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第三章第三章 财务报表是如何产生的财务报表是如何产生的 3 3 1 1 企企业业设设立立 筹筹建建中中的的经经济济活活动动与与财财务务报报表表 现在我们已经对资产负债表和利润 有了一个比较完整的认识了 看起来我们应该继续进行我们 的第三张报表 现金流量表 但是现在我们并不想马上让大家去看现金流量表 一方面是因为现金流 量表表面上看起来是非常复杂的一张表 而更重要的是 虽然在前面已经对资产负债表和利润表当中 的每一个项目都仔细地进行了讨论 但是实际上可能有一些概念 并没有真正地理解 所以接下来想 要进行的问题是 我们的报表是怎么产生的呢 也许有人会问 我们这门课是财务分析的课程 并不是会计课 不应该教大家怎么去做账 事实上在 这个部分当中 我们的目的并不是想要教给大家如何去做账 那么我们讨论这个问题有什么意义呢 在这里我们有两个作用 第一个作用是希望在这个过程当中 帮助大家更清楚地理解在资产负债 表和利润表当中的一些不容易理解清楚的概念 第二个作用是我们说这门课程一个非常重要的目的是 帮助大家去建立财务思维 什么叫财务思维 财务思维的初级阶段就是你大概有这样一个感觉 当你作了一个不同的经济 活动的时候 它会对你的报表产生一个什么样的影响 我们说这只是初级阶段 可能有人会问财务 思维的高级阶段是什么呢 财务思维的高级阶段是 你知道在企业创造价值的过程当中不同的因素在 扮演什么样的角色 换句话说你可以用财务的语言去理解企业的价值创造过程 这是我们在课程往后 进行的过程当中 希望逐步帮助大家去建立的一个概念 那现在我们希望通过了解报表产生的过程帮助大家建立财务思维的初级阶段 就是你大概了解每一个 交易活动发生会如何影响你的报表 这个部分我们如何来进行讨论呢 我们知道实际的企业是非常复杂的 一年当中可能会进行成千 上万项的交易活动 我们不可能拿一个真实的企业过来 一条一条的去看 而且那也没有必要 因为 其中很多都是重复的 我们怎么做呢 在这里我虚构了一家公司 这家公司非常的简单 它是刚刚设立的一个企业 在 它设立的第一年 它一共发生了 13 项交易活动 我们就来看一看每一项交易活动发生之后 会对这 个公司的报表产生什么影响 大家可以想象 当我们把这 13 项经济活动都讨论完了之后 实际上呈现在我们面前的就是这个 企业的报表了 我们如何来进行呢 现在大家就把我这里想象成是一张报表 这个报表目前所有的项目都是空白的 接下来就要把每 一个经济活动所发生的影响 呈现到这张报表上 我们可以想像 13 项经济活动全部讨论完了之后 我们现在的这张报表就都会填上数字 从而变成最后这个企业的报表了 我们来看看这个企业进行的第一项经济活动是什么呢 就是设立这家公司 第一项经济活动 股东投 入了 3200 万来设立这家公司 既然股东投入了 3200 万 这个公司成立了 因此这个公司就从无到有 出现了 这个时候这个公司只有一样东西 就是钱 因为股东投入了 3200 万 很显然这个公司的资 产 钱 也就是我们叫货币资金这个项目 它应该是多少呢 是 3200 万 但是我们也知道 因为这笔钱是股东投入的 股东投入这笔钱之后 自然就在公司开始享受权益 这个东西叫什么 呢 就叫股东权益 比如说我们这个股东权益是属于股本的项目 因此股本就会增加 3200 万 大家可以看到 在这个交易活动发生之后 这个公司的报表上 资产负债表上只有这两个项目 一个货币资金 一个股本 他们的数字是完全相等的 你会发现如果现在我去做这个公司的报表 它 就是这个样子 虽然这张表非常的简单 除了这两个项目之外 所有其他的项目都等于 0 但是你 仍然可以看到 它的资产是等于负债加上股东权益的 这就是我们说的资产负债表的最基本的逻辑关系 现在我们来看第二个交易活动 第二个交易活动是什么呢 这个公司又到银行去借了 5100 万 现在借了 5100 完之后 很显然这个公司的货币资金会继续增加 5100 万 所以我们可以看到在这里表 现出来 货币资金增加了 5100 万 这笔钱是哪儿来的呢 这笔钱是从银行借的 假设这是一笔短期 借款的话 很自然我们就会出现一个负债 这个负债叫短期贷款 我们就可以看到短期借款这个负债 项目就会增加 5100 万 大家可以看到 在这项交易活动发生完了之后 这个公司的资产负债表有三个项目了 但是他们 仍然满足资产等于负债加股东权益的最基本的逻辑关系 在这两个交易活动进行完之后 这个公司的 资金都全部到位了 接下来它要干什么呢 它需要购置固定资产 所以我们的第三项经济活动是什么呢 这项经济活 动是这个企业 支出了 5700 万的现金 来购置它的厂房 设备以及办公家具 我们可以想象一下 因为它支出了 5700 万的现 所以刚才我们看到的货币资金 就会因此而减 少 5700 万 这 5700 万的货币资金变成了什么呢 它们变成了固定资产 所以我们在另一个资产项目 当中 固定资产我们看到了 5700 万 你会发现在这个经济活动当中 其实资产的总量并没有变 它 只是资产结构的一种变化 具体来说就是 5700 万的现金 变成了 5700 万的固定资产 第四项经济活动跟刚才非常相似 是什么呢 这个企业又花了 150 万 获得了一块土地的使用权 