题】某企业为外单位提供加工劳务，约定收取价款30000元，适用的增值税税率为17，加工完成，款项已收到并存入银行。【答案】借银行存款35100伟文教育贷主营业务收入30000应交税费应交增值税（销项税额）51003交纳增值税【例题分录题】某企业以银行存款交纳本月增值税60000元。该企业有关的会计分录如下【答案】借应交税费应交增值税（已交税金）60000贷银行存款60000【例题计算题】某企业本月发生销项税额合计96000元，进项税额27300元，已交增值税600