第十一章证券公司业务的核算

.,金融会计第三版,李海波刘学华主编,.,第十一章证券公司业务的核算,证券经纪业务的核算,证券自营业务的核算,证券承销业务的核算,其他证券业务的核算,证券公司的财务报表,.,一、代理买卖证券业务的核算（一）代理认购新股的核算1收取认购款金融证券企业收到客户委托认购新股的款项，根据开户银行的收账通知办理核算。编制会计分录为:借：银行存款客户贷：代理买卖证券款2划转认购资金新股认购开始，证券公司应将款项划转清算代理机构。编制会计分录为:借：结算备付金客户贷：银行存款客户,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算3清算资金（1）客户向证券公司办理申购手续时，公司与证券交易所清算资金。编制会计分录为:借：代理买卖证券款贷：结算备付金客户（2）证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金退给公司代理的客户。编制会计分录为:借：结算备付金客户贷：代理买卖证券款,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算3清算资金（3）公司将未中签的款项划回。编制会计分录为:借：银行存款客户贷：结算备付金客户（4）公司将未中签的款项退给客户。编制会计分录为:借：代理买卖证券款贷：银行存款客户,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算【例11-1】南方证券公司代理客户认购新股，收到客户认购款项20000000元，为客户办理申购手续。证券交易所完成中签认定工作，将未中签资金19800000元退给客户。中签交付的认股款项为200000元，手续费率为0.30，由发行公司支付并已收到。应编制会计分录为:,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算（1）收到客户认购款项时:借：银行存款客户20000000贷：代理买卖证券款20000000（2）将款项划付交易所时:借：结算备付金客户20000000贷：银行存款客户20000000（3）客户办理申购手续，在证券公司与证券交易所清算时:借：代理买卖证券款200000贷：结算备付金客户200000（4）证券交易所完成中签认定工作，证券公司将未中签款项划回时:借：银行存款客户19800000贷：结算备付金客户19800000（5）证券公司将未中签的资金退给客户时:借：代理买卖证券款19800000贷：银行存款客户19800000（6）收到证券交易所转来发行公司支付的发行手续费时:借：银行存款自有600贷：手续费及佣金收入代买卖证券手续费收入600,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算（二）代理买卖证券的核算1接受委托2代理买卖编制会计分录为:借：代理买卖证券款贷：结算备付金客户同时，借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出结算备付金自有贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算【例11-2】长江证券公司接受客户委托，通过证券交易所代理买卖证券，买进股票成交总额为800000元，卖出股票成交总额为500000元。代扣代缴的相关税费为1300元，应向客户收取的佣金为3900元，证券公司应负担的交易费用为150元。长江证券公司根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单等凭证进行账务处理。编制会计分录为:,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算借：代理买卖证券款305200贷：结算备付金客户305200同时，借：手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出150结算备付金自有3750贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入3900,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算【例11-3】若例112中长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。