中级财务会计二PPT课件

1 2 CASHANDRECEIVABLES Chapter2 货币资金与应收项目 2 通过本章的学习 掌握货币资金的管理与控制 应收票据的核算与贴现 应收账款的总价法与净价法 预付账款及其他应收款的核算 坏账的计提 应收债权的融资 学习目的与要求 3 重点货币资金的管理与控制 应收票据的核算 应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提 难点坏账准备的计提 应收票据的贴现和应收账款融资 教学重点与难点 4 第一节货币资金 其他货币资金 库存现金 银行存款 5 货币资金概述货币资金是企业以货币形态存在的资产 是资产中流动性最强的一类 货币资金内容 库存现金银行存款其他货币资金 6 货币资金的管理与控制 职能分离交易分开 支出与收入业务分开 禁止坐支内部审计与稽核定期轮换 7 一 库存现金 一 定义 存放于企业财会部门 由出纳经管的人民币 包括人民币现金和外币现金 8 二 库存现金管理1 现金的使用范围 P22一般情况下 个人现金单位转账特殊情况 出差人员携带的差旅费 结算起点人民币1000元以下的零星开支 其他 9 2 库存现金限额由开户银行根据单位的实际需要核定 超过部分应于当日终了前存入银行 一般按照满足单位3 5天日常零星开支的需要确定 边远地区和交通不便地区可多于5天 但不得超过15天的日常零星开支 10 3 不准坐支现金 坐支 是指单位将收入的现金不通过银行直接用于本单位的支出 目的 防止企业将当日的收入不做账 直接支付有关费用 以逃避有关税收的做法 例 收到罚款收入2600元支接支付有关人员差旅费特殊情况 需经银行同意 11 4 其他不得 白条抵库 不准谎报用途套取现金 不许公款私存 不准用银行账户替其他单位或个人支取现金等 12 三 库存现金核算 账户设置 库存现金总账 一般采用三栏式 库存现金日记账 13 库存现金日记账 出纳人员 实际库存数 每天结束 库存库存现金与日记账核对 账实 月末 总账与日记账核对 账账 14 会计处理 存取款业务职工差旅费备用金其他原因的现金收支现金清查结果的会计处理 15 1 存取款业务 16 2 职工差旅费 预借时 借 其他应收款贷 库存现金 归来报销时 借 管理费用库存现金 多退 贷 其他应收款 借 管理费用贷 其他应收款库存现金 少补 17 3 备用金含义 指单位财务部门预付给所属报账单位和内部有关部门用于日常零星开支的备用现金 又称业务周转金 备用金的使用方法 先借后用 凭据报销 单独设置 备用金 账户 也可设置 其他应收款 备用金 账户核算 18 备用金 专人 19 例 某公司为某行政管理部门在1999年8月设置备用金200元 建立备用金时 用银行支票拨付 当月发生以下有关备用金的业务 1 8月1日支付电话费28元 招待费7元 2 8月14日支付零星运费12元 差旅费32元 3 8月14日支报刊费12元 文具费9元 4 8月14日支付市内交通费20元 5 8月15日按规定将有关收据交会计部门报销 会计部门审核后发现备用金定额过多 决定减少50元 20 拨付备用金时 借 其他应收款 备用金200贷 银行存款200 注 支付现金时用 库存现金 报销及减少备用金时 借 管理费用120贷 库存现金70其他应收款 备用金50 21 拨付备用金 借 备用金 其他应收款 备用金 贷 库存现金 定期报销补足备用金 借 管理费用 或其他科目 贷 库存现金 核销时 借 管理费用 或其他科目 库存现金贷 备用金 其他应收款 备用金 22 注 除了增加 减少或取消备用金外 企业平时内部各单位使用或报销有关备用金支出时不通过 备用金 或 其他应收款 备用金 核算 23 4 其他原因现金收支收入现金借 库存现金贷 营业外收入支出现金借 管理费用贷 库存现金 收入 债权类账户 成本费用 债务类账户 24 5 现金清查 每日业务终了 应盘点现金 并将盘点数与账余额相核对 现金账面数与实际数的不一致称为现金溢缺 当实际库存金额大于账面数时 为溢余 盘盈 长款 当实际库存金额小于账面数时 为短缺 盘亏 短款 发现现金溢余和短缺时 应调整现金账户 以确保账实相符 查明原因前暂且通过 待处理财产损溢 核算 查明原因后进行处理 25 1 现金短缺的会计处理 处理前 处理后 属于应由保险公司或责任人赔偿的部分 计入 其他应收款 属于无法查明原因的部分 计入 管理费用 科目 26 续例 经查明 现金短缺系出纳人员责任 应由其赔偿 例 海康公司在现金清查时 发现库存现金短缺120元 借 待处理财产损溢 120贷 库存现金120 借 其他应收款 应收现金短缺款 XXX 120贷 待处理财产损溢 120 27 2 现金溢余的会计处理 处理前 处理后 应付给有关人员或单位的 贷记 其他应付款 