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政府会计基础知识 日照市农业学校魏延军 1 前言为了积极贯彻落实党的十八届三中全会精神和 国务院关于批转财政部权责发生制政府综合财务报告制度改革方案的通知 国发 2014 63号 以下简称 改革方案 的要求 构建统一 科学 规范的政府会计核算标准体系 夯实政府财务报告的编制基础 2017年10月24日 财政部印发了 政府会计制度 行政事业单位会计科目和报表 财会 2017 25号 以下简称 制度 自2019年1月1日起施行 鼓励行政事业单位提前执行 2 第一部分政府会计的几个概念 3 1 基本概念党的十八届三中全会提出了 建立权责发生制政府综合财务报告制度 的重大改革举措 2014年新修订的 预算法 对各级政府提出按年度编制以权责发生制为基础的政府综合财务报告的新要求 由于现行政府会计标准体系一般采用收付实现制 主要以提供反映预算收支执行情况的决算报告为目的 无法准确 完整反映政府资产负债 家底 以及政府的运行成本等情况 难以满足编制权责发生制政府综合财务报告的信息需求 4 预算会计 是指以收付实现制为基础对政府会计主体预算执行过程中发生的全部收入和全部支出进行会计核算 主要反映和监督预算收支执行情况的会计 财务会计 是指以权责发生制为基础对政府会计主体发生的各项经济业务或者事项进行会计核算 主要反映和监督政府会计主体财务状况 运行情况和现金流量等的会计 收付实现制 是指以现金的实际收付为标志来确定本期收入和支出的会计核算基础 凡在当期实际收到的现金收入和支出 均应作为当期的收入和支出 凡是不属于当期的现金收入和支出 均不应当作为当期的收入和支出 权责发生制 是指以取得收取款项的权利或支付款项的义务为标志来确定本期收入和费用的会计核算基础 凡是当期已经实现的收入和已经发生的或应当负担的费用 不论款项是否收付 都应当作为当期的收入和费用 凡是不属于当期的收入和费用 即使款项已在当期收付 也不应当作为当期的收入和费用 5 基本准则 财政部和行业主管部门 财政部 第一层次 第二层次 第三层次 准则指南 制度 具体准则 6 政府会计准则体系 政府会计准则 基本准则 具体准则 应用指南 会计制度 基本准则主要对政府会计目标 会计主体 会计信息质量要求 会计核算基础 以及会计要素定义 确认和计量原则 列报要求等做出规定 具体准则主要规定政府发生的经济业务或事项的会计处理原则 具体规定经济业务或事项引起的会计要素变动的确认 计量和报告 应用指南主要对具体准则的实际应用作出操作性规定 政府会计制度主要规定政府会计科目及其使用说明 会计报表格式及其编制说明等 便于会计人员进行日常核算 7 3 政府会计核算模式 一是 双功能 财务会计和预算会计双重功能 二是 双基础 财务会计采用权责发生制 预算会计采用收付实现制 国务院另有规定的 依照其规定 三是 双分录 财务会计分录和预算会计分录 四是 双报告 通过财务会计核算形成财务报告 通过预算会计核算形成决算报告 8 9 10 双体系 政府会计由预算会计和财务会计构成双基础 权责发生制和收付实现制双报告 决算报告和财务报告 适度分离 3 5要素 决算报告与财务报告 相互衔接 例 为开展事业活动 某事业单位采用国库授权支付方式购买一项固定资产 价值为120万元 预计使用10年 每月计提折旧1万元 不同核算模式下的会计处理 11 预算会计 收付实现制 收到代理银行授权支付到账通知单时 借 零余额账户用款额度120贷 财政补助收入120购入固定资产时 借 事业支出 财政补助支出120贷 零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时 不做会计处理缺点 资产去哪里了 财务会计 权责发生制 收到代理银行授权支付到账通知单时 借 零余额账户用款额度120贷 财政补助收入120购入固定资产时 借 固定资产120贷 零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时 借 XX费用1贷 累计折旧1缺点 预算支出了吗 12 预算会计和财务会计相融合收到代理银行授权支付到账通知单时 借 零余额账户用款额度120贷 财政补助收入120购入固定资产时 双分录 借 固定资产120贷 非流动资产基金 