上市公司会计信息披露问题及对策研究

摘 要经济的飞速发展使得资本交易日趋于市场化。注册企业越来越多，他们的数量也在与日剧增，他们掌握着市场话语权。注册企业的财务数据能够直接地体现企业的效益和收入，同时，还决定着领导层，投资商，债务人的经营策略和利益的归属；企业评估数据属于非财务信息，它可以体现企业内部的管理和经营的时效，企业内部管理的成功实施对于保证财务数据的安全至关重要。所以，财务数据和内部管理评估数据两者是有联系的。本文从企业财务数据披露和内部管理评估数据披露两个方面对注册企业财务数据披露详细的进行了分析。 本文大致分为五个部分： 第一部分重点分析选题背景、选题目的和意义、国内外文献综述、分析的核心内容。 第二部分重点分析了注册企业财务数据披露的本质、数据披露的体系、数据披露的手段以及方法。 第三部分对注册企业财务数据披露现存的缺陷进行了研究。从注册企业会计报告、内部管理评估报告和财务数据披露的监控几个方面研究了现存缺陷。 第四部分从内部和外部两个角度对问题的形成进行了研究。 第五部分结合注册企业财务数据披露问题的形成，给出了健全注册企业财务数据披露的相应建议。关键词：上市公司；信息披露；会计；内部控制AbstractWith the development of market economy, the market degree of capital market is deepening.The number of listed companies in China is increasing, the proportion is increasing and the influence is strengthened.The financial report of listed companies information can directly reflect the operating results and financial conditions, also directly affects the shareholders, creditors, investors, managers and other stakeholders in the investment decision-making and profit distribution;Internal control evaluation as an important non-financial information, can reflect the effectiveness of the design and operation of internal control, to some extent, effective implementation of internal control can guarantee the quality of financial reporting information.Therefore, there is a certain correlation between financial reporting information and internal control evaluation information.This paper studies the accounting information disclosure of listed companies in China from the financial report information disclosure and the internal control evaluation report.This article is divided into five parts:The first part mainly introduces the research background, the purpose and significance of the research, the main content of the research.The second part mainly introduces the meaning of accounting information disclosure of listed companies in China, the system of information disclosure, the