属于无法查明原因的部分 贷记 营业外收入 28 例 某企业5月末盘点现金发现有400元的现金溢余 借 库存现金400贷 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400 续例 经查明 其中300元是少付给张力的津贴 100元无法查明原因 经批准予以核销 借 待处理财产损溢 待处理流动资产损溢400贷 其他应付款 应付现金溢余 张力 300营业外收入 现金溢余100 29 现金清查核算总结 现金溢余 库存现金 账面余额 1 发现溢余 借 库存现金贷 待处理财产损溢 现金短缺 库存现金 账面余额 1 发现短缺 借 待处理财产损溢贷 库存现金 2 处理意见形成 借 待处理财产损溢贷 其他应付款营业外收入 无法查明原因 2 处理意见形成 借 管理费用 无法查明原因 其他应收款 责任人或保险公司赔偿部分 贷 待处理财产损溢 30 二 银行存款 一 定义 企业存放在银行或其他金融机构的可随时支用的货币资金 31 二 银行存款账户管理基本存款账户一般存款账户临时存款账户专用存款账户 32 基本存款账户 是企业办理日常结算和现金收付的账户 企业一般只能开立一个基本存款账户 不得在多家银行机构开立基本存款账户 不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户 一般存款账户 是企业基本存款账户以外的银行借款转存 与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户 办理转帐结算和现金缴存 但不能办理现金支取 2货币资金及应收账项 33 临时存款账户 是企业因临时经营活动需要开立的账户 包括新设验资 设立临时机构 异地临时经营活动 专用存款账户 是存款人因特定用途需要开立的账户 34 二 银行支付结算办法 单位 个人和银行办理支付结算必须遵守的原则 1 恪守信用 履约付款 2 谁的钱进谁的账 由谁支配 3 银行不垫款 结算办法 四票 支票 银行汇票 银行本票 商业汇票 一卡 信用卡 三方式 托收承付 委托收款和汇兑 一证 信用证 35 汇款人将款项交给开户银行 由银行签发给申请人持往异地采购商品时办理结算或支取现金的票据 1 银行汇票结算 汇款人开户行 收款人开户行 汇款人 收款人 36 1 单位和个人各种款项结算均可使用 2 可以用于转账 注明现金字样的可以用于支取现金 申请人和收款人都必须是个人 银行不得为单位签发现金银行汇票 3 适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易 4 付款提示期限 出票日起一个月 银行汇票特点 37 38 银行签发的承诺自己在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 2 银行本票结算 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人 39 1 由银行签发并保证承兑 见票即付 信誉高 支付功能强 2 适用于单位或个人在同一票据交换区域内支付各种款项的结算 3 银行本票可以用于转账 在票面划去转帐字样的 为现金本票 银行不得为单位签发现金银行本票 4 分为不定额本票和定额本票 定额面额为1千元 5千元 1万元 5万元 5 提示付款期限自出票日起最长不超过2个月 银行本票特点 40 出票人签发 委托付款人承兑并于到期日向收款人或持票人支付的票据 分为商业承兑汇票和银行承兑汇票 商业承兑汇票由银行以外的付款人承兑 银行承兑汇票由银行承兑 3 商业汇票结算 41 付款人开户行 收款人开户行 付款人 承兑人 收款人 签发票据 提示付款 传递凭证 发出通知 划款或退票 入账或退票 2 7 3 4 提供商品或劳务 1 8 商业承兑汇票业务流程 通知付款 5 承兑或拒付 6 注 到期付款人账户资金不足 由购销双方自行处理 处以5 但不低于1000元的罚款 42 付款人开户行 收款人开户行 付款人 承兑人 收款人 签发票据 提示付款 传递凭证 发出通知 划款 入账 4 7 5 6 提供商品或劳务 1 8 银行承兑汇票业务流程 注 到期付款人账户资金不足 银行代为付付款 但应按付款人未足额支付部分按万分之五收取罚息 43 1 商业汇票适用于企业单位先发货后收款或双方约定延期付款的商品交易 2 商业汇票一律记名 在同城或异地均可使用 3 商业汇票付款期限由交易双方商定 但最长不超过6个月 提示付款期限为自汇票到期日起10日 4 汇票允许背书转让 企业单位凭票据即可进行商品交易 商业汇票特点 44 出票人委托银行在见票时无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据 出票人开户行 