我们可以理解 因为它支出了 150 万 所以它的货币资金会减少 150 万 因此我们就会看到货币资金 这 项目会继续减少 150 万 同时因为这笔钱换来的是一个土地使用权 大家应该还记得 土地使用权属于什么呢 它在中国 属于无形资产 所以我们会增加一个新的资产项叫做无形资产 这个无形资产的价值是多少呢 150 万 我们会发现在这个经济活动当中 我们的资产的总量同样没有变化 同样只是结构上的一种变化 具体来说就是 150 万的货币资金变成了 150 万的无形资产 到这个交易为止 所有的这些基础设施都已经建成了 接下来这个企业该干什么了呢 来应该做的是 开始要投产了 当然投产之后 这个企业会有一些什么样的行为呢 我们后面再来讨论 3 23 2 采采购购生生产产环环节节的的经经济济活活动动与与财财务务报报表表 刚才我们说到 这个企业已经资金到位了 并且完成了它的基础设施的建设 接下来它准备投产 了 它投产之后要做什么事呢 我们可以想到第一件事是要采购原材料 所以我们的第五项经济活动 就是这个企业采购了一批原材料 它采购了 2400 万的原材料 但是它只支付了 1600 万给它的供应商 还欠了 800 万没有支付 这个经济活动会如何影响它的报表呢 很显然我们来想象一下 因为它采购 进来 2400 万的原材料 而原材料属于什么呢 原材料属于存货 所以我们一个资产项目叫做存货 它就会因为这个经济活动而增加 2400 万 同时在这个交易当中 它支付给供应商 1600 万的现金 所 以它的现金会因此而减少 1600 万 因此我们的另一个资产项目 货币资金会因此而减少 1600 万 所 以我们在这里显示出来 货币资金减少 1600 万 大家很容易就发现了 在这个交易当中 它买进来 2400 万的原材料 支付了 1600 万的现金 所以它差了 800 万没有支付给供应商 这叫什么呢 很显 然这叫应付帐款 这是一个负债项目 所以我们就会看到 我们的负债项目应付帐款会因为这个交易 而增加 800 万 这样看来我们就会发现 这个交易对这个企业产生了什么影响呢 它的资产 一项资 产减少 1600 万 另一项资产增加了 2400 万 所以资产的总额增加了 800 万 同时负债的总额也增加 了 800 万 我们可以想象 在这个交易发生完之后 这个企业的资产负债表同样满足资产等于负债加 股东权益这样一个关系 我们的第六项经济活动是怎么样的呢 这个公司把它刚才采购进来的 2400 万的原材料全部都用 掉了 不仅如此 它还支付了 1200 万的现金 用来支付员工的工资和车间的水电开支 我们是这个 经济活动会如何影响这个企业的报表呢 首先我们可以想到 因为原材料都被用掉了 所以它的原材 料的库存 存货一定减少了 所以我们可以看到原材料的存货会因此减少 2400 万 同时它支付了 1200 万的现金 用来支付员工的工资和车间的各种开支 这会使得它的货币资金减少 所以我们的 另一个表现是 货币资金这个资产项目减少 1200 万 看起来我们的资产现在一共减少了 3600 万 它 们产生了什么呢 很明显 我们说虽然这是一个生产成本 但是它们产生的结果是什么呢 它们的结 果是生产出了产品 这个产品 从我们投入的角度来讲 我们获得这些产品 一共花了多少钱呢 3600 万 所以我们的另一个存货项目 产成品的存货 它会增加 3600 万 所以我们的另一个资产项 目 事实上还是存货这个项目 它会增加 3600 万 那我们想多说一点 关于这个问题 在刚才的讨 论的过程中 我们提到了生产成本 这些生产成本包括什么呢 包括我们在生产过程中 要用到的原 材料 我需要有工人 因此我需要给工人支付工资 我们叫人工 我们还需要有车间的各种开支 比 如说水电动力等等 除此之外 我们的厂房设备 它们都会有折旧 这些车间的水电开支 动力以及 厂房设备的折旧 我们叫它制造费用 因此这个就是生产成本的组成 它包括原材料 人工和制造费 用 这些生产成本花费出去之换来了什么呢 它们换来了产品 可能有在产品 也可能有产成品 我 们知道在产品和产成品都属于存货的范围 它们和原材料一起 它们都组成了一个企业的存货 我们 都知道产成品和在产品 连同我们的原材料 它们都属于存货的项目 所以我们在刚才这个交易当中 会发我的 3600 万最后是记录在存货当中的 我不知道大家是不是发现了一个问题 什么问题呢 就是我们通常觉得生产成本 它带着成本两 个字 成本应该在哪张报表上显示呢 成本似乎应该在利润表上显示 我们确实在利润表上 也确实 看到过一个成本项目 但是你会很奇怪地发现 事实上我们的生产成本并没有记录在利润表里 它记 录在哪儿了呢 我们可以看到它记录在存货里 而存货属于资产负债表 所以很显然 我们的生产成 本实际上是记录在资产负债表当中的 这一点可能是和你原来的想象很不一样的 那你可能会问 我 在利润表上看到的那个成本到底是什么呢 大家记不记得利润表上的那个成本项目叫什么呢 在利润 表上 我们只有一个项目叫成本 那个项目的名字叫作营业成本 这个营业成本到底是什么呢 很显 然 刚才我们生产出来的这些产品 它们要干什么呢 很显然 它们要卖 这些产品一旦卖掉 这些 产品就不是我的了 它们就不再存在于我的存货当中了 那它们变成了什么呢 我销售这些产品 获 得收入的一个代价 