way of disclosure and the channels.The third part analyzes the problems of accounting information disclosure of listed companies in China.This paper analyzes the existing problems from three angles: the financial report of the listed company, the internal control evaluation report and the accounting information disclosure.The fourth part analyzes the causes of the problem both internally and externally.The fifth part combines the reasons of accounting information disclosure of listed companies in China, and puts forward some Suggestions for improving accounting information disclosure of listed companies in China.Key words：The listed company;Information disclosure;Accounting;Internal control evaluation目 录摘 要IIAbstractIII一、绪论7（一）研究背景7（二）研究目的及意义71.研究目的72.研究意义7（三）国内外文献综述81.国外文献综述82.国内文献综述8（四）研究的主要内容9二、上市公司会计信息披露理论概述9（一）会计信息披露的含义和披露制度91.会计信息披露含义92.会计信息披露制度10（二）会计信息披露的渠道和形式111.会计信息披露的渠道112.会计信息披露的形式11三、上市公司会计披露及存在的问题12（一）财务报告信息披露存在的问题12（二）会计信息披露监管中存在的问题15四、上市公司会计信息披露问题的原因15（一）内部原因151.利益驱动152.内部治理结构不合理163.对会计准则的理解和执行不到位17（二）外部原因171.监管规则协调性有待完善172.监管主体功能未充分发挥183.建立健全法律法规体系加强惩罚力度18五、完善上市公司会计信息披露的对策建议19（一）上市公司方面191.严格遵守会计准则和信息披露准则192.完善内部控制规范体系193.加强诚信建设和企业自律19（二）会计信息披露的监管方面201.加强行政监管和自律监管的协调性202.合理引入社会监督力量203.完善证券市场法律责任制度214.加大对信息披露违规的惩罚力度21结 论22致 谢24参考文献26 毕业论文(设计)用纸一、绪论（一）研究背景当前证券交易场所数据不健全、数据公开的相应法律体系不完善还有对注册企业财务数据公开监控不到位，现在，注册企业提供错误的会计数据、极大地误导人们进行错误描述和对外公布管理数据过程中揭露企业核心信息等降低投资者收入的情况屡见不鲜。进入以后，注册企业生存环境更加恶劣，其存在面临着巨大挑战。而且，有一部分企业在外国进行注册，在当前状况下，注册企业财务数据公开的内容依据什么样的准则，注册企业财务数据公开与开发商利益联系怎样，注册企业在财务数据公开方面有哪些缺陷，然后怎样处理这些问题是本文要分析和研究的核心观点。（二）研究目的及意义 1.研究目的证券市场由成立到现在，注册企业公开错误数据，错误数据误导问题亟待解决。2001年以来，注册企业因数据公开问题被有关组织当中责骂的现象屡见不鲜。因为现在有关数据公开的理论分析很有时代性，并没有一套完善的可以左右领导层决策的理论系统，因此，本文研究的目的是希望可以在实际操作中健全一套执行高效的系统。2.研究意义证券市场在数年的进步之后，目前，有了一套比较健全的指导注册企业财务数据公开的法律系统，实施与法律管理都在不断进行完善，在指导注册企业会计报告和内部管理评估数据公开方面有了巨大的进步，注册企业会计报告和内部管理评估数据公开的质量一直在完善。然而，从证监会和交易所对注册企业的监管来看，数据公开违法依然是典型的违规现象，在市场上是对注册企业的违规处罚重点处罚对象。