也谈管理会计成本会计财务管理内容重复问题论文.doc

也谈管理会计成本会计财务管理内容重复问题论文 【摘要】管理会计、成本会计、财务管理三门课程内容重复是当前会计教学中普遍存在的问题对此许多学者提出了相应的解决方案本文也在分析重复原因的基础上提出了三门课程内容的整合办法 【关键词】管理会计；成本会计；财务管理；重复 作为高校会计专业三门并列的核心课程管理会计、成本会计、财务管理存在严重的内容重复成为一个普遍问题这无论给教师的“教”还是学生的“学”都带来了很多困难和不便浪费了稀缺的教学资源对此许多学者提出了一系列的解决方案本人在从事会计教学的过程中也形成了自己的一点看法在此与大家探讨 笔者认为财务管理与会计学属于同一学科层次它们的地位是并列的都是企业管理中两个不可缺少的重要组成部分；管理会计与财务会计是会计学的两大分支属于第二层次；成本会计当前公认是其既具有财务会计的性质又具有管理会计的性质应属于第三层次因此本文将首先解决管理会计与成本会计的内容重复问题将会计的内容进行整合然后再探讨与财务管理的内容重复问题 一、管理会计与成本会计 1、天生的血缘关系两门学科内容重复的历史必然 十九世纪中叶后期至二十世纪2030年代在工业革命的的推动作用下产生了以成本核算为核心的成本会计20世纪三四十年代泰罗制逐步形成与推广标准成本、预算制度逐步建立据以进行日常的成本控制和定期的成本分析成本会计的职能从成本核算扩大到成本预算、成本控制和成本分析而这也被公认为管理会计的萌芽可见早期的管理会计是从成本管理开始的因为在当时面对竞争企业最主要的任务就是控制成本二战以后成本会计积极开展成本预测与决策变动成本法、目标成本法、责任成本制度相继出现成本会计将成本管理的理论与方法集中形成独立的体系形成了对企业成本的全面管理而这时成本习性分析、本量利分析和变动成本法等也成为管理会计的基础理论和方法侧重于为企业内部管理服务的管理会计的雏形也基本形成20世纪50年代现代管理科学理论的发展及其在企业管理中的成功应用为现代管理会计奠定了理论和方法的基础以预测决策会计为主以规划控制会计和责任会计为辅的现代管理会计体系正式形成管理会计的应用范围也日益扩大从成本管理扩展到了企业生产经营的各个环节包括采购、生产、销售等 因此成本会计与管理会计密不可分管理会计自产生之日起就与成本会计存在天然的“血缘”关系管理会计对企业的全面管理就是从成本管理开始的随后又扩展到企业生产经营的各个环节而成本会计一直面向的是对企业成本的核算和管理成本管理是它们研究内容的交叉点当前的教材中也体现了这一点管理会计主要包括成本性态分析、本量利分析、变动成本法、预测分析、短长期经营决策、全面预算、标准成本制度、责任会计等；成本会计主要包括成本核算、成本预测、成本决策、成本分析、成本控制等成本会计中成本分析、成本预测、成本决策、成本控制与管理会计中成本性态分析、本量利分析、变动成本法、预测分析中的成本预测、全面预算中的成本费用预算、标准成本会计、责任会计等内容重复 2、教学需要两门课程内容应明确划分 做为一门学科的研究可以在深度和广度上不断延伸与其他学科内容的重复可以说是一种进步但作为教学尤其是本科教学则应将其内容与其他学科明确划分笔者认为可将成本会计定位为财务会计的一部分其核心是成本核算即对企业生产经营管理费用的确认、计量、记录、报告而原成本会计中成本管理部分全部在管理会计介绍这是因为：首先管理会计涉及企业生产经营的各个环节作为为企业内部管理服务的一整套信息处理系统理应包括对成本的预测、决策、规划、控制和业绩考核评价否则其提供的信息是不完整的甚至某些信息是无法提供的比如没有成本预算就无法进行相应的现金预算、利润预算没有成本决策也无法进行价格决策等其次现代成本管理决不是某一部门的工作而是企业各个部门及全体员工的责任成本会计人员不可能单独承担现行成本会计赋予的成本预决策成本控制、成本分析等职责将成本管理并入管理会计便于学生从整个企业的角度理解成本管理 