那个代价就是我把这些产品卖出去的同时 我获得了收入 但同时我也失去了这 些产品 那我们曾经说过 营业成本是什么呢 就是我失去这些产品的价值就是我的营业成本 所以 营业成本是什么呢 是我的这些存货当中被卖掉的那一部分 所以如果我问这样一个问题 营业成本 和生产成本 它们有什么关系呢 我相信大家都能够理解了 它们是什么关系呢 它们是一个部分和总体的关系 营业成本是生产 成本的一部分 是哪一部分呢 是那些被卖掉的产品它的生产成本 大家记不记得 我们在利润表上还有一个项目 跟营业成本的名字非常像 它的名字叫什么呢 叫营 业费用 当时我们每一个项目其实都跟大家讨论过 但是谁能告诉我 营业成本和营业费用有什么不 同之处呢 如果我们回忆一下 我们记得营业费用是什么呢 是这个公司跟销售有关的各种各样的费用 比 如说广告费 运费 比如说销售人员的工资 销售部门的各种开支等等 它们都属于营业费用 你就 会发现营业费用和营业成本 它们最大的不同在于什么呢 它们彻底是两个完全不同的项目 营业成 本按照我们刚才的理解 它是生产成本当中的一部分 所以它跟哪个环节有关系呢 它跟生产环节有 关系 而营业费用是一个什么样的项目呢 它跟销售环节有关系 所以我们说营业成本和营业费用 它们的关系是什么 它们属于两个不同的环节 营业成本属于生产环节而营业费用属于销售环节 所以现在我们澄清 了三个概念 一个是生产成本 一个是营业成本 一个是营业费用 它们之间的关系是这样的 营业成 本是生产成本当中的一部分 是我们被销售出去的那部分产品的生产成本 但是不管怎么说 营业成 本仍然属于生产环节 而营业费用它属于销售环节 现在我们理解了 我们的生产成本是怎么样一步 一步反映在报表上的 它首先反映在我们的资产负债表的存货当中 然后随着这些存货被卖掉 反映 到利润表的成本当中 理解了这个过程之后 我有一个问题要问大家 现在有人说了这么一句话 他说我仅仅是扩大产 量 但是不扩大销量 可以增加这个企业的毛利润 现在我们并没有特别的强调毛利润这个概念 但 实际上我们在前面的利润表的讨论当中 曾经遇到过这个概念 我帮大家回忆一下 当时我们说毛利 润是什么呢 毛利润就是收入仅仅减去成本 也就是营业收入减去营业成本 它们之间的差额 我们 就叫毛利润 那现在这个人说什么呢 他说我仅仅是扩大产量 但是不扩大销量 我就可以增加毛利 润 那你觉得这句话对不对呢 那你可能会想 我现在扩大了产量 只是生产出来这个东西 但是没 有扩大销量 这个东西没有卖掉 那它不应该增加这个企业的利润 哪怕仅仅是毛利润 这似乎一定 是错误的结论 那为什么看上去这么错误的话 还会有人说呢 我们来帮他分析分析 他到底哪儿出了错误 3 33 3 产量 销量与毛利润产量 销量与毛利润 刚才我们说到 有人说了这么一句话 他说如果我增加产量 但是不增加销量 我的毛利润会增加 这句话听起来好像一定是错的 但是为什么这么错误的一句话 还会有人说呢 我们来帮他分析一下 他到底错在哪儿了 我们刚才说到生产成本包括什么呢 它包括原材料 人工和制造费用 这些制造费用包括什么呢 比如说车间的水电的开支 厂房设备的折旧 这些生产 成本 我们可以大致把它分为两种类型 一种叫做变动成本 另外一种叫固定成本 在我们刚才说的这三项成本当中 大家觉得哪个项目一定是变动成本呢 变动成本是什么呢 变 动成本是说随着这个产量的增加 这个成本就会增加 也就是说每多生产一件产品 我就会在这个项 目上多投入一份成本 我们刚才看到 这三个项目当中 哪个是变动成本呢 很显然原材料属于这种 情况 我们每多生产一件产品 一定要多投入一部分原材料的支出 所以原材料是属于变动成本 固定成本是什么呢 固定成本是说在一定的范围之内 无论我生产多少产品 这个固定成本的总 量都是不变的 刚才我们说到的这些成本项目 哪个一定是固定成本呢 大家很容易发现 厂房设备 的折旧应该属于固定成本 为什么呢 因为只要在我们的产能范围之内 无论我生产多少产品 我这 个厂房设备的支出都是固定不变的 所以我们说原材料属于变动成本 折旧这样的东西属于固定成本 那人工属于什么成本呢 我们知道这关键要看 这个企业如何来支付员工的工资 如果它支付 的是固定工资 那它应该属于固定成本 如果它支付的是计件工资 它应该属于变动成本 我们知道在现实中 很多企业可能会一部分是固定的 一部分是变动的 我们为什么要把成本 分成变动和固定两个部分呢 是因为他们对这个企业的决策的影响是完全不同的 我们举个例子来看 比如说有一个企业 它生产一件产品 它的变动成本是 60 块钱 它的固定 成本分摊下来平均每件产品的固定成本是 40 块钱 也就是说平均每件产品的总成本是 100 块钱 现 在有人给了这个企业一个 80 块钱的订单 你觉得这个企业该不该接这个订单呢 当然我们讨论的是 仅仅从成本这个角度讨论要不要接这个订单 大家说 100 块钱的成本 80 块钱的价格 我要是卖 80 块钱出去 我肯定是亏了 每件产品要亏 20 块钱 所以这样的订单我们肯定不能接 但是我们来想 一想 如果我不接这个订单 我的情况是什么样的 刚才我们说到 它的变动成本是 60 块钱一件 固定成本是 40 块钱一件 而什么叫固定成本呢 固定成本是在一定的产能范围之内 无论我生产多 少产品 这个固定成本的总量都是不变的 