从会计报告和内部管理评估数据的生产和使用来说，会计报告和内部管理数据是对企业经营绩效、会计情况、内部控管理情况的直接体现，还决定着领导层，投资商，债务人的经营策略和利益的归属。会计报告数据和内部管理评估报告数据的好坏在某些方面在决定着交易所和整个交易所的运行成果和资源的合理分配，也决定着某些法规条例对经济的有效程度。从会计报告数据息和内部管理评估数据的管理层次来讲，健全对注册企业会计数据和内部管理评估报告数据公开的事前、事中和事后的控制，完善法律、行政和自律三体化的制度。持续加强对数据公开违法现象的处罚力度，增加注册企业的处罚本钱，其对指导祖册企业会计数据和内部管理评估数据公开至关重要。（三）国内外文献综述1.国外文献综述国外对于数据公开问题时，通常是把交易所的时效性联合起来然后结合实际实例进行分析，就像书中所定义的交易理论,作者觉得在交易所开发商可以利用得到的数据来获取更多的酬劳。证券价格可以快速地，准确地体现当前交易信息,市场竞争把证券价格进行了缓步的改变。【1】。和以为股权集体化时,领导层和股东之间的利益矛盾就会成为股权主有者和其他类型股东的利益矛盾。认为股权集中化在某些方面会导致利益协同效应,使股权主有者和其他类型股东利益一体化,可以杜绝小股东“搭便车”问题,从而加强对管理者的监控,以此来达到委托代理关系的稳定,可以改善企业管理效率,财务数据公开化,所以,股权一体化有利于提高财务数据透明度。以为检查组成员可以提升内部管理和会计数据公开的审查,还会减少企业不公开数据获得的利益。他分析了英国企业的现状,通过实例分析发现，建立审查组有利于股权数据公开,却不明显。认为建立审查组的企业其会计报告更具有可信度。2.国内文献综述相关资料显示注册企业财务数据公开存在的缺陷主要是财务数据公开残缺、财务数据公开不标准、财务数据公开缺乏时效性、财务数据公开不可信。相关资料显示注册企业财务数据公开存在的缺陷有相关法规、制度不健全;注册企业财务行为不标准,其次还有数据公开不可信、不充分、利用资产重组和合作交易控制财务数据;以此来判断是否符合标准。相关资料显示注册企业财务数据公开存在问题的原因有没有足够的利益动力;没有详细的财务数据公开标准;交易所监控不到位;惩罚较轻。以上原因有主观因素和客观因素影响,两者相互协调，促进交易所的健康发展。相关资料显示注册企业财务数据公开存在问题有财务数据公开造假，财务数据公开缺乏实时性,没有主动公开财务数据。以上是大多数人的理解。（四）研究的主要内容在前面部分,对注册企业财务诗句公开理论进行了分析；其次,说明了注册企业财务数据公开存在的缺陷；最后,本文提出了处理注册企业存在的缺陷的建议，然后对注册企业财务数据的公开其前景进行了分析。企业注册时企业发展的基石,注册后的企业可以从交易所得到其发展的物质基础。在体系上，需要改进企业管理组织,；在监控上,需要加强对注册企业的监控，；在法律上,需要完善各种法规制度,杜绝各种造假违法行为的发生；在责任划分上,要对注册企业财务数据审查组织进行监管。而且,完善国际协调能力,让降低注册企业的造假行为；当前的注册企业管理让一些信誉良好的注册单位可以优先上市完成其发展的第一步。,二、上市公司会计信息披露理论概述（一）会计信息披露的含义和披露制度1.会计信息披露含义 注册单位数据公开说的是注册企业利用招标、集资、注册、中期检查和其他有关的公开条例，为开发商和数据共享者公开反映公司会计情况、企业绩效和流动资金的相关数据，可以促进掌握、研究和共享这些数据。数据公开制度是交易所透明性的具体体现和实施，是交易法规的理论基础。让交易所标准化的目的是能够保障交易所的科学，有序的经营，为出钱人民营造良好的交易氛围。建立一套完善的，健全的高效的数据公开体系是实现上述环境最直接有效地方式。2.会计信息披露制度(1)强制性披露制度它说的是有关企业和法律明文规定的，注册单位一定要公开数据的一种基础数据透明制度。它主要有企业现状、经营对象、重大客户交易、基本经济、及领导基本信息等。这种制度的包括三种形式：公告、置备和网上推介。强制性会计信息披露作为强制性信息披露制度的一部分，要求上市公司根据会计和审计准则的要求生成会计信息，并依据相关法规规定的会计信息披露的内容和格式进行初次披露和持续披露。(2)自愿性披露制度其说的是出了必须要求公开的数据之外，注册单位考虑单位形象、消除投诉事件、维持开发商关系而自动公开的数据，包括：领导层对单位可持续发展和自身优势的评估，预测的数据、单位管理绩效等，其独特性是领导具有主动性。