编制会计分录为:借：结算备付金客户294800贷：代理买卖证券款294800同时，借:手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出150结算备付金自有3750贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入3900,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算【例11-3】若例112中长江证券公司的交易为净卖出300000元，其他数据不变，根据交易所传来的证券交易一级清算表、营业部出具的证券交易二级清算表、清算银行出具的资金清算单进行账务处理。编制会计分录为:借：结算备付金客户294800贷：代理买卖证券款294800同时，借:手续费及佣金支出代理买卖证券手续费支出150结算备付金自有3750贷：手续费及佣金收入代理买卖证券手续费收入3900,第一节证券经纪业务的核算,.,一、代理买卖证券业务的核算（三）代理配股的核算（1）采用当日向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，编制会计分录为:借：代理买卖证券款贷：结算备付金客户（2）采用定期向证券交易所解交配股款的，在客户提出配股要求时，编制会计分录为:借：代理买卖证券款贷：其他应付款应付客户配股款（3）与证券交易所清算配股款时，按配股金额，编制会计分录为:借：其他应付款应付客户配股款贷：结算备付金客户,第一节证券经纪业务的核算,.,二、代理兑付证券业务的核算（一）代理兑付无记名证券的核算1收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2兑付证券借：代理兑付证券本金与利息贷：库存现金（或银行存款）本金与利息3清算款项借：代理兑付证券款贷：代理兑付证券,第一节证券经纪业务的核算,.,二、代理兑付证券业务的核算（二）代理兑付记名证券的核算1收到兑付资金借：银行存款贷：代理兑付证券款2收到客户交来的证券借：代理兑付证券款贷：银行存款借：代理兑付证券贷：银行存款（或其他科目）借：银行存款（或其他科目）贷：代理兑付证券,第一节证券经纪业务的核算,.,二、代理兑付证券业务的核算（三）手续费收入的核算（1）借：应收手续费及佣金贷：手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入（2）借：银行存款（或结算备付金等科目）实际收到的金额贷：代理兑付证券款应兑付的金额借：其他应付款预收代理兑付证券手续费贷：手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入,第一节证券经纪业务的核算,.,二、代理兑付证券业务的核算【例11-4】华北证券公司代理天地公司兑付到期的无记名证券（实物券），11月1日收到大地公司的兑付资金320万元，其中手续费1.5万元，至11月底共兑付证券318.5万元。编制会计分录为:（1）收到天地公司兑付资金时:借：银行存款3200000贷：代理兑付证券款天地公司3185000其他应付款预收代理兑付证券手续费15000（2）兑付证券时:借：代理兑付证券天地公司3185000贷：银行存款3185000（3）兑付期结束,向天地公司交回已兑付证券时:借：代理兑付证券款天地公司3185000贷：代理兑付证券天地公司3185000同时，确认手续费收入:借：其他应付款预收代理兑付手续费15000贷：手续费及佣金收入代理兑付证券手续费收入15000,第一节证券经纪业务的核算,.,三、代理保管证券业务的核算【例11-5】2009年1月15日，华南证券公司收到甲公司委托其代理保管长江电力债券200张，面值2000000元，同时预收保管费500元，款项收到并存入银行。2009年6月30日债券到期，公司保管服务完成。华南证券公司对上述业务应进行如下处理:（1）1月15日，收到代保管债券时，公司应当在表外账簿中进行登记:收入:代保管证券甲公司（长江电力债券，200张，面值2000000元）同时，对于预先取得的手续费，应编制会计分录为:借：银行存款500贷：预收账款500（2）1月30日，到期归还债券时，应当在表外账簿中进行登记:付出:代保管证券某公司（长江电力债券，200张，面值2000000元）（3）业务完成确认手续费收入时:借：预收账款500贷：手续费及佣金收入代保管证券手续费收入500,第一节证券经纪业务的核算,.,一、自营买入证券的核算（一）买入时划分为交易性金融资产的核算（1）借：结算备付金自有贷：银行存款（2）借：交易性金融资产成本投资收益应收股利（或应收利息）贷：结算备付金自有（3）借：结算备付金自