三.几种常见会计资料的司法会计检查PPT课件

1 模块一几种常见会计资料的司法会计检查主讲教师 罗良志 2 模块三提纲 1 原始凭证的检查2 记账凭证检查3 账簿的检查4 财务报告检查 3 第一部分原始凭证司法会计检查互动 请在司法鉴定中心实习过的同学 谈谈你们是如何检查凭证的 一 经济活动与原始凭证 记账凭证的关系和错弊发生的环节1 经济活动 原始凭证 记账凭证2 错弊发生的环节 经济活动本身的错弊 原始凭证没有如实反映经济活动 记账凭证没有如实反映原始凭证的经济含义二 原始凭证司法会计检查的意义原始凭证是证明经济业务活动的书证 它是记录单位经济业务 明确经济责任 据以进行会计核算的基础资料 4 第一部分原始凭证司法会计检查一切单位 经济业务活动一旦发生 就必须由执行或完成该项经济业务的人员取得或制作原始凭证 以书面的形式反映经济业务的执行和完成情况 原始凭证必须载明经济业务的时间 内容 数量 金额 收付款人 并由办理该业务的人员 单位签名盖章 以明确对该项经济业务的真实性 准确性的责任 原始凭证必须经过专人进行审核 只有经过审核无误的原始凭证 才能作为会计核算的依据 与钱 物有关的经济犯罪案件 必然会在原始凭证留有痕迹 在原始凭证上做手脚 也是经济犯罪分子惯用的手法 因此 检查原始凭证 是司法会计工作不可或缺的必要环节 是司法会计工作的基本功 也是同学们以后从事司法会计工作的主要内容 5 第一部分原始凭证司法会计检查三 原始凭证检查的内容原始凭证检查的内容是各要素的完备性 所反映经济活动的真实性 合规性 主要内容如下 1 原始凭证的性质或种类 如 是发票还是收据 2 主体 主体的记载是否齐备 适格 票据抬头 收款人 付款人 出票人 经办人 审核人 批准人等的签名或盖章等要素 3 记载的经济内容 品名 数量 单位 单价 金额等要素 4 反映经济业务的原始凭证应有的联次 张数5 编号 包括财务人员的编号和票据的原始编号 6 日期 7 原始凭证的来源8 其他事项 如汇款单记载的账号 纳税发票记载的税登记号等 6 第一部分原始凭证司法会计检查三 原始凭证检查的要点1 票据的真伪 票据种类使用是否正确 2 内容 数据 签字 盖章等是否有涂抹 更改 刮挖 添加痕迹 不清晰或错误 3 数量 价格是否明显不合常理 4 是否缺少必需填列要素 5 时间是否合符常理 报账程序是否合规 6 经济内容是否与本单位有关联 7 主体是否正确 凭证来源是否正常 8 财务人员对原始凭证的编号是否有重号 缺号 凭证的原始编号是否有连号或反常情况 9 结算方式是否符合常规 10 凭证上是否留有异常痕迹 特殊标记 粘贴装订是否异常 7 思考题原始凭证检查要点分别存在何种财务错弊的可能性 小结随着市场经济的发展 各种犯罪技巧和方法层出不穷 因此 在凭证检查过程中 应当细心观察 反复辨认 合理怀疑 关注异常 顺藤摸瓜 8 第二部分记账凭证的司法会计检查记账凭证又称为会计分录凭证 是指根据审核无误的原始凭证加以归类整理后编制的 作为登记会计账簿依据的会计凭证 一 记账凭证检查的思路记账凭让检查的思路 检查会计人员是否按照会计标准 如实地反映了原始凭证所表示的经济活动内容 财务错弊会反映在原始凭证上 会计错弊有可能会反映在记账凭证上 会计错弊不一定会导致财务错弊 财务错弊如未及时发现并纠正 则一定会导致会计错弊 原始凭证与记账凭证的关系极为紧密 对两者的检查 通常是综合进行 9 第二部分记账凭证的司法会计检查二 记账凭证检查的内容1 记账凭证的要素填写是否完整2 会计科目的运用是否正确 含二级科目的使用 3 金额计算是否准确4 编号是否完整连续5 附件的数量是否正确 10 第二部分记账凭证的司法会计检查三 记账凭证检查关注的要点1 未附原始凭证的 所附原始凭证数量 种类不合规的 原始凭证有撕毁 重粘痕迹的记账凭证 2 错误使用会计科目 记账方向相反 乱设会计科目 缺列会计科目 借贷方使用同一会计科目的记账凭证 3 重编 漏编 不连续编号的记账凭证4 摘要栏内容略写 不写 乱写 或相同经济业务 摘要前后重大不一致的记账凭证 5 与原始凭证金额不符的记账凭证6 调账 冲账记账凭证7 经与明细账核对 重登 漏登账的记账凭证8 编号与在明细账中登账的编号不一致的凭证思考题 记账凭证检查关注的要点 分别存在什么财务会计错弊的可能 11 第二部分记账凭证的司法会计检查课堂习题 在一次司法会计检查活动中 司法会计人员对办公地在北京的A公司费用类凭证进行了检查 发现以下几份原始凭证和记账凭证 你认为合规吗 为什么 1 发票一张 抬头为A公司 填写内容为 纯净水 金额30000 出票单位 北京某电子科技有限责任公司 