固定资产120同时 借 事业支出 财政补助支出120贷 零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时 借 非流动资产基金 固定资产1贷 累计折旧1缺点 折旧费用在哪里 13 预算会计和财务会计适度分离 财务会计 收到代理银行授权支付到账单时 借 零余额账户用款额度120贷 财政拨款收入120购入固定资产时 借 固定资产120贷 零余额账户用款额度120按月计提固定资产折旧时 借 XX费用1贷 累计折旧1 预算会计 同时 按照收付实现制原则 借 资金结存 零余额账户xx120贷 财政拨款预算收入120借 事业支出 财政补助支出120贷 资金结存 零余额账户120不做处理 平行记账 14 第二部分 会计基础知识 15 1 会计要素 单位会计要素包括财务会计要素和预算会计要素 财务会计要素包括资产 负债 净资产 收入和费用 预算会计要素包括预算收入 预算支出和预算结余 16 2 会计平衡公式 财务会计 资产 负债 净资产预算会计 预算结余 预算收入 预算支出 结转资金 17 3 会计科目 财务会计77个科目预算会计26个科目 单位应当按照本制度的规定设置和使用会计科目 在不影响会计处理和编制报表的前提下 单位可以根据实际情况自行增设或减少某些会计科目 单位应当执行本制度统一规定的会计科目编号 以便于填制会计凭证 登记账簿 查阅账目 实行会计信息化管理 单位在填制会计凭证 登记会计账簿时 应当填列会计科目的名称 或者同时填列会计科目的名称和编号 不得只填列会计科目编号 不填列会计科目名称 单位设置明细科目或进行明细核算 除遵循本制度规定外 还应当满足权责发生制政府部门财务报告和政府综合财务报告编制的其他需要 18 4 借贷记账法 账户结构 19 4 借贷记账法 账户结构 20 举例说明 1 10月1日 开出现金支票从银行提取现金1200元作为备金分录为借 库存现金1200贷 银行存款1200 2 10月8日本单位工作人员王欣因公出差预支现金400元 其会计分录借 其他应收款 王欣400贷 库存现金400 3 10月12日 用库存现金240元购买办公用品 其会计分录为借 库存物品240贷 库存现金240借 事业支出240贷 资金结存 货币资金240 4 行政管理部门领用办公品200借 单位管理费用200贷 库存物品200 21 5 10月15日 王欣报销差旅费300元 退回现金100元 其会计分录逋借 业务活动费用300库存现金100贷 其他应收款 王欣400借 事业支出300贷 资金结存 货币资金300 6 10月30日 收到X公司委托代理货币捐赠50000元专用于资助广西某村贫困学生上学 借 库存现金 受托代理资产50000贷 受托代理负债 广西某村贫困学生50000 22 7 某行政单位10月30日收到财政授权支付额度到账通知书收到财政拨款300000元 其会计录为借 资金结存 零余额账户用款额度300000贷 财政拨款预算收入300000借 零余额账户用款额度300000贷 财政拨款收入30000010月30日 收到财政部门委托其代理银行转来的财政直接支付入账通知书 其中包含财政部门为行政部门支付150000元的日常行政活动经费 7000元的为开展某项专业业务活动所发生的费用 收到财政直接支付入账通知书时借 行政支出157000贷 财政拨款预算收入 基本支出拨款 日常公用经费 157000借 业务活动费用157000贷 财政拨款收入 基本支出拨款 日常公用经费 157000 23 8 3月15日 某事业单位通过财政直接支付本单位职工的薪酬200000元 为开展管理活动发生的外部人员劳务费15000元 本单位职工的薪酬包括业务人员工资150000元和行政及后勤人员工资50000元 其会计分录为借 业务活动费用150000单位管理费用65000贷 财政拨款收入65000借 事业支出215000贷 财政拨款预算收入 基本支出拨款 人员经费 200000 基本支出拨款 日常经费 15000 24 9 某事业单位在2 19年发生以下业务 1 11月30日 财政拨款收入科目余额10000元 事业收入科目余额5000 上级补助收入科目余额5000元 附属单位上缴收入科目余额10000元 经营收入科余额5000元 投资收益科目余额5000元 其他收入科目余额5000元 借 