它是对会计数据的补充，有利于会计使用人员系统的来接单位绩效和财务现状，以便于有一个理性的评估。它说的是单位集资、机遇和商机、内部管理、外币、股价等一系列会左右开发商的决定的信息。（二）会计信息披露的渠道和形式1.会计信息披露的渠道其聚道有交易所、单位官网、相关报刊、相关资讯网站等。证券时报、中国证券报、上海证券报是现在注册单位财务数据透明的三大渠道。表2-1证监会指定的信息披露渠道2.会计信息披露的形式为了实现注册单位数据公布的合法性和标准性，中央出台了许多有关注册单位财数据透明的条例，按照相关法律的规定，注册单位强制透明的数据有：招标、注册、中期检查报告和临时报告。(1)招股说明书它的功能是人民群众了解发起人和单位的解释，公开单位股份实现的其余事项，对于引导人们购买单位股权有着指导意义。企业第一次实行股票时，要有招标书。该书对财务数据的公开有资产风险预测，集资投向、会计研究、股权分配策、固资、企业绩效等【8】。(2)上市公告书这个书是代理人在股权实施前，对群众讲解企业注册相关信息的公开文件，财务数据有：企业成立、股份构造和主要股东持股份额，单位会计资料等。它需要包含投标的内容和企业近期资料等。(3)定期报告注册单位的数据公开的报告包括年度审查和中期审查。中期报告有前半季度报告，后半季度报告。季度报告通常有春季报告和秋季报告。(4)临时报告它涵盖面广。普遍存在的有股东大会决议、董事会决议、监事会决议。还有其余重大事件有中介提供的数据，如回访报告、持续监督报告、律师报告等等【11】。三、上市公司会计披露及存在的问题（一）财务报告信息披露存在的问题 1.财务报告信息披露不真实其特点是文字叙述造假和数据造假,注册单位在招股、注册、重大事件公开等活动中尤为突出，还有违法现象。不少企业泄露了核心数据，因此，制定了一系列措施对其进行完善，提升公司综合实力，它会对数据使用者造成困惑。 2.财务报告信息披露不充分无保留的公布需要数据公布代理人按照法律进行合理科学的共享数据，必须无保留性和缺漏。常常放大一些对自己有利的数据，将不利数据隐藏或者屏蔽，甚至会模糊化数据。 3.财务报告信息披露不及时许多注册企业做不到实时同名会计数据，也就是说其有内幕交易的风险。有些企业是方便获取利益，还有一些忽略了数据公布。其数据没有及时性，给开放商和其他信息共享者造成困扰。 4.财务报告信息披露不规范单位会计数据公布有违法性，比较任性。有一些是形式的不标准、数据分享的不标准，直到现在，部分企业公布数据无时间，地域的限制，他们都是按自己所想公布数据。部分注册单位不会公开以往的同期信息，因此，造成数据公布不标准，对数据共享者决策造成困扰。表3-1 2014年卧龙电气公司内部控制自我评估报告和审核报告披露情况披露情况公司数比例（）内部控制自我评估报告披露内部控制自我评估报告53475.2仅披露评估意见223.1仅披露内部控制建立健全情况8111.4未披露7310.3合计710100内部控制评估审核报告披露9613.5未披露61486.5表3-2 2014年沪市石化上海内部控制自我评估报告和审核报告披露情况披露情况公司数比例（）内部控制自我评估报告披露内部控制自我评估报告14617未披露71683合计862100内部控制评估审核报告披露13916未披露72384从上面注册企业的数据公布情况来看,有些注册企业内部管理数据状况稍好于沪市,这个原因也许是与深圳交易所当前实行数据公布管制，一般都是通过董事会秘书进行培训巩固数据公布管制、每年对数据公布好坏进行评估然后透明其结果然后可以选择性数据公布进行强化管理。结合以上两家注册企业内部管理数据公开情况,极少数企业公开了内部管理，有自我评估报告的注册企业公布内部管理自我评审报告,注册企业公布内部管理报告的比例较低,愿意主动公布公司内部管理数据的动力不足，分析其原因可能是,首先绝大多数分注册企业单位内部管理理念较差,注册企业主动公布内部管理数据的动力不够，此外,相关部门对其监控不到位，造成相关策略不能得到具体实现，缺乏实践性，实践不到位。因此，绝大多数单位不是根据内部控制指引的条例公布内部管理数据。(1)总体质量不高即时，有些注册单位的内部管理数据有详细的规定，然而，部分注册单位却不是根据有关条例规定而且可以达到单位内部管理，使得外部开发商和一些利益关联者都不能够在年报中详细明确公司管理数据。大部分企业的公开数据只是包括“本公司建立了合理的内部控制制度”，却没有公布注册企业的管理情况、会计现状、管理决策等真实信息，但是，其造成了外部开发商实现不了高效估计注册单位的真实绩效和会计情况。