发票其他填列要素和审批手续齐备 会计凭证记为借 管理费用 其他30000贷 银行存款300002 杭州市通用餐饮发票五张 共2500元 经办人为公司某副总经理 其他要素齐备和批准手续符合公司规定 记账为 借 管理费用 业务招待费2500贷 现金2500 12 第二部分记账凭证的司法会计检查3 公司职工食堂本月汇总白条一沓 共106张 5400元 系供应公司职工午餐在农贸市场买菜的开支 审批签字等手续齐备 借 管理费用 职工福利费5400贷 其他应收款 备用金 食堂5400 13 第三部分 账簿的司法会计检查提问 工业企业有哪些类型的账簿 它们的作用是什么 一 手工记账环境与会计电算化环境下 记账凭证 明细账 总账和会计报表的关系在电算会计的环境下 明细账 总账 会计报表均由财务软件自动生成 除非软件故障或操作故障 一般不会存在登账 汇总 过账 报表等错弊 在电算会计的环境下 对账簿和报表的检查 主要使用分析复核方法 查找异常数据 为会计凭证的检查和实物的检查提供方向指引 14 第三部分 账簿的司法会计检查在手工记账的环境下 会发生账簿启用 登账 汇总 过账 报表的错弊 因而多使用审阅 核对 复算 分析性复核 询问的方法 一方面要检查账簿和报表数据生成的合规性 准确性 另一方面也要查找异常数据 为会计凭证的检查和实物检查提供指引 我们以手工环境下的账簿为例来分析账簿司法会计检查 二 会计账簿差错的形态及司法会计检查的要点账簿的司法会计检查 通常会综合使用审阅法 核对法 复算法 和分析性复核法 并采用顺查和逆查的检查顺序 账簿的司法会计检查 应当熟悉会计账簿差错的形态 并重点关注存在这些差错形态的账项 15 一 会计账簿启用的差错在账簿封面上未写明单位名称和账簿名称 启用订本式和活页式账簿时 未按规定对其编订页数等 账簿的扉页未附启用表 或虽附启用表 但所填内容不正确 不完整 未在账簿中注明交接人员 监交人员 或未加盖签章 二 账簿设置差错1 账簿的设置不齐全提问 哪些账簿是任何单位必需设置的 2 设置的账簿未能很好形成一个账簿体系账簿只有相互联系 相互制约 形成一个有机整体 才能使所设置的账簿真正发挥出综合 系统 全面 连续反映经济活动情况的作用 起到会计反映和监督的作用 16 第三部分 账簿的司法会计检查 三 会计账簿记录差错1 登记不合理 比如日记账登记不序时 2 摘要填写不规范3 记账不及时4 登账的书写不规范 用墨不规范5 存在跳行 隔页记账6 未按规定结账 账簿中账户的本期发生额或余额结转不符合规范要求7 未按规范结承前页和转下页8 计算差错 记录差错 结算差错等差错形态9 其他差错 17 第三部分 账簿的司法会计检查 四 会计结账差错1 结账前未将本期所有经济事项全部登记入账2 结账时 未按规定结出各个科目的余额 或结账错误3 年度终了时 未将各账户余额结转下年4 结账时间不符合规定 18 第四部分财务报告的司法会计检查财务报告是企业对外提供的反映企业某一特定日期财务状况和某一会计期间经营成果 现金流量的文件 财务报告包括资产负债表 利润表 现金流量表及相关附表 财务报告审查 一 财务报告检查的重点对财务报告的检查主要有两个方面 一是要对财务报告编制技术的检查 主要侧重于报表的合法性 公允性 一贯性 二是通过对财务报告的检查分析 为案件的检查提供线索和思路 19 第四部分财务报告的司法会计检查 一 对财务报告编制技术的检查A 会计报表常规性检查1 报表的编制是否符合规定的手续 程序 2 各种报表 如主表 附表 附注及财务情况说明书的编制是否齐全 3 报表的截止日是否正确 4 报表所依据的资料是否真实可靠 5 报表的内容是否完整 6 各项目数据 如年初数 年末数 小计 合计 总计是否正确 20 第四部分财务报告的司法会计检查B 报表勾稽关系审查1 前期报表与本期报表的关系检查2 本期报表内部各项目之间的勾稽关系检查3 主表与附表之间勾稽关系的检查 3 报表中具体项目与填报所依据的基础资料之间勾稽关系检查 21 第四部分财务报告的司法会计检查 二 对财务报告进行分析对财务报告进行分析评价的检查 主要通过以下几个方面内容的检查来进行 1 分析评价企业偿债能力及其可靠性 2 分析评价资产营运能力及其合理性 3 分析评价盈利能力及其稳定性 4 分析评价企业的成长能力及其持续性 5 分析评价资本结构及其合理 稳健性 6 分析评价生产经营管理的薄弱环节及其风险性 22 第四部分财务报告的司法会计检查通过对以上相关指标的计算 同时与以前年度 月度 季度数据的比对 或者与同行业数据的比对 来查出可能存在的疑点 以此为线索进一步查证是否存在财务会计错弊