财政拨款收入10000事业收入5000上级补助收入5000附属单位上缴收入10000经营收入5000投资收益5000其他收入5000贷 本期盈余45000 25 2 11月30日 业务活动费用科目余额5000元 单位管理费用科目余额2000元 经营费用科目余额2000元 资产处置费用科目余额1000元 所得税费用科目余额5000元 其他费用科目余额5000元借 本期盈余20000贷 业务活动费用5000单位管理费用2000经营费用2000资产处置费用1000所得税费用5000其他费用5000 3 结转本期盈余科目余额借 本期盈余25000贷 本年盈余分配25000 26 一 支票1 概念及基本规定 种类现金支票 只能提现转账支票 只能转账普通支票 既能提现 又能转账 划线支票 只转账 特点一律记名 填写收款人姓名 单位或个人 同城 无金额起点限制 付款期限自出票10天 转账支票可以背书转让 5 银行结算方式 27 28 中国银行现金支票票样 29 中国建设银行现金支票样本 30 中国工商银行转帐支票票样 31 中国光大银行转帐支票票样 32 农村信用社支票票样 33 34 2 转账支票的填写 支票分正联和存根联两部分 由出纳签发最后在正联上加盖企业的财务专用章和法人名章 在齐缝线剪开 正联交收款人办理转账 存根联作为记账依据 2 转账支票结算程序及核算 2 存根联上 签发日期 小写 确定金额 数码 用途 1 正联上 出票日期应大写 收款人 确定金额 中文大写和数码同时记载 用途 35 36 37 2 转账支票结算程序及核算 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 银行退回进账单回单 发出商品或提供劳务 划转款项 1 转账支票结算程序 足额存款 背面签章填制进账单将进账单支票送存银行 付款人签发支票 传递支票 38 39 银行进账单的填制 一式三联 一联存根 二联银行留存 三联进账单回单企业记账凭证 2 转账支票结算程序及核算 付款方采购材料等签发转账支票时 根据支票存根联 借 库存物品贷 零余额账户用款额度借 行政支出贷 资金结存 零余额账户用款额度 40 3 现金支票结算程序及核算 1 提现业务 2 现金支票的填写与转账支票的填写完全相同 41 42 3 现金支票结算程序及核算 签发现金支票提取现金时 在现金支票正联后收款人签章处加盖财务本单位专用章 根据现金支票存根联 借 库存现金贷 银行存款 零余额账户用款额度 43 二 银行本票 1 概念及基本规定 1 概念 银行本票是指银行签发的 承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持票人的票据 银行本票可以用于转账 注明 现金 字样的可以支取现金 但仅适用于个人 44 2 基本规定 种类定额本票 1000 5000 10000 50000 不定额本票 金额起点100元 特点一律记名 同城 付款期限自出票日最长为2个月 单位或个人 可以背书转让 不予挂失 二 银行本票 45 46 交通银行定额本票样本 47 中国建设银行本票样本 2 银行本票结算程序及核算 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 申请签发银行本票 受理收款出票 银行退回进账单回单 持银行本票办理结算 传递票据划拨款项 背面签章填制进账单将进账单支票送存银行 48 49 一式三联 一联存根 一联借方凭证 一联贷方凭证 2 银行本票结算程序及核算 1 付款方申请银行本票 填银行本票申请书并将交足款项 取得本票后 根据申请书留存联编分录 借 其他货币资金 银行本票存款贷 银行存款 二 银行本票 50 付款方持银行本票与收款人结算后 根据发票等原始凭证编分录 借 在途物品贷 其他货币资金 银行本票存款借 事业支出等贷 资金结存 其他货币资金 二 银行本票 2 银行本票结算程序及核算 51 付款方若有余款划回时 借 银行存款贷 其他货币资金 银行本票存款 52 三 银行汇票 1 概念及基本规定 1 银行汇票概念 是指由出票银行签发给汇款人据以办理转账结算或支取现金的票据 2 特点 一律记名 同城 主要异地 金额起点500 付款期限自出票1个月 可以背书转让 53 54 中国建设银行汇票样本 2 银行汇票结算程序 