换句话说就算我的产量是 0 这个固定成本的总量也仍然 是那么多 也就是说即便我不接这个订单 我这个固定成本其实同样支出 也就是说如果我不接这个 定单 其实我仍然赔钱 我赔多少呢 我一件产品赔 40 块钱 如果接订单是赔 20 块钱 不接订单是 赔 40 块钱 你说从成本的角度考虑 我们该不该接这个订单呢 很显然我们该接这个订单 从这个 例子我们就可以看出来 其实把成本区分为变动成本和固定成本非常重要 因为这两种成本对我们决 策的影响确实是不同的 现在我们来看 假设有一家公司 它今年一共生产了 1000 件产品 它一定有生产成本 这个生 产成本是怎么构成的呢 一部分是变动的 一部分是固定的 变动的这个部分 每一件产品的变动成 本是 1 万块钱 因为一共有 1000 件 所以应该有 1 千万 固定成本这个部分的总量是 1 千万 所以 我们可以看到 它的生产成本的总量是 2 千万 现在这个企业 把所有生产出来的这 1000 件产品全 部都卖掉了 我的问题是它在利润表的营业成本项目应该是多少 大家会发现 我们刚才说到生产成 本先记录在哪儿呢 它先记录在存货当中 所以我们刚才支付出去的这 2 千万的生产成本 它都应该 记录在存货里 这些记录在存货里的生产成本 什么时候会进入到利润表当中 具体来说进入到利润 表的营业成本这个项目当中呢 它是在这个产品销售的时候 在刚才这个例子里边 这个企业把它 1000 件的产品全部都销售掉了 这就意味着它所有的生产 成本都应该进入到利润表的营业成本项目里 所以很显然 它的营业成本应该是多少呢 同样是 2 千 万 但是现在假设这是第一年 到了第二年的时候 这个公司预计市场需求会大幅度的增长 于是它 就提高了产量 它生产了 2000 件产品 那么我们看看当它生产 2000 件产品的时候 它的生产成本是 多少 我们刚才说到 它每件产品的变动成本是 1 万块钱 那么生产 2000 件 变动成本的总量应该 是 2 千万 那么同时它还应该有固定成本 我们说过固定成本在一定的范围内 它不随着产量而变动 所以生产 2000 件产品的固定成本的总量和生产 1000 件产品的固定成本的总量其实是一样的 同样是 1 千万 那么变动成本 2 千万 固定成本 1 千万 所以它总的生产成本是多少呢 是 3 千万 但是很 遗憾的是 这个企业错误地预测了市场 事实上它生产 2000 件产品根本就卖不掉 它只能卖掉 1000 件 现在它的利润表当中的营业成本会是多少 我们还是遵循刚才的思路 刚才说生产成本它们记录 在哪儿呢 记录在存货里 所以刚才这 3 千万的生产成本 首先都会记录在存货里 记录在存货里的 这些生产成本什么时候变成利润表上的营业成本呢 只有当它销售的时候 在刚才这个例子里面 这个企业销售了多少产品呢 它生产了 2000 件 只卖出去 1000 件 因此 它销售掉了 50 的产品 因此就会有 50 的生产成本 随着这个销售而进入到利润表的营业成本当中 剩下的 50 的成本会在哪儿呢 当然 它仍然记录在它的存货里 所以我们可以看到刚才这个生产成 本的总量是 3 千万 现在有 50 进入到营业成本 也就是说营业成本的数字将是 1500 万 大家可以看到 这是第一年 这是第二年 两年它销售的产品的总量是一样的都是 1000 件 如 果产品的售价是没有变化的 我们可以知道 它的营业收入是完全相等的 刚才这个人说的是什么呢 他说他的毛利润会增加 我们来看看毛利润是什么呢 毛利润是营业收入减去营业成本 我们说第二 年和第一年的销售收入是完全相等的 也就是营业收入是相等的 但是营业成本怎么样呢 刚才已经 计算出来了 第一年的营业成本是 2 千万 而第二年的营业成本是 1500 万 很显然 用营业收入减 去营业成本之后的这个差额 这个毛利润在第一年就会比第二年怎么样呢 少 500 万 我们看到什么 结果了呢 很惊讶地看到这样一个结果 真的是我们生产了更多的产品却没有更多的销售的时候 我 们的毛利润真的增加了 也就是说刚才那个人说的那句话居然是对的 他说他多生产产品 但是不多 卖产品 它的毛利可以增加居然是对的 为什么会这样 我们仔细审视一下刚才这个过程 我们很容易发现 其实问题出在哪儿呢 问题出在在第二年 我们的营业成本的总量变少了 为什么变少了 原因是因为我们总的营业成本当中 固定成本跟原来 一样 但是这个固定成本被分摊在了 2000 件产品上 而不是 1000 件产品上 所以当我们只有一半产 品被卖掉的时候 这个固定成本就只有一半进入到营业成本中 这样一来我们的毛利润就提高了 所 以问题出在哪儿 出在固定成本上 那么刚才我们说这句看起来是错误的话 事实上是一个客观的现 象 这个现象是什么呢 这个现象就是当这个企业提高产量 但是不提高销量的时候 确实它的毛利 润会增加 这样一来的话大家会发现一个问题 什么问题呢 我们通常觉得我毛利润提高了 应该是 业绩变好了 效益变好了 但是我们看看刚才这个公司 它在第二年它做了什么呢 它错误地预测了 市场 它过多地生产了产品 结果产品积压了 我们说这个企业第二年的经营状况到底是好还是不好 我相信大家都很容易判断出来是不好 可是当它经营状况不好的时候 我们却发现它的报表变得更好 看了 具体而言就是它的毛利提升了 这个现象告诉我们什么呢 