收款人开户行 出票人 债务人 收款人 交付 提示付款 通知 划款 入账 1 2 5 3 4 4 支票结算 45 支票种类 现金支票 可用来收取现金 又可转账 转账支票 只能转账 不能收取现金 普通支票 未印有 现金 或 转账 字样的 可以用来支取现金也可以用来转账 普通支票左上角划两条平行线的为划线支票 划线支票只能用于转账 46 1 适用于同城或一定区域范围内的商品交易 劳务供应 清偿债务等结算 2 简便灵活 支票结算应注意的问题 1 支票的提示付款期限自出票日起付款期为10天 2 企业不得签发空头支票 不得签发与预留银行签章不符的支票 不得签发支付密码错误的支票 支票结算特点 47 指商业银行向个人和单位发行的 凭其向特约单位购物 消费和银行存取现金 具有消费信用的特制载体卡片 5 信用卡结算 48 汇款人委托银行将款项支付给收款人的结算方式 6 汇兑结算 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人 49 汇兑分为信汇和电汇信汇 通过邮寄 信汇凭证给收款人后付款 电汇 通过拍发电报给收款人后付款 特点 划拨款项简单 灵活 适用范围 异地 单位和个人一切结算 50 收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式 7 委托收款结算 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人 51 1 适用于同城和异地 2 既适用于在银行开立账户的单位结算也适用于邮电 电话 水电等劳务款项的结算 3 不受结算金额起点的限制 委托收款特点 52 根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项 由付款人向银行承兑付款的一种结算方式 8 托收承付结算 付款人开户行 收款人开户行 付款人 收款人 验单3天 验货10天 未按规定期限承付 视为同意 53 托收承付结算方式的有关规定 结算起点 一般 万元 新华书店系统每笔1000元 发货后主动委托收款 付款人必须承认付款 银行负责审核拒付理由 付款人拒付理由不足 银行应主动划款 适用范围 异地 适用于国有企业 供销合作社以及经营管理较好 并经开户银行审查同意的城乡集体所有制企业之间的商品交易款项 54 核算 在办妥托收手续后 确认收入收到入账通知后 增加银行存款 55 开证行依据申请人的申请开出的 凭符合信用证条款的单据支付的付款承诺 国际贸易结算的一种方式 9 信用证结算 进口商开证申请人 出口商收益人 开证行 进口商银行 出口商银行 56 银行结算方式的归纳 57 58 企业采用支票 汇兑方式结算时 收款单位根据相关凭证借记 银行存款 付款单位贷记 银行存款 企业采用商业汇票结算时 收款单位在 应收票据 账户核算 付款单位在 应付票据 账户核算 企业采用托收承付 委托收款核算时 收款单位办理完相关手续时 确认收入时 先通过 应收账款 核算 收到款项后在转入 银行存款 账户 付款单位接到有关的付款通知时 应贷记 银行存款 银行本票 银行汇票 信用卡存款 信用证保证金存款通过 其他货币资金 核算 59 三 银行的核算与清查1 银行存款的核算 银行存款的序时核算按开户银行 存款种类设置银行存款日记账 由出纳人员根据审核后的银行存款收付款凭证 按照业务发生的先后次序逐日逐笔登记 每日终了应结出余额 并且定期与银行对账单核对记录 银行存款的总分类核算设置 银行存款 账户 总括核算银行存款收支及结存情况 60 企业将款项存入银行或其他金融机构时 借 银行存款贷 库存现金或有关科目 提取或支付在银行或其他金融机构中的存款时 借 库存现金或有关科目贷 银行存款 61 2 银行存款的清查审查的方法 银行对账单和银行存款日记账定期核对 银行对账单和银行存款日记账出现不一致的原因 银行或企业发生错账 漏账 未达账项 62 未达账项 企业和银行一方已经入账 另一方因为没有收到有关原始凭证而未入账的账项 未达账项通常要编制 银行存款余额调节表 进行调节 银行存款余额调节表 不是原始凭证 只是在对账时为了消除未达账项的影响而编制的 企业无需据此编制会计分录 调整账户记录 63 特殊处理 如果有确凿证据表明存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回 或者全部不能收回的 例如 吸收存款的单位已宣告破产 其破产财产不足以清偿的部分 或者全部不能清偿的 应当作为当期损失 冲减银行存款 借 营业外支出贷 银行存款 64 三 其他货币资金 一 定义 其他货币资金指存放地点和用途与库存现金和银行存款不同的货币资金 65 包括 外埠存款 企业到外地进行临时或零星采购时 