有贷：应收股利（或应收利息）（4）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益（5）借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（6）借：交易性金融资产公允价值变动贷：公允价值变动损益,第二节证券自营业务的核算,.,一、自营买入证券的核算（二）买入时划分为可供出售金融资产的核算（1）借：可供出售金融资产成本应收股利贷：结算备付金自有（2）借：结算备付金自有贷：应收股利（或应收利息）（3）借：应收股利贷：投资收益（4）借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益借：可供出售金融资产应计利息借或贷:可供出售金融资产利息调整贷：投资收益借：可供出售金融资产减值准备贷：投资收益收入:应收未收利息户,第二节证券自营业务的核算,.,一、自营买入证券的核算（5）借：银行存款贷：应收股利（或应收利息）（6）借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资本公积其他资本公积,第二节证券自营业务的核算,.,二、自营卖出证券的核算（一）出售交易性金融资产的核算借：结算备付金自有借或贷:投资收益贷：交易性金融资产借或贷:公允价值变动损益贷或借:投资收益（二）出售可供出售金融资产的核算借：结算备付金自有借或贷:投资收益贷：可供出售金融资产借或贷:资本公积其他资本公积贷或借:投资收益（三）自营证券卖出成本的确定,第二节证券自营业务的核算,.,二、自营卖出证券的核算【例11-6】某证券公司的自营证券中，W股票被作为交易性金融资产进行核算和管理，年初结存的数量60万股，成本户6500000元，公允价值变动户20000元，本月6日购进20万股，支付实际价款2200000元，15日购进20万股，支付价款2300000元，本月28日售出70万股，获取价款8300000元。,第二节证券自营业务的核算,.,二、自营卖出证券的核算出售证券时，自营证券成本结转的会计分录为:借：结算备付金自有8300000贷：交易性金融资产成本（650000022000001020）7600000交易性金融资产公允价值变动20000投资收益680000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000,第二节证券自营业务的核算,.,二、自营卖出证券的核算在例11-6中，本月28日售出证券100万股，获取价款12000000元，其他资料不变。编制会计分录为：借：结算备付金自有12000000贷：交易性金融资产成本(650000022000002300000）11000000交易性金融资产公允价值变动20000投资收益980000借：公允价值变动损益20000贷：投资收益20000,第二节证券自营业务的核算,.,三、自营证券期末计价业务的核算编制会计分录为:借：可供出售金融资产公允价值变动贷：资产减值损失但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工具投资），借记“可供出售金融资产（公允价值变动）”科目，贷记“资本公积其他资本公积”科目。,第二节证券自营业务的核算,.,一、全额承购包销方式承销证券的核算（一）认购证券借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：银行存款（二）发售证券借：银行存款贷：交易性金融资产（或可供出售金融资产）投资收益（三）未售证券转自营,第三节证券承销业务的核算,.,二、余额承购包销方式承销证券的核算（一）承销无记名证券的核算1收到委托发行的证券2承销期内发售证券借：银行存款(或库存现金)贷：代理承销证券款3承销期结束，认购未售证券借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款4承销期结束划转销售款项借：代理承销证券款贷：银行存款手续费及佣金收入代理承销证券手续费收入,第三节证券承销业务的核算,.,二、余额承购包销方式承销证券的核算（二）承销记名证券的核算1上网发行证券2交割清算借：结算备付金贷：代理承销证券款3承销期结束划转销售款项借：代理承销证券款贷：银行存款4承销期结束，认购未售证券借：交易性金融资产（或可供出售金融资产）贷：代理承销证券款同时，冲销备查簿中登记的承销证券。,第三节证券承销业务的核算,.,三、代销方式承销证券的核算代销方式承销证券是指证券公司接受发行单位委托，按照规定的条件，在约定的期限内，代为向投资者销售证券，发行期结束，债券未按原定发行额售出，未售部分退回发行单位，代销证券的证券公司向委托人收取手续费，不承担任何发行风险。