看我们的报表的时候 我们不能简 单地判断说我的毛利提升了 我的业绩就提升了 事实上毛利的提升 不一定都是因为业绩的提升引 起的 还有可能因为另一个原因 什么原因呢 就是我的东西没有卖出去 所以我的库存积压了 这 就告诉我们说 我们去看毛利的时候 我们需要结合我们的产成品库存一起看 如果产成品库存积压 的同时 我的毛利提升了 那么这个毛利的提升其实是不可信的 为什么呢 因为随着这些被积压的 库存 我们就会有一部分固定成本 它随着这些留下来的存货 它留在了存货里而没有进入到利润表 当中的营业成本 从而增加了毛利润 同样的道理 我们可以推断 当这个企业的毛利的减少和它的 产成品库存的减少是同时发生的时候 那么这个毛利的减少也不是真实的 为什么呢 因为我们可以 想像 随着我把去年的库存卖掉 就会有去年的生产成本进了今年的营业成本 从而使得毛利润减少 但事实上我们把去年的库存卖掉其实对企业来说应该是好事 所以通过这个例子 我们想告诉大家 其实我们企业的毛利的水平 它是会随着你的库存的变动而变动的 这种现象在什么样的企业里会特 别突出呢 我们来想想 刚才我们说造成这个现象的最关键的原因是固定成本 什么样的企业固定成本特别 高 刚才说到固定成本是什么呢 比如说厂房设备的折旧 什么样的企业厂房设备的折旧会特别大呢 应该是重资产的行业 所以我们说通常来讲 在重资产行业 我们刚才看到的这种现象会格外的突出 对我们的影响也会更大 当然就这个交易而言 它对这个报表的影响是非常简单的 它的影响是什么 呢 我们用掉了 2400 万的原材料 所以原材料的存货减少 我们支付了 1200 万的现金用来支付人工 的工资和车间的水电开支 所以我们的货币资金会减少 1200 万 那么这些支出换来了什么呢 换来 了我们的产成品 所以我们的产成品的库存 存货会增加 3600 万 当然虽然这个交易的记录是这样 很简单 但是我们希望在这个过程当中 大家更清晰地理解 我们的生产成本 营业成本 营业费用 它们之间的关系 3 43 4 销售环节的经济活动与财务报表销售环节的经济活动与财务报表 在第六项经济活动中 我们生产出了产品 那么很显然 接下来我们应该去销售了 所以我们的 第七项经济活动是这个企业和客户签订了一个合同 这个合同的金额是 4300 万 但是他只从客户那 儿收到了 3 千万的现金 也就是说他的客户还欠了他 1300 万没有支付 那么他给客户发了货 他发 出去的这些货对他来说成本是多少呢 是 3100 万 看看这个经济活动会如何影响这个企业的报表 这个经济活动有点长 我们从头开始看 首先他跟客户签订了一个合同 一个是 4300 万的合同 并且给客户发了货 我们说这会对这个 企业的报表产生什么影响呢 很显然 它卖了东西 它就应该有收入 所以我们第一次遇到了利润表 的项目 收入 具体来说就是它的营业收入 4300 万 为什么营业收入是 4300 而不是 3000 万呢 因为我们在讨论利润表的时候说过 收入并不一定是要收到现金的 收入取决于什么 取决于别人同 意给你多少钱 以及你是不是把产品转移给了客户 在刚才这个例子里面 这个企业已经给客户发了 货 这个产品已经转移给了客户 而客户也同意对他支付 3300 万 所以在这种情况之下 他的收入 就应该是 4300 万 而不仅仅是他收到现金的那 3000 万 但是很显然 因为他只收到了 3000 万的现 金 所以他的货币资金只增加 3000 万 也就是说 我们刚才这个资产负债表上的货币资金的项目 会在这个交易当中继续增加 3000 万 很显然这时候就产生了一个什么样的新的资产呢 我们很容易 看到 客户欠了他 1300 万 我们说这叫什么呢 这叫应收帐款 所以我们有一个新的资产项目 应收帐款 会因此而增加 1300 万 因此我们的收应帐款增加 1300 万 这个交易到这儿为止是不是就记录清楚了完整了呢 还没有 差了什么呢 我们说这个企业跟 客户签了合同并且给客户发了货 这些货就不再是他的了 他就失去了这些存货 他失去的存货 我 们说是什么东西呢 咱们前面说过 他失去的这些存货是他刚才获得那 4300 万收入的一个代价 这 个东西的名字叫什么呢 叫营业成本 所以在这个交易当中我们还需要记录两个项目 第一个项目是 我们的存货被卖掉了 所以存货没有了 因此我们需要在资产负债表上把这些存货减掉 这些存货刚 才我们说到它的成本是多少呢 它的成本是 3100 万 所以我们需要在资产负债表当中 把这个产成 品的存货减少 3100 万 这些减少的存货变成了什么呢 就是刚才我们讨论的 这些存货被销售之后 它们就转化成了利润表上的营业成本 所以我们在利润表上会出现一个新 的项目 营业成本 3100 万 应该说到这儿为止 整个这个交易它的记录才全部完成了 我们会发现 这个交易对报表的影响是比较复杂的 原因就是因为 当这个企业销售产品的时候 自然就会减少存 货 从而产生成本 我不知道大家有没有发现一个问题 在刚才这个交易当中 我们的资产发生了哪 些变化呢 首先我的货币资金增加了 3000 万 其次我的应收帐款增加了 1300 万 最后我的产成品库 存减少了 3100 万 我的资产一共发生了哪些变化呢 3000 万加 1300 万减去 3100 万 我的资产一共 增加了 1200 万 但是大家看看我们的负债有任何变化吗 