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 收妥款项 签发银行汇票将汇票和解讫通知交付款人 申请办理银行汇票 填写银行汇票申请书 退回进账单回单通知收款 将实际金额和多余金额填入汇票和解讫通知 将进账单 汇票和解讫通知送交银行 发货 划转款项 多余款收款通知 持往异地结算 55 1 付款方收到银行汇票和解讫通知后 根据银行汇票申请书存根联 编分录 借 其他货币资金 银行汇票存款贷 银行存款 三 银行汇票 56 办理结算时 假定为购材料支付货款 且汇票款项有余额 应根据 银行汇票 第四联 多余款收账通知 和购货发票等原始凭证编制分录 借 库存物品贷 其他货币资金 银行汇票存款借 事业支出等贷 资金结存 其他货币资金借 银行存款 多余金额 贷 其他货币资金 银行汇票款 三 银行汇票 57 58 银行汇票申请书 四 商业汇票 1 概念及基本规定 1 概念 商业汇票是由出票人 收款人或付款人或承兑申请人 签发的 由承兑人承兑 并于到期日向收款人或被背书人支付款项的票据 59 2 基本规定 种类 银行承兑汇票 付款企业开户银行承兑 商业承兑汇票 付款企业承兑 特点 企业法人之间先发货后付款或延期付款的商品交易 一律记名 同城或异地 付款期限最长6个月 双方商定 提示付款期10天 可背书转让 四 商业汇票 60 61 中国工商商业承兑汇票样本 62 中国工商银行承兑汇票样本 2 商业承兑汇票结算程序及核算 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 发出付款通知 通知付款 通知收款 委托收款 交付已承兑的汇票 传递商汇 划转款项 发货 63 1 付款方将承兑后的商业汇票交给销货单位后 根据购货发票和商汇存根联编分录 借 在途物品应交增值税 应交税费 进项税额 贷 应付票据 商业承兑汇票 64 2 汇票到期支付票款后 付款方根据付款通知编分录 借 应付票据 商业承兑汇票贷 银行存款借 事业支出贷 资金结存 货其币资金 65 3 银行承兑汇票结算程序及核算 传递结算凭证和汇票 付款单位 收款单位 付款单位开户银行 收款单位开户银行 出票申请承兑 通知收款 汇票到期办理入账 交付承兑汇票 划转款项 承兑后退回汇票 交存票款 发运商品 66 1 付款方将承兑后的银行承兑汇票交给销货单位后 根据发票和银汇存根联编制分录 借 在途物品应交增值税 应交税费 进项税额 贷 应付票据 银行承兑汇票 付款方按面额的0 05 承兑手续费时 根据银行手续费收据编制分录 借 业务活动费用贷 银行存款借 经营支出贷 资金结存 其他货币资金 67 2 汇票到期支付票款后 付款方根据付款通知书编制分录 借 应付票据 银行承兑汇票贷 银行存款借 事业支出 行政支出或经营支出 贷 资金结存 货币资金 68 3 若到期付款方无力支付 付款方承兑银行无条件付款 并从付款方账户扣款 对尚未扣回的部分作为对银行借款 根据银行转来的特种转账传票 编分录 借 应付票据贷 短期借款 69 5 存货计价方法 一 存货收入的原始凭证企业向外单位购入存货时 原始凭证主要是货款结算凭证和材料入库凭证 货款结算凭证包括供应单位的发票 运输单位的运费单据及汇总结算凭证等 材料入库凭证主要是收料单 也称入库单 材料收料单是根据存货到货 并经过验收审核后 按规定填写的原始凭证 70 二 存货发出的原始凭证1 领料单领料单是一种一次性领料凭证 是由用料部门在领料时由经办人填写 71 二 存货发出的原始凭证2 限额领料单限额领料单是一种在规定领用限额内多次使用的凭证 适用于有消耗定额并经常领用的材料 72 1 先进先出法 2 加权平均法 3 个别计价法 三 存货成本的计价方法以及应用 73 1 先进先出法 这种方法是假定先购入的存货最先发出 在这种方法下 每次购入存货时 应按时间的先后顺序逐笔登记其数量 单价和金额 每次发出存货时 按照先购入存货的单价计算发出存货的实际成本 74 期末结存成本 期初存货结存余额 本期收入存货金额 本期发出存货金额 重要的概念和公式 期末结存数 是期初留存存货加上本期购进的减去本期发出后剩余存货的价值 75 存货先进先出的举例 本月发出存货总成本 期末结存数 76 2 加权平均法 这种方法是根据本期期初结存存货的数量和金额与本期收入存货的数量和金额 在期末一次计算本期存货的加权平均单价 