汇往采购地银行开立采购专户的款项 银行汇票存款银行本票存款信用证保证金存款信用卡存款存出投资款 是指企业已存入证券公司但尚未进行投资的资金 2货币资金及应收账项 66 其他货币资金的会计处理 2货币资金及应收账项 67 第二节应收及预付款项 交易类型 账户设置 信用类型 产生环节 商品交易下出现的信用形式 非商品交易 应收账款 应收票据 预付账款 其他应收账款 票据信用 挂账信用 挂账信用 在销售环节产生 在购买环节产生 一般情况下 用于购销环节以外的其他债权债务关系 68 一 应收账款 一 定义 企业因销售商品 产品或提供劳务等 应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项 69 二 应收账款的确认与计量应收账款应该在销售成立时予以确认应按际金额计价 具体内容包括发票金额 价款 增值税 和代垫运杂费 特殊问题 商业 销售 折扣 净价法 现金折扣 总价法 2货币资金及应收账项 70 总价法 发生应收账款 借 应收账款贷 主营业务收入 未扣除现金折扣前金额 在现金折扣期收款借 银行存款财务费用贷 应收账款 未在现金折扣期收款借 银行存款贷 应收账款 71 净价法 发生应收账款 借 应收账款贷 主营业务收入 扣除最大现金折扣后金额 应交税费 应交增值税 销项税额 在现金折扣期收款借 银行存款贷 应收账款 未在现金折扣期收款借 银行存款贷 应收账款财务费用 72 例题 2货币资金及应收账项 某国有工业企业销售产品10000元 规定的现金折扣条件为2 10 n 30 适用的增值税税率为17 1 产品交付并办妥托收手续 2 假设货款在10天内收到 3 假设超过了现金折扣的最后期限 73 销售商品时 借 应收账款11700贷 主营业务收入10000应交税费 应交增值税 销项税额 1700 若客户10天内付款 享受1 的现金折扣 借 银行存款11600财务费用100贷 应收账款11700 若客户10天后付款 借 银行存款11700贷 应收账款11700 74 习题 2货币资金及应收账项 例 A公司销售给B商场一批服装 价款50000元 增值税税率17 代垫运杂费2000元 已办妥托收手续 按不含增值税和运费的价款计算现金折扣 要求 1 假设A规定的现金折扣条件为1 10 n 30 无商业折扣 B享受了现金折扣 请做出相关会计分录 2 假设由于是成批销售 A给B商场20 的商业折扣 请做出相关会计分录 75 二 应收票据 一 概述 应收票据是企业持有的 尚未到期的商业票据 即商业汇票 它是企业因销售商品 提供劳务形成的一项债权 76 1 分类商业承兑汇票和银行承兑汇票短期票据和长期票据带息票据和不带息票据2 计价原则 按面值作为入账价值在持有期间 对于带息的票据 在会计期末计提利息 计入应收票据的账面价值 银行承兑汇票 等于 银行汇票 吗 2货币资金及应收账项 77 二 基本会计处理 1 不带息应收票据的会计处理2 带息应收票据的会计处理 78 例1 甲企业向乙企业销售产品一批 货款为200000元 尚未收到 已办妥托收手续 适用增值税率为17 借 应收账款234000贷 主营业务收入200000应交税费 应交增值税 销项税额 34000 例2 5日后 甲企业收到乙企业寄来一份6个月的商业承兑汇票 面值为234000元 抵付产品货款 借 应收票据 乙234000贷 应收账款 乙234000 79 3 6个月后 应收票据到期收回票面金额234000元存入银行 4 如果该票据到期 乙企业无力偿还票款 甲企业应将到期票据的票面金额转入 应收账款 借 银行存款234000贷 应收票据 乙234000 借 应收账款 乙234000贷 应收票据 乙234000 80 1 不带息应收票据 收到票据 借 应收票据117贷 主营业务收入100应交税费 应交增值税 销项税额 17 A 收到款项 借 银行存款117贷 应收票据117 票据到期 B 未收到款项 借 应收账款117贷 应收票据117 81 2 带息应收票据 对于带息的票据 应在持有期间的期末 中期期末和年度终了 按应收票据的面值和规定的利息计提利息 计入的利息增加应收票据的账面价值 82 应收票据利息的计算 应收票据利息 票面金额 利率 期限票面利率通常是年利率 一年按360天计算期限 按日计算 实际经历的日数 头尾只算1天 按月计算 月份中间开出 日对日 月末开出 月末对月末 利率 按日计算 日利率 年利率 360 按月计算 月利率 年利率 12 83 7月18日出票60天到期 算尾不算头 13 31 16 60到期日 9月16日 84 例 出票日2005 6 1 到期日2005 11 9 天数 出票日2005 6 1 6个月到期 则到期日为 出票日2005 7 31 4个月到期 则到期日为 出票日2005 6 3