这样成本会计的教材内容可以这样设置： （1）成本会计基础理论包括成本会计对象、性质及核算原理等； （2）各种费用的核算及成本计算模式与方法； （3）成本信息报告； （4）电算化在成本计算中的应用 这几部分内容已经足够做为本科生一学期每周两课时或三课时的学习 3、两门课程不宜合并 1952年世界会计师大会上正式提出了“管理会计”一词这标志着管理会计作为一门相对独立的学科正式形成并得到公认促使了现代会计被划分为财务会计和管理会计两大分支随后管理会计在西方企业中得到了广泛应用世界上许多会计组织也都成立了研究管理会计的专门委员会随着我国市场经济的发展竞争日益激烈企业要想及时、正确地做出决策和有效地进行管理控制就需要具有实时性、前瞻性的管理会计信息单是财务会计已无法满足企业的需求因此完整的现代会计体系理应包括两个相互联系又相对独立的系统：一个是为外部管理服务的财务会计另一个则是为内部管理服务的管理会计那么解决成本会计与管理会计的内容重复只能是成本会计给管理会计让路而不应将两大分支之一的管理会计与成本会计合并形成所谓的“成本与管理会计”这就犯了原则性的错误破坏了整个会计的学科体系 二、财务管理与管理会计 1、研究对象相似两门课程内容重复的不可避免性 财务管理作为一种管理活动是企业管理的重要组成部分企业在实行分工、分权管理的过程中形成了一系列专业管理包括生产管理、技术管理、物资管理、营销管理、人事管理等在这些专业管理中有的侧重于价值管理有的侧重于劳动要素管理有的侧重于信息管理财务管理区别于其他管理的特点就在于它是一种价值管理是对企业再生产过程中的价值运动所进行的管理因此可以说财务管理的研究对象就是企业的资金运动根据企业资金运动的内容财务管理应包括资金的筹集、投放、使用、收回和分配的管理它们构成财务管理不可分割的部分管理会计作为现代会计的两大分支之一它的研究对象理应和会计的研究对象一致即企业再生产过程中能以货币表示的经济活动也就是企业再生产过程中的资金运动 管理会计主要利用财务会计所生成的反映企业资金运动的财务信息进一步分析加工提供经济决策所需要的信息而这种加工过程实际上就是对企业资金运动的管理过程由此可见财务管理和管理会计在研究对象上有着惊人的相似这种相似造成两门课程内容大量的交叉重复从目前教材来看财务管理与管理会计重复的内容有：本量利分析、经营杠杆、销售预测、利润预测、资金需要量的预测、经济订货批量、资金时间价值、长期投资决策、全面预算、成本控制、责任会计涉及两门课程相当大比重的内容 2、侧重点不同两门课程重复内容的协调 虽然研究对象相似但管理会计与财务管理也有明显的区别主要体现在侧重点的不同管理会计为内部管理者提供如何加强内部经营管理的会计信息着眼于企业的日常经营管理活动它对经济信息进行直接管理对资金运动则进行间接管理；财务管理为企业提供如何保持良好财务状况的手段和措施侧重于资本经营着眼于资金运动本身的管理是对资金运动的直接管理行为具体表现为货币的取得、运用、分配及规划等 因此财务管理课程应以资金运动为主线以时间价值、风险价值和资金成本为主要考虑因素以财务决策为核心以资金的筹集、投放、运用、回收和分配为主要内容构建其教材体系管理会计课程应以生产经营活动的规划和控制为主线以本量利分析为基本手段以经营决策为核心以经营活动的预测、决策、规划和控制为主要内容构建其教材体系以此为原则我们就可以将管理会计与财务管理的重复内容有一个比较好的协调具体如下：资金时间价值、资金需要量的预测、长期投资决策侧重于对资金运动的直接管理应划归财务管理；本量利分析、经营杠杆、销售预测、利润预测、经济订货批量、全面预算、成本控制、责任会计侧重于对企业日常生产经营的管理应划归管理会计 参考文献： 1王朝曦财务管理、管理