(2)责任主体不明确主体不明确，有关法律详细的明确了公布单位会计数据的各个方面，此外，详细的确定了管理层可以进行检验会计数据的义务和它需要担负的法律责任，以此可以进一步有效地监督领导层工作人员以此保证单位会计数据真实性，以此，能够实现单位各个相关利益的联系，还可以清楚地知道单位真实的会计状况和企业绩效，有效地消除领导层和外界开发商之间的信息不共享【14】。但是，即使相关法律明确指出单位会计数据必须实时性，可靠，然而缺乏详细的操作过程中领导层需要有一些要担负的法律责任，此外，内部管理数据的公布一般都是由企业董事会监管，仅仅有少数数据会影响到管理层，这样就使得单位财务数据会模糊化，不能真实反映单位的财务数据。(3)内容不够规范2008年出台的相关法律详细的指出了注册单位一定要公布内部管理数据，然而，对这种公布方式所提及到的格式和详细要求没有进行统一化。从而使得各个注册单位，公布的内部管理数据不论是从格式上还是内容都没有一个具体的规范，许多企业仅有形式上的公布，没有涉及到详细内容，也就是等同于没有公布。(4)评价标准混乱数据公布的发展过程中有关内部管理数据公布的指导需要改进，因此，陆续出台了许多法律条例，然而，其依然没有一个统一的标准。所以说，政府制定的法律条文优先考虑了自身的利益，然后才是对内部管理的进行单方面的详细明确。各个部门缺乏一体化的目标，从而使得单位内部管理实施中会有不平衡现象出现象，严重的还会有矛盾激化，有损不企业内部管理进行一体化的建立，其只有特殊存在意义。（二）会计信息披露监管中存在的问题虽然，对财务数据公布的监管力度一直在加强，然而，其法律体系还是有待进一步健全，特别是民事赔偿体系不健全,因为，只有它才能给受害人给予一定的法律援助。但是，一般交易所没有民事责任制度,所以,在操作过程中通常都是采用行政处罚来解决有关的违法行为,但是，其对开发商却没有给予补偿,但是，注册单位反而成为被处罚的对象,把处罚转移给开发商,没有完善的诉讼体系,目前存在的诉讼体系，实用性不够。此外,有关部门的监督不到位，注册单位的财务数据公布监管系统需要完善,交易所监管属于政府监管,加强国家监管是主要的手段,然而，仅仅依靠国家来监控市场还是不够。现在，行业自我约束体系有待完善,财务数据公布监管的在职人员能力和素质需要提高。四、上市公司会计信息披露问题的原因（一）内部原因1.利益驱动在上市企业会计行业的数据失去其真实性与制作假数据的原因 是背后其庞大的经济利益链。上市企业在产品生产过程中需要庞大的资金，然而在证券市场广泛活跃的人群则是这些资金的供应者。上市企业通过以证券的形式进行企业外部的股票发行、股数新增与股数配备等方式进行资金融合。上市企业在证券市场能够融合大量的现金，上市企业对于这庞大的资金是十分渴望的。但是假如上市企业在资金考核与营业效绩方面不能达到国家有关法律的规定，想要得到资金融合的机遇，上市企业可能会出现虚假抬高利益与虚假减少债务，通过这些不可借鉴的行为来获得资金融合的权利。同时，某些上市企业会将企业的市场价值来作为企业绩效的重要方式，企业市场价值的高低关系到企业管理层面人群的工资。为了有效管理企业的市场价值，如果该上市企业的股票价格在一段时间内持续走低，那么该企业的股数大多数的拥有者则会认定管理层面人员的能力低下。在相同行业领域内不同企业生产的同类商品的价值不同会通过企业的股票价格来反映出其经营水准。股票价格的波动会对企业股票大多数拥有者产生利益的波动，所以企业通常会就股票价格作为管理人员工资的参考对象，特别是在企业通过股票数目赠送的方式进行对员工奖励时候，股票的价值与管理成员工资息息相关。所以，管理人员为了保持股票价格的稳定，会通过各种方法来提取有利于企业生产的证据来获得资金投入者的青睐。2.内部治理结构不合理即使就股票与企业权利方面进行不同管理已经实施了改革，但是在上市企业中就股票和企业权利方面的结构任然不是很完善。美国在这方面的程度比较高，国内在上市企业股票和企业权利的集中度特别高，并且机构性的股票投资者的比例相对较少，大中小股东的持股数量相当不对称，从表格20可以看出。股票权利如果集中在少数股票拥有人的受众会一定程度上凸显着道德风险。大多数股票拥有者会就自己的金钱考量，在对公司财务充足，公司并购等决定时，会与中小股票拥有者的利益背道而驰，缺少其应该发挥的作用。大多数股票拥有者为了获得非法的资金重新整合或企业并购，会让企业数据出现不真实，不及时的情况，对中小的资金投入者的利益产生冲突。在一些企业的有着企业经营方面的权利和公司决策权不能进行分开的情况。