企业自聘符合资质要求会计师事务所协助海关核查、核销工作会议.doc

企业自聘符合资质要求的会计师事务所协助海关核查、核销工作会议（发言稿）根据海关保税监管分步实施方案的统一部署，引入中介机构协助海关核查改革是保税加工监管作业“流程再造”改革的重要配套项目，我们应高度重视此项目改革，积极部署，认真落实，深入实践，相关部门充分沟通，及时解决问题，同时，要加强内外宣传，统一认识，使海关人员、企业、中介机构，对该项改革有正确的认识，形成海关内部合力，争取外部的理解与支持，确保该项目改革试点顺利进行。一、引入社会中介力量协助海关保税加工监管的涵义及模式涵义：海关借助社会中介机构中注册会计师等行业的力量对保税加工企业的会计账册、物流、资金流、生产经营管理状况以及保税料件使用情况进行审核，并由其按照海关监管要求，就保税原料、成品的加工生产、进出口、单损耗、内销、结转、外发加工等具体事项进行核实比对，出具符合海关监管需求的专业性审计报告，以协助海关保税加工核查、核销的制度。模式有：一是有需要自查的企业自行聘请符合资质要求的会计师事务所协助其开展自查工作，并提供符合海关要求的审计报告，并经海关审核认定的，海关可以对被核查人免于实施保税核查（主要是企业从加强自律和完善内控机制角度出发，主动雇请海关认可的、具有一定数量注册会计师、信誉比较好的中介机构进行核查审计。）；二是海关通过风险分析发现并有一定把握掌握企业存在不规范管理、走私违规等异常情况的，可申请专项经费由海关聘请会计师事务所开展核查工作。（企业自聘模式的相关操作按广州海关关于引入中介机构协助核查、核销制度试点工作指引（一）执行；海关聘请模式的相关操作按引入中介机构协助核查、核销制度第二种模式试点工作操作指引执行。）二、会计师事务所应审计的内容、提供的审计报告及要求按照“企业自管、海关监管、政府协管、社会共管”的综合治理机制，对会计师事务所协助海关核查、核销符合海关需要的审计要求主要是：1、 会计师事务所应审计的内容加工贸易企业的生产流程、市场份额、库存情况、原材料耗用、财务制度、纳税情况、守法状况、信息化水平等方面的情况：在企业自查的基础上，由会计师事务所根据海关监管要求，按照审计原则，对企业的保税货物按一定比例实施账货进行盘点（有可能的实施100盘点；对料件成品过多的按含主料价值不低于50的料件及不低于总价值50的成品实施盘点），必要时还可同时对非保税货物进行盘点，确认在线货物数量，按海关要求出具审计报告；对企业年度资产负债表、损益表、进口商品销售利润（亏损）表、出口商品销售利润（亏损表）等会计报表的真实性进行审计；海关认为需要审计的其他有关内容。2、审计报告应包括的主要内容企业内控（包括财务帐册设置、人员管理、设备管理、生产经营仓库场所管理等）情况；成品及半成品折算料件明细表；保税货物清单；在途（包括已报关未入库、已入库未报关、已出库未报关、已报关未出库）货物报关情况；分析企业加工贸易的内部控制设计的缺陷和执行中的漏洞；企业自查与会计师事务所盘查存在差异的情况；对审计中发现的问题进行披露、分析，提出整改意见；海关要求的其他有关内容。3、审计报告提交的时间会计师事务所出具的审计报告应在核查后30天内由企业提交至海关，如果审计报告不能真实、可靠地反映企业情况的，海关应退回审计报告，并要求企业按照海关要求进行更正。（退回审计报告应在3个工作日内重新提交海关）4、要求（1）应从满足海关电子账册核销需求出发，对企业库存、发外加工、单损耗、深加工结转方面进行核实。对于企业库存中的盘盈和盘亏，事务所应对企业提出的解释原因进行核实并出具是否接受解释的意见；对于企业向海关申报的单损耗，事务所应明确认定其申报与实际是否相符。（2）以资金流验证物流，通过对企业的资金流与物流建立关联，保证物流、资金流、信息流相统一（“三流”相符、“三流”印证），以企业实际生产用料量、财务核算数据得出单耗指标来验证企业料件的实际使用状况。（3）通过对企业生产能力及进出口能力实测，审查企业的纳税情况、加工贸易进口货物的流向及使用的合法性、实际经营状况和特定加工贸易手册的执行情况的总体审计，得出企业的综合评估结果。（4）自下厂盘点之日起一个月内提交修订后的正式审计报告。（5）在披露审计结论的同时披露审计过程，以便海关最终衡量对审计结论的采信程度。