我们发现没有 我们再来看看我们的股东 权益有任何变化吗 也没有 那你可以想象 在这个交易发生之后 我们原来一直遵循的那个资产等 于负债加股东权益的资产负债表的最基本的这个逻辑关系 它不再成立了 但是我们说过 资产等于 负债加股东权益这个关系非常的重要 它必须永远都保持成立 如果这个关系不成立 只有一个可能 就是这个报表做错了 那我们的报表似乎做错了 问题出在哪儿了 你会发现这里有什么问题呢 其实你不用担心 刚 才我们说到这个公司出现了什么呢 一共是 4300 万的收入 3100 万的成本 这些收入会增加什么呢 这些收入在扣除了成本费用 交完税之后 分配完利润之后 它变成什么呢 它变成未分配利润 大 家记不记得未分配利润是什么项目 未分配利润属于股东权益 属于这个股东对这个企业追加的投资 所以换句话说 实际上我们的 4300 万减去 3100 万后的差额 1200 万 实际上在未来将要扣除其他 的费用以及所得税之后 甚至于包括这个企业的利润分配之后 最后的那个余额 它会变成什么呢 它会变成这个企业的未分配利润 换句话说 你可以把未分配利润理解成是整个的利润表和利润分配 它们的一个综合的体现 也就是说我用未分配利润这一个数字 代替了整个的利润表以及利润分配的 过程 因此待一会儿 等到我们把这个利润表做完了 我们扣除了利润分配之后 我们就会产生一个 未分配利润 等到我们把未分配利润记到资产负债表上之后 我们的资产负债表就将重新回到资产等 于负债加股东权益的关系 所以现在资产不等于负债加股东权益 只是一个暂时的状态 这个就是这 个企业的销售过程对它的报表产生的影响 3 53 5 费用支付 研发活动与财务表费用支付 研发活动与财务表 刚才我们已经讨论了第七项经济活动 销售产品 接下来的第八项经济活动是什么呢 这个企业 为下一年采购原材料预付了 150 万 很显然 因为它预付了 150 万给它的供应商 所以它的货币资金 会因此而减少 150 万 这部分款项的支付给它带来了一个权力 一个向供应商去收货的权力 我们说 这个向供应商收货的权力叫什么呢 叫预付帐款 它是一个资产项目 所以现在我们看到了一个新的 资产项目 预付帐款 150 万 这个交易应该说是比较简单的 它同样没有改变资产的总量 而只是一 种资产变成了另一种资产 具体而言就是货币资金变成了预付帐款 接下来的第九项经济活动 这个 企业今年一共支付了 400 万的现金 用来干什么呢 其中有 250 万 用来支付销售人员的工资和销售 部门的开支 有 150 万用来支付管理人员的工资和管理部门的开支 我们说因为它支付了 400 万的现 金 所以货币资金这个项目会因此而减少 400 万 其中用于支付销售人员工资和销售部门开支的 这 部分应该属于什么呢 大家回忆一下 它应该属于利润表上的一个项目叫做营业费用 所以我们产生 了一个 250 万的营业费用 另外它用来支付管理人员的工资和管理部门的开支的这个 150 万是什么呢 它应该属于管理费用 所以我们会产生 150 万的管理费用 接下来来看第十项经济活动 在第十项经济活动当中 这个企业在这一年支付了 50 万 用来做 什么呢 用来做一个技术的研究 而且这 50 万的支出 使得它成功地研制出来了一种用低成本进行 污染处理的技术 也就是说这其实是一个研发活动 这件事会如何影响它的报表呢 我们知道因为它 支付了 50 万的现金 所以它的货币资金会因此继续减少 50 万 这 50 万支出之后换来了什么 有些 人可能会说它换来了一个技术 技术属于什么 技术属于无形资产 所以应该我们记录 50 万的无形 资产但是很抱歉 这个答案是错误的 为什么这个答案是错误的呢 就来看一看会计准则 是如何对 研究开发的支出 它的会计处理进行规定的 这是我们从会计准则当中摘录出来的关于研究开发支出 当中几句关键的话 第一句话说什么呢 它说企业进行研究的活动 这些研究的支出全部都应该记录在费用当中 具体来说是什么费用呢 管理费用 产品开发阶段的投入 如果满足一定条件的话 它可以记录在无 形资产当中 什么叫研究呢 研究就是指技术的研究而产品开发是什么呢 比如说我这个技术已经研 究成功了 我把它变成产品的过程中 我可能要做设计 可能要做模具等等 接下来第二句话是什么呢 它说如果我们研究技术成功之后 我们可能会申请专利 申请专利的 那个申请费 它是可以记录在无形资产当中的 什么意思呢 比如说我今年花了 50 万去研究一个技 术 然后我这个技术研究成了之后 我又花了 5000 块钱去申请了一个专利 那么我们报表上确实会 有专利这样一项无形资产 但是它的价值是多少 它的价值不是 50 万而是 5000 块钱 听到这儿你可 能心里会觉得很奇怪 会计准则为什么会这么规定呢 这似乎不合常理 我们都觉得研究开发其实是 一个影响这个公司长期未来发的动机 除此之外我还想提醒大家关注一个问题 在刚才这个过程当中 我们可以看到 只有外购的无形资产 外购的技术可以记在无形资产里 如果是这个企业自己做的研 究 它只能记在费用当中 但是在现实中我们会看到有一些公司 他们确实是自己做的研究 但是他 们把这些研究的支出都记在了无形资产当中 而且他们还没有违反会计准则 那你说这个事情是怎么 发生的 可能有同学已经想到了 是不是跟外购有关系 