股数拥有者肯呢个鬼成为企业的管理人员，这会出现股数拥有者产生自身监督自身的特别情形。这两个权利未相互独立会使得股数拥有者不能够对管理人员形成有效的监督职责，在某些情况甚至会出现权利的失控。虽然上市企业有着独立董事长出任规定，但因为独立董事长是由投票决定的、其工资也是由企业自己发放的，导致董事长的独立很难保证。同时，独立董事长可能会同时担任多个职务，很难对企业做到全面了解，让他们缺少独立的客观性对管理层、大中小股数拥有者进行评判。表4-1 2010-2012年通讯中兴公司第一大股东持股比例年份最高值平均值最低值标准偏差201086466202011864551920128643420上市企业需要参照政府部门颁发的企业内部控制基本规范和企业内部控制配套指引进行整改，并就财务的监控、自身评审方面着重进行，就年度财务报表进行公开透明。从大体上来看，上市企业内部的权利控制表现良好，对管理层面人员和危机防范意识进行了进一步的加强，为公开透明财务报表有着举足轻重的作用。但是任然有某些企业对企业内部的权利掌控意识不够明确，需要进一步的加强。在企业权利掌控的同时，有部分企业董事长和管理层面的人员对权利的掌控缺乏系统地知识学习，对企业的掌握度不够，具体决策实施也会不到位。另外，内部掌控也是很难得，触及企业运行的方方面面，需要做很多准备，在管理及技术应用方面也应该有充足的知识。所以，某些上市企业虽然在这方面准备得很好，但决策实施力度不足，仅仅做到企业的运行管理，没有通过权利掌控和信息技术应用对企业进行监督。3.对会计准则的理解和执行不到位那么随着新的业务发展和利润创造方式的进行，上市企业在通过会计思想进行会计问题的处理方面不到位，特别是在进行股票权利的长期投出、公司间的并购、报表的公开及政府方面的补偿、公司资金整理和股票赠与激励等难题。使用不相同的会计处理形势与决策会产生不同的财务报表，某些上市企业未能就本公司的特色采用合适的会计决策和处理技巧，可能寻找法规漏洞，知识报表失去其真实性，让财务报表变得并不真实可靠。（二）外部原因1.监管规则协调性有待完善目前上市公司信息披露法规主要由全国人大、证监会、财政部等部门制定。财政部负责会计准则的制定，再由相关部门为上市企业制定相应的准则。这个准则可以准许会计从业人员在相关的经济纠纷事件中 采用相应的策略，这由会计人员的自主判断为依据，不相同的处理方式会产生不同的财务结果，这在一定程度上导致了财务造假。相关部门虽然出台了相关规章来弥补这些漏洞，但是因为经济方面存在的复杂性，这些规章并没有对新近出现的一些新的业务渠道和盈利方式做出有效的规范，或者由于企业对规章的理解不同会出现操作结果的不一致。另一方面，相对于企业内部的控制手段而言，在法律层面并没有法律进行规范，对上市企业的操作的合理性和规范性需要进一步地确立。2.监管主体功能未充分发挥对上市公司进行信息的公开透明需要政府采取更强的控制方式，政府下面的相关部门应该就这一问题作出重点研究，制定相对应的法规进行信息公开的规范化。和美国就其国内企业作出违规行为的惩罚力度来看，我国对这些违规操作出发较轻，不具有警示作用。即使证券法在一定程度上对证监会准许了很多权利，但是所给的权利并不是很大，这些权利并不能对司法部门进行相当程度的帮助。总所周知的深交所和上交所，其对企业违规行为的处罚权限太小，只能呢个向企业作出的相关违规行为进行警示、整顿等，这些手段对上市企业的影响并不大；在相关的会计事务所人员处于对自身利益的考量，会对其职业才能、职业到的提出一定的挑战性；在会计行业的监管部门进行信息披露的同时，这些中小的资金投入者的影响力是很弱的，没有相应的权利进行掌控。在证券方面的监督者对这种行为的监管权利还不够大，导致该问题不能得到顺利解决。3.建立健全法律法规体系加强惩罚力度(1)对上市公司的违规行为惩罚力度低在上市企业出现违规行为的1时候，监管部门对其采取的措施并不能对企业有很大影响，致使这些违规操作所获得的利润远大于其带来的影响。美国就安然事件后对监管部门赋予了更大的权利，向上市企业的会计规章和违规行为作出了更严厉的处罚，是这些违规操作的成本大大增加，在进行经济处罚的同时也带有刑事责任。其处罚如下：如果数额比较小，对数据的公开透明真实性有违规行为的时候，处以三年以下的刑事处罚。违规操作的成本与利益的不平衡是导致违规事件屡次发生的根源所在。另外，采取通报批评，警告并责令进行整改的手段较弱，不能有效解决这种局面。