,第三节证券承销业务的核算,.,一、买入返售证券的核算（一）买入返售证券借：买入返售金融资产贷：银行存款（或结算备付金）（二）期末计息或分红借：应收利息贷：利息收入买入返售金融资产利息收入借：银行存款（或结算备付金）贷：应收利息借：应收股利贷：投资收益借：银行存款（或结算备付金）贷：应收股利,第四节其他证券业务的核算,.,一、买入返售证券的核算（三）返售证券借：银行存款（或结算备付金）实际收到的金额贷：买入返售金融资产账面余额利息收入（或投资收益）借、贷方差额,第四节其他证券业务的核算,.,二、卖出回购证券的核算（一）卖出回购证券借：银行存款（或结算备付金）贷：卖出回购金融资产款（二）期末计息借：利息支出贷：应付利息（三）回购证券借：卖出回购金融资产款账面余额应付利息账面余额利息支出借、贷方差额贷：银行存款（或结算备付金）实际支付的金额,第四节其他证券业务的核算,.,三、受托资产管理的核算（1）公司收到代理业务款项时，编制会计分录为:借：银行存款（或结算备付金）贷：代理业务负债（2）公司用代理业务资金购买证券等时，编制会计分录为:借：代理业务资产成本贷：结算备付金客户（3）将购买的证券卖出。将购买的证券卖出时，应按实际收到的金额，借记“结算备付金客户”等科目，按卖出证券应结转的成本，贷记“代理业务资产成本”科目，按其差额，借记或贷记“代理业务资产已实现未结算损益”科目。,第四节其他证券业务的核算,.,三、受托资产管理的核算（4）定期或在委托合同到期与委托客户进行结算时，按合同约定比例计算其代理业务资产收益中属于委托客户的收益和属于证券公司的收益，并结转已实现未结算的损益。编制会计分录为:借：代理业务资产已实现未结算损益贷：代理业务负债委托客户的收益手续费及佣金收入代理业务资产手续费收入本公司的收益（5）按规定划转、核销或退还代理业务资金时，编制会计分录为:借：代理业务负债贷：银行存款（或其他科目）,第四节其他证券业务的核算,.,证券公司财务报表以日常核算资料为依据定期编制，用来全面反映证券公司一定日期的财务状况、一定时期的经营成果及现金流转情况的报表。保险公司向外提供的财务报表包括:资产负债表、利润表、现金流量表、股东权益变动表以及附注。,第五节证券公司的财务报表,.,一、资产负债表（一）基本格式与内容资产负债表是反映证券公司某特定日期财务状况的报表。证券公司资产负债表的基本样式如表11-1所示。,第五节证券公司的财务报表,.,第五节证券公司的财务报表,.,一、资产负债表（二）资产负债表编制方法（1）“货币资金”项目，反映证券公司期末持有的库存现金、银行存款和其他货币资金总额，应根据“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”等科目的期末余额合计填列。（2）“结算备付金”项目，反映证券公司期末持有的为证券交易的资金清算与交收而存入指定清算代理机构的款项金额，应根据“结算备付金”科目的期末余额填列。（3）“存出保证金”项目，反映证券公司因办理业务需要存出或缴纳的各种保证金款项期末余额，应根据“存出保证金”科目的期末余额填列。（4）“无形资产”项目，反映证券公司无形资产在期末的实际价值，应根据“无形资产”科目的期末余额，减去“累计摊销”、“无形资产减值准备”等科目期末余额后的金额填列。（5）“其他资产”项目，反映证券公司应收账款、应收股利、其他应收款、长期待摊费用等资产的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。已计提减值准备的，还应扣减相应的减值准备。（6）“代理买卖证券款”、“代理承销证券款”项目，反映证券公司接受客户有效的代理买卖证券资金、承销证券后应付未付给委托单位的款项，应根据“代理买卖证券款”、“代理承销证券款”科目的期末贷方余额填列。（7）“其他负债”项目，反映证券公司应付股利、其他应付款、递延收益等负债的账面余额，应根据有关科目的期末余额填列。,第五节证券公司的财务报表,.,二、利润表（一）利润表的格式证券公司利润表是反映证券公司一定时期内经营成果的报表。证券公司利润表的基本样式如表11-2所示。,第五节证券公司的财务报表,.,第五节证券公司的财务报表,.,二、利润表（二）证券公司利润表的编制方法（1）“营业收入”项目，反映“手续费及佣金净收入”、“利息净收入”、“投资收益”、“公允价值变动收益”、“汇兑收益”、“其他业务收入”等项目的合计金额。（2）“手续费及佣金净收入”项目，反映企业确认的代理承销、兑付和买卖