又有同学会说是不是他把它的技术卖出去然后再 买回来 因为我们前面说过 有的企业为了调整它的资产的价值他可能会进很困难 它为什么很困难 因为它往往具有很强的独特性 我们很难从市场上直接找到这个东西的价值 我们往往是需要每个交 易的过程中才能确认它的价值 我们来想想 这个企业如果有一些很重要的资产没在报表上 而这个资产的估值又非常的困难 那你可以想象 这里面可能就会产生一些问题 具体是什么问题呢 我们到后面的课程当中再跟大家 讨论 但是现实中其实你确实会看到一些企业 恰恰就是利用无形资产的这个特性 什么特性呢 它不 在报表上同时它很有价值 但是这个价值又不知道是多少来进行一些交易 来满足它的一些其他们完 全不知道我们做多少广告 会创造出来多少价值的无形资产 这就意味着什么 这就意味着企业自创 的无形资产都不会体现在它的报表上 而它的报表上看到的那些无形资产其实都是它买别人的 我们 来想想这就产生了一个什么影响 这个产生了一个这样的影响是什么呢 就是事实上这个企业可能会 有一些非常有价值的无形资产 它们是这个企业自创的 但是它们不体现在这个报表上 换句话说这 个企业会有很多表外的重要资产 而这些表外的重要资产 它们是什么呢 比如说它们是技术 它们 是品牌 这些东西的估值怎么样 我们发现它的 实际上我们推广开去 我们会发现其实 基本上我 们可以得出这样一个结论 什么结论呢 就是所有企业自创的无形资产都不会在报表上体现 我们在 报表上看到的那些无形资产是什么呢 都是这个企业买别人的 我们刚才已经看到 我自创技术这个过程是研究的过程 但是这件事不能体现在无形资产当中 而是体现在管理费用当中 我们再举一个例子 比如说我创立品牌 创立品牌是一个什么过程呢 创 立品牌的过程中我们可能需要做广告 很显然 当我们做广告的时候一定是记营业费用 我们一定不 会记品牌这个无形资产 为什么呢 因为我当中 大家看到 我们这里最后还有一句话 同样是我们 的会计准则当中说的 是什么呢 外购的技术是记在无形资产当中的 为什么外购的技术是作为无形 资产呢 很显然 因为我们已经可以有一个交易价格存在了 说明大家对它的商业价值已经有了认可 了 所以它记在无形资产当中 从这三段话里 我们可以看出来一些什么样的含义呢 首先大家可以看到 研究开发这件事 特别是研究这件事基本上不会给自己带来无形资产 大家想想 如果这个企业的报表上有那些技术这 样的无形资产 这个无形资产是哪儿来的 很可能应该是他外购的 买别人当年就已经成功了 那这 个不确定性其实已经不存在了 为什么在这种情况之下 我们仍然不把它记无形资产里 仍然记在管 理费用里呢 这里我们要区分一个问题 我们刚才说到这个成功是什么成功 是技术上成功 技术上 的成功绝对不等同于商业上的成功 我们有很多的例子可以看到 一个技术上完美无缺的一个东西 很可能最后没有任何的商业价值 也因为这样的一个原因使得技术上的成功并不代表着这个技术真的 就已经获得了商业上的成功 所以它仍然具有相当大的不确定性 因此即便这个研究已经成功 我们 也仍然只能把它记在费用 和保守的职业 从谨慎性的角度出发 这件事既可能成功也可能失败 我 们应该把它当做是成功来记录 还是失败来记录呢 很显然 应该当做失败来记录 如果把它当做失 败来记录 那很显然它就应该是费用而不是资产 也就是说它没有为这个企业带来一个未来有用的东 西 因为我们说只有未来有用的东西才是资产 如果这个钱花完就完了 只对当期有作用 对未来没 有作用 那它就是费用 说到这儿大家可能还有一个疑问 什么疑问呢 比如说刚才我们这个例子里面 我们说到这家公 司今年花了 50 万 它成功地研制出来了一个技术 如果这个技术在发现研究出来一个新药平均要 14 9 年的时间 将近 15 年 整个投入需要多少呢 需要 5 亿美元 这 5 亿美元是如何投入的呢 其中有 40 也就是 2 亿美元 是在进入临床实验阶段之前就要投入的 也就是说在实验室大概要投入 2 亿 美元 这 2 亿美元投出去之后 最后的结果如何 只有 18 的进入临床实验阶段的药最后是得到批准 的 也就是说我投入了 2 亿美元进去 最后只有 18 是成功的 82 都是失败的 你可以看到研究活 动是一个高度不确定性的活动 这件事非常的不确定 它既可能成功 但它又非常可能失败 而会计 专业是一个什么样的职业呢 我们是一个谨慎展的一件事 它应该属于一种投资的行为 所以研究开 发的支出应该产生一个资产项目 就是无形资产 但是现在我们却要求什么呢 研究的支出是记在费 用当中的 为什么会是这样的规定 实际上这个规定并不仅仅局限在中国 世界上大部分国家都是这 样规定的 这个原因是什么呢 我们来想想 研究开发这个活动是一个什么样的活动 特别是研究活动 是一个什么样的活动呢 它是一个高度不确定性的活动 比如说给大家一个数据来看一看 有人曾经统计过 我们知道制药行 业是一个研究活动很频繁的行业 有人曾经统计过美国的制药行业 他们行这样的交易 当然把它卖 出去再买回来 确实可以实现把它变成报表上的一个资产 但是现实中大部分公司其实不是这么做的 他们是怎么做的呢 如果大家细心一点 你会发现 有些公司它的研发部门是独立出去的 它是一个 独立法人 我们可以想像 当研发部门成为一个独立法人之后 作为这个母公司 是不是都要从研发 子公司去买技术 