三、目前企业自行聘请会计师事务所审计存在的问题1、审计报告提交时间过长，超一个多月甚至两个半月，严重影响了海关电子账册的核销进度；2、审计报告封面没有注明核销时段和提交审计报告的具体时间，没有对核销期时段内的进口、出口总值分别进行审计描述。3、提交的审计报告表述审计项目内容和重点的不突出，应分别表述核查过程所做的工作，比如实存情况、帐册登记情况、单耗抽查情况、清册调整数的核对情况等；4、提交的审计报告表述模糊不清，出现“基本符合”、“基本合理”、“基本XX”等的审计表述。5、审计报告中没有反映企业的物流、资金流、信息流“三流”相符的审计情况，没有对企业帐册、实物等数据的一致性进行核实，出现帐实不符时，其原因及实际结果没有在审计报告进行描述；6、没有对盘点清册的调整数量进行核实（应每笔核实，并提交对应单证进行证明），对已核定的实际存库数据事后有修改的情况；7、企业备案料件在核销期内有进出存有发生数的，不管是否为0，盘点清册的实际库存数应有所反映；8、对残次品及边角料的盘核，特别是残次品数量盘核时大多数出现漏核实的情况；9、边角料、残次品概念不清，将残次品作为边角料进行盘核；10、出现单损耗测试、盘核数据与企业不符时，没有在审计报告中描述出现不符的原因、核实的情况、依据和认定结论。四、引入中介协助保税核查核销应完善的工作在日常电子账册核销工作中，我们发现中介机构的保税核查核销工作尚存在不足，出具的审计报告在内容上尚不能完全服务于核销工作，有鉴于此，我们认为当前的中介机构协助保税核查核销工作仍有几方面需要进一步完善：（一）审计报告内容的完善1、保税管理保税料件和国内采购料件区分管理是海关对于保税物料监管的最基本要求。海关要求企业从保税料件进口入库开始，设置单独的区域进行存放，开设单独的账簿、物流单证进行记录，安排专人对保税物料进行管理；保税料件在进口、加工、复出口的整个过程中，应严格与国内采购料件、一般贸易进口料件进行区分，不得混合区域存储，不得混合账簿记录。在中介机构协助保税核查出具的审计报告中，我们发现中介机构对于这点没有足够重视，只是轻描淡写的一笔带过。我们认为，企业对于保税料件的基本管理反映出企业最起码的保税监管意识，是海关衡量企业是否可以开展加工贸易的基本标准之一，中介结构在审计中应对这点高度重视，了解企业对于保税物料的管理情况，在审计报告中详细披露。2、在途料件核实在途料件包括进口在途料件数量和退运/退还的进口在途成品折料，造成在途的原因有：1、已经向海关申报进口，尚未运输回企业；2、已经运离企业但尚未向海关申报出口或海关尚未结关；3、由于质量等原因发生的退货修复、退换等。在途料件由于已经完结或者尚未履行报关，又未存放于企业，暂时脱离了监管，因此中介机构在审计过程中对此部分料件的核实就显得尤为重要。中介机构必须对在途料件的实际存放地点、当前状态、数量进行核实，获取相应的单证支持，在审计报告中详细披露。3、边角料和残次品中华人民共和国海关关于加工贸易边角料、剩余料件、残次品、副产品和受灾保税货物的管理办法“第二条 边角料,是指加工贸易企业从事加工复出口业务,在海关核定的单位耗料量内(以下简称单耗)、加工过程中产生的、无法再用于加工该合同项下出口制成品的数量合理的废、碎料及下脚料；残次品,是指加工贸易企业从事加工复出口业务,在生产过程中产生的有严重缺陷或者达不到出口合同标准,无法复出口的制品(包括完成品和未完成品)”；“第三条加工贸易保税进口料件加工后产生的边角料、剩余料件、残次品、副产品及受灾保税货物属海关监管货物,未经海关许可,任何企业、单位、个人不得擅自销售或者移作他用”。（1）企业在实际生产经营过程中，经常会概念混淆，将生产过程中产生的残次品划归为边角料，造成单损耗的错误申报，因此中介机构在审计过程中应注重企业对于残次品的和边角料的概念理解，将不属于边角料范畴的剔除出外，核定企业生产的真实损耗；（2）根据上述第三条，企业应该在经过海关批准之后方可处理保税料件产生的残次品和边角料。中介机构在审计中应对企业边角料和残次品的处理去向、数量认定和有无经过海关批准进行核实，在审计报告中予以披露；（3）如遇到企业生产工艺较为复杂，中介机构受专业知识所限无法作出判断，可在审计报告中对企业工艺流程、损耗