作为计算本期发出存货和期末结存存货价格 一次性计算本期发出存货的实际成本 77 加权平均单价 其计算公式如下 发出存货金额 发出存货数量 加权平均单价 期末结存成本 期初存货结存余额 本期收入存货金额 本期发出存货金额 或期末结存成本 期末存货结存数量 加权平均单价 78 存货加权平均法的举例 本月发出存货总成本 期末结存数 79 3 个别计价法 个别计价法又称个别认定法 是指以每批存货的实际单位成本作为该批存货发出的单价来计算发出存货的成本 这种方法一般适用于能够明显区分的大件贵重商品 以及分批次计算发出存货成本单位 80 个别计价法的举例 本月发出存货总成本 期末结存数 81 例 19年6月10日 某行政单位购入一批材料10吨 每吨8000元共计80000元 价款使用财政授权方式进行支付 当日收到材料并验收入库 6月15日 领用材料5吨 已知月初材料结存4吨单价7000元 该行政单位存货采用先进先出法 1 购入材料时借 库存物品80000贷 零余额账户用款额度80000借 行政支出80000贷 资金结存 零余额账户用款额度80000 2 领用材料时4 7000 1 8000 36000 元 借 业务活动费用36000贷 库存物品36000 82 6固定资产的折旧1 固定资产的折旧的范围政府会计主体应当对固定资产计提折旧 但下列除除外 一 文物和陈列品 二 动植物 三 图书 档案 四 单独计价入账的土地 五 以名义金额计量的固定资产 折旧 是指在固定资产的预计使用年限内 按照确定的方法对应计的折旧额进行系统分摊 固定资产应计的折旧额为其成本 计提固定资产折旧时不考虑预计净残值 83 2 折旧年限和方法折旧年限 具体参考指南 政府会计主体确定固定资产使用年限 应当考虑下列因素 一 预计实现服务潜力或提供经济利益的期限 二 预计有形损耗和无形损耗 三 法律或者类似规定对资产使用的限制 折旧方法 政府会计主体一般应当采用年限平均法或者工作量法计提固定资产折旧 固定资产应当按月计提折旧 并根据用途计入当期费用或者相关资产成本 固定资产应当按月计提折旧 当月增加的固定资产 当月开始计提折旧 当月减少的固定资产 当月不再计提折旧 固定资产折旧方法一经确定 不得随意变更 84 例 某政府单位购入需要安装的电梯一部 电梯价格为800000元 运及保险费100000元 扣留质量保证金50000元 约定如无质量问题6个月后退还 部价款使用财政直接支付方式进行支付 其会计分录为 1 购入电梯时借 在建工程900000贷 财政拨款收入850000其他应付款50000借 行政支出850000贷 财政拨款预算收入850000 2 电梯安装完成时借 固定资产900000贷 在建工程900000 3 支付质量保证金时借 其他应付款50000贷 财政拨款收入50000借 行政支出50000贷 财政拨款预算收入50000 85 年限平均法 10年900000 10 12 7500 元 借 业务活动费用7500贷 累计折旧7500工作量法 假如该电梯可以运行10000小时 本月运行200小时 900000 10000 200 1800 元 借 业务活动费用1800贷 累计折旧1800 86 7 坏账准备的计提 1 应收账款的核销单位应当于每年年末 对收回后应当上缴财政的应收账款进行全面检查 对于账龄超过规定年限 确认无法收回的应收账款 按照规定报经批准后予以核销 按照核销金额 借 应缴财政款贷 应收账款核销的应收账款应当在备查簿中保留登记 已核销的应收账款在以后期间又收回的 按照实际收回金额 借记 银行存款 等科目 贷记 应缴财政款 科目 2 事业单位坏账准备的会计处理事业单位应当设置 坏账准备 科目 事业单位应当于每年年末 对收回后不需上缴财政的应收账款进行全面检查 如发生不能收回的迹象 应当计提坏账准备 坏账准备 科目应当分应收账款和其他应收款进行明细核算 87 坏账准备 科目的贷方登记当期计提的坏账准备金额 借方登记实际发生的坏账 1 坏账准备的计提事业单位应当于每年年末 对收回后不需上缴财政的应收账款和其他应收款进行全面检查 分析其可收回性 对预计可能产生的坏账损失计提坏账准备 确认坏账损失 事业单位可以采用应收款项余额百分比法 账龄分析法 个别认定法等方法计提坏账准备 坏账准备计提方法一经确定 不得随意变更 如需变更 应当按照规定报经批准 并在