同时，上市企业的这类违规手段也正相后台发展，监管部门并不能及时认知，低成本的处罚力度对上市企业的影响少之又少，因此这类违规行为也逐渐增多。(2)对会计师事务所和注册会计师的惩罚力度低在发生违规行为的同时，对相应的注册会计师的处罚力度较低，仅仅偏向于口头批评，严重的也只是吊销会计证；处罚中没有刑事责任和经济责任。比如在万福生科这件事之中，签字的会计师永远不能进行会计工作，这已然是国内相关出发最严重的处罚之一，王越、黄国华这两个会计师虽然不能再次进入证券市场，但还是有资格再次进行会计工作，有能力重新进行相关工作，这些低廉的成本，使得违规操作行为任然存在。对在职的注册会计师的以及相应的会计事务所的惩罚力度比较低，并没有相关的刑事责任处罚，对会计事务所吊销执照和吊销会计从事人员的执照的行为几乎没有。五、完善上市公司会计信息披露的对策建议（一）上市公司方面1.严格遵守会计准则和信息披露准则上市企业应该正确地理会与贯彻相关法规的规范性操作，真实可靠的反映企业当前的财务情况，财产金额，不能使用非正常的手段来美化企业的经营状况。严格按照相关法规的规定真实可靠公正透明地完成，通过对相关企业的特点进行研究分析总结出相对应的会计处理方式，减少规章的过于呆板性，提升企业数据的公开准确性。2.完善内部控制规范体系上市企业应该着重进行内部整改，划分内部各部门的职责，提高企业内部战略决策的可操作性。通过明确内部部门的职责，保证各部门职责操作的完整性。健全完善内部机制对企业内部的更新，知识培训，职责监督等进行进一步地整合，使得企业内部部门职责良性循环，将部门间与管理体系相结合不断提升可操作性，达到权利控制的效果。上市企业应对企业内部环境作出科学评估分析，制定问题解决办法，来基石处理企业内部问题陷。严格按照相关规章进行问题的警示批评，为投资者提供更为有效的内部控制信息，向资金投入者提供更透明化的企业运作讯息。3.加强诚信建设和企业自律想要证券市场健康稳定的发展，必须不断进行诚信方面的教育，信息的准确性是衡量公司诚信的重要标准。上市企业所发出的数据信息不仅仅是对资金投入者的尊敬，也是检测公司诚信的一个重要制度。通过对上市企业内部会计数据的公开透明环节的完善，能够很大程度上降低了公司和资金投入者的信息不同步这一个问题，能够有效降低造假行为，提升会计数据的准确性。所以上市企业应该着眼于会计数据的公开，对会计数据的真实、准确、及时以及完整方面作出一定的提升，提升会计数据的公平公正，提升企业的诚信意识，来提升数据的公开性，让众多资金投入者得到最透明，准确的企业讯息。（二）会计信息披露的监管方面1.加强行政监管和自律监管的协调性在美国，其证监会的权利相对于政府监管部门的权利是相独立的，并不受美国政府环境的影响，其对证券这一市场的主要作用是政策的制定与企业行为的监督，对企业的监管是一种间接性的。作为全球主要的交易市场之一的纽交所，他通过证券市场的市场规则，来进行监督权利的使用，能够进行自主管理与监视作用。它还能对证券市场的各方面进行监督管理，进行直接与间接的证券市场调控，对证券市场的所有业务进行规范监督，交易所与证监会的权利具有一定的重合性，并不是相互完全独立的。并且因为美国的传统，对监管部门的权利赋予过大，使得能够对交易所进行严格掌控，使他们权利的另一个方面，所以，通过对交易所进行调查权利的转移，能够使问题得到快速发现与处理，具有比国内只进行批评、责令整改的方式更严格，具有更大的权利行使能力。在制定法律的同时，应该保证交易所独立的权利，让它并不受政府的影响，并对行业进行结构性的调整，确保其公正性。2.合理引入社会监督力量在证监会、深交所，上交所、中间介绍机构、证券行业的协会一起组成一个对上市企业的监管体系。并且众多中间介绍机构在证监会的管理范围之内。在当前监管环境之内，中小资金投入者对市场的影响作用还不是很大。所以，应该对中小资金投入者的意见纳入监管考量之内，发动中小资金投入者的积极性。不仅在监管部门进行企业数据的监督管理，还应该发挥媒体的影响力对其进行监督管理，赋予其更大的监管职能。上市企业向媒体发布企业数据，通过媒体报道的形式报道出来反馈给资金投资者，为资金投资者进行交易市场监督建议一定的基础。在美国，香港等交易市场中，资金投入者已经深深意识到通过媒体发布数据的形式进行市场监督，对企业进行监督应充分利用中小资金投资者的作用。3.完善证券市场法律责任制度基于公司法和证券法的规章制度，其对各种工作的责任划分比较明确，通过对企业的违规行为进行监督管理并提出警告批评，勒令整改等方式，对不同的行为有着不同的法规参考。