因此这个时候就全部都变成了外购的技术 而外购的技术是可以记在无形资产当中 所以我们说为什么有些企业 它的研究的支出是记在了无形资产当中 不是因为我们的会计准则给我 们提供了不同的选择的余地 我们可以看到 在这里会计准则没有选择 会计准则告诉我们只能做一 个记录 就是记在管理费用里 但是这个企业是通过什么呢 它通过不同的组织结构的涉及来实现了 不同的会计结果 这是我们第一次看到通过组织结构的设计 来产生不同的会计结果 在后面的课程 当中 我们还会继续看到这样的例子 当然到底是记在无形资产里更好 还是记在费用里更好 这当 然就因人而异了 比如说一些盈利很好的公司 他可能更愿意把它记在费用里 因为这样可以减少税 收 但是相反一些创业阶段的企业 它如果把这些研究的支出全部都记在费用里 那它的报表可能就 很难看 它的利润就很差 而且还有一个问题就是它没有资产 在这种企业里 它可能更愿意把这些 研究的支出记在无形资产里 我们说虽然我们刚才讨论了这么多 其实我们的第十项经济活动本身它在报表上的记录是非常简 单的 按照刚才会计准则的规定 这个企业是自己的研究部门 它去做一个技术的研究 所以它应该 记在费用当中 因此我们支出了 50 万 所以货币资金减少了 50 万 同时这 50 万是什么呢 是一个 管理费用 这就是我们的第十项经济活动对这个企业报表的影响 3 63 6 所得税 利润 利润分配与财务报表所得税 利润 利润分配与财务报表 前面我们已经讨论了一共 10 项的经济活动对这个企业报表的影响 现在我们可以进入到第 11 项 经济活动了 第 11 项经济活动是什么呢 是这个企业这一年支付了 130 万的利息支出 我们知道因为它支付了 130 万的现金出去 所以它的一个资产 就是货币资金这个资产会继续减少 130 万 那么同时 因为 这项支出是利息的支出 所以很显然它属于我们的一项费用 叫什么呢 叫财务费用 所以这个经济 活动对这个报表产生了两个影响 首先是它的货币资金减少 130 万 其次 它在利润表上增加了一个 费用项目 这个费用项目叫做财务费用 130 万 接下来我们来看第 12 项经济活动 在第 12 项经济活动当中这个企业支付了 100 万的所得税 我 们知道因为它又支付了 100 万的现金出去 所以它的货币资金会继续减少 100 万 这个 100 万对这个 企业来说是什么呢 是它的一项所得税的支出 大家回忆一下我们应该记得 在利润表上我们有一个 项目叫所得税 所以我们会同时在利润表上 记录这 100 万的所得税支出 所以这项经济活动对这个 报表 同样产生两个影响 首先 货币资金减少 100 万 其次 我们在利润表上增加了一个 同样也 算是一种费用的支出叫所得税 现在大家如果来观察一下我们最右边这个部分 你会发现 如果我现在把整个右边部分把它整合 一下 这其实就是这个企业的利润表 我们来看一看 最后这个企业到底得到了多少净利润呢 我们 很容易可以算出来 我们用收入减去成本 再减去费用 然后再减去所得税 我们就可以得到它的净 利润 在这一年是 520 万 这 520 万的净利润可以拿去做什么呢 如果我们回忆一下我们前面的课程 大家应该记得 首先按理说这个企业是应该按照 公司法 的规定 提取不少于 10 的净利润作为盈 余公积 然后股东可以决定这个利润 剩下来的利润如何去分配 在这里我们做了一个简化 我们假设这个企业不需要提取盈余公积 因此我们的第 13 项经济活动 就昊这个企业决定分配 100 万的利润出去 因为分配了 100 万的利润给股东 所以公司的现金会进一 步减少 100 万 这 100 万是什么呢 这 100 万是一个现金股利 所以我们可以看到这项经济活动 对 这个企业的报表产生了什么影响呢 首先 我们的资产货币资金继续减少 100 万 其次我们有一个现 金股利 100 万 因为我们这 100 万的现金股利 实际上是一个利润分配 所以我们就有 100 万的利润 分配 我们一共 520 万的净利润 扣除 100 万的利润分配 很显然我们会剩下 420 万 这 420 万是什 么呢 如果大家回忆一下我们前面的课程 我们就会记得 这 420 万本来是应该归股东所有的 但 是股东没有把它们拿走 仍然留在公司里 所以这是股东对公司的一种追加投资 这个追加投资就应 该增加股东在公司的权益 因此我们就知道 这个 420 万会成为我们资产负债表上股东权益的一部分 它就是被分配利润 420 万 到这儿为止 我们所有的 13 项经济活动 全部都一一反映到了我们的报表上 也就是说现在呈现 在我们面前的 其实就是这个公司资产负债表和利润表了 我们就来看一看 我们得到了一个什么样的报表结果 我们先来看利润表 这个就是我们最后得 到的利润表 我们可以看到 在这一年这个公司一共获得了 4300 万的收入 3100 万的成本 虽然在 报表上没有列示 但是我相信大家应该知道 这个公司今年的毛利润是多少呢 就是收入减去它的成 本 应该是 1200 万 接下来我们可以看到 这个公司在这一年一共发生了 250 万的营业费用 200 万的管理费用 130 万的财务费用 它没有资产减值的损失 也没有公允价值变动的收益 同样没有 投资收益 所以我们就可以看到 这个公司在这一年的营业利润一共是 620 万 它没有营