但是就企业的违规行为的民事与刑事方面的责任的醉酒程度不够。从证监会对紫光汉古、南纺股份几年的违规行为进行刑事责任的追责来看，全部是处以行政方面的处罚，不具备送入司法监督部门的权利。在最近这几年，证券部门通过出台相应的法规对交易市场进行整改，对发生违规操作的企业开除巨额的罚金，但是对于广大的资金投入者来说，它们并没有因此受益，并不能得到具体的赔偿，这是很不好的信息。所以，为了进一步规范法规，在对中小资金投入者的受损资金进行依法赔偿，对违规的企业主应该着重追究。与此同时，通过进一步改进赔偿制度，让中小资金投入者的权益收到全面保护。4.加大对信息披露违规的惩罚力度这几年来，在加大监察力度的同时，对问题的查处也应该着重指出，很多加企业被着重监察。虽然在企业会计数据的违规数据在法律中有所规范，但是就美国和香港的监管力度来说，国内对这类行为的处罚力度较低，不注意阻值企业的违规行为发生。相对于违法行为，只是很少数的进行刑事责任追究，居多的是进行行政方面的责任追究，主要是对上市企业的处罚，对产生问题的责任人不给予责任追究。所以，相关监管部门应该进一步加强对企业的违规行为的监管，对相关的违规行为进行严厉惩处，对企业的管理者依法追究责任，并进行严格查处，提高问题发现的即时性与快速处理性。结 论随着中国市场的快速发展，市场的不断成熟。在企业内部信息来看，这些数据信息直接反映了企业的营业情况、财务状况、内部权力分布，这些直接影响了大多数股权掌握者、企业债务掌控者、资金投入者、企业管理人员等的战略抉择与公司的执行效率。在对企业内部发布的数据与内部权利控制方面的监管来看，对企业数据发布在整过过程中的监管进一步进行加强，构成以法律、行政以及自身为一体的监管形式。加强对企业违规行为的惩处力量，提高企业的违规行为的处罚金，对企业的财务数据的真实性与规范性具有举足轻重的意义。本文就企业内部的数据以及权力分布作为研究对象。对有关资料进行总结分析，并与企业内部的数据真实性和规范性以及企业的内部权力分布进行结合，研究指出上市公司在财务数据方面真实性与规范性的问题，并与美国相关法规进行对比分析，对国内的相关法规进行完善，可以得出下面的结论：（1） 在上市企业的财务数据和企业内部权力分配上得到了长足的进步，通过对最近几年出台的新规范，对监察方式以及这方面的违规案例及数据进行分析，上市企业的财务数据和企业内部权利分配等系统不是很完好，政府监管部门就这些存在的问题出台完善了相应的法规，让企业财务数据的真实性与规范性得到进一步地加强，管理部门不断加大管理力度，使市场更加健康快速地发展。 （2）就上市企业在规章解释与实际会计数据方面的做法的不一致性问题，对企业财务数据的不透明性，这个因素很大程度地影响了资金投入者对公司能力的主观判断，会出现一定的问题，例如这能够对公司的绩效产生一定量的影响，使得上市企业进行各种违规操作成为可能。内部权力分布情况的发布不够透明，这是很不正确的，其各种操作达不到要求的规范。这些问题的出现表现为这监督管理部门存在权力不足，部门间的联动性不强的问题。（3）在上市企业的财务数据存在问题的原因可以分为内部与外部的原因，利润的有活是其内部原因，包括内部的权力结构的不合理性以及监管部门的不足性加上企业对规范的理解不到位与操作不到位也是其内部问题。对于监管部门之间的联动性不足，监管职责未能得到完全发挥以及对违规行为的处罚力度不够重等原因称之为外部原因。（4）在上市企业对财务数据进行透明化的过程中出现的问题，应该在提高内部的策略执行方面的可操作性、企业内部的完善监管体系、将强企业的诚信意思与加强政府部门的监管力度、整合市场的结构以及通过数据透明化进行数据发布，将社会的资金投入者的意见纳入监管范围，再加大对违规行为的处罚力度，这能够很好的引导市场朝着健康快速的方向发展。致 谢在校的这四年时间里很感谢老师们对我的淳淳教诲，是你们教会了我们勤奋学习，诚实做人，踏实做事，以宽容之心面对生活。指引着我们沿着正确方向前进。在点滴汇聚中使我逐渐形成正确、成熟的人生观、价值观。我要感谢我的导师初凤荣。在论文撰写的整个过程中，从论文选题、到撰写开题报告、最后到正文撰写，初凤荣导师都提出了诸多宝贵的意见。初凤荣导师指出的每一个问题，指导的每一个思路，都使我有醍醐灌顶之感。给我感受最深的是初凤荣导师严谨治学的态度，无论从格式规范、论文要点、还是文章结构，初凤荣导师都不厌其烦，给予我及时的帮助，使我能够最后顺利完成论文写作工作。感谢一直关心与支持我的同学和朋友们!感谢你们的鼓励和帮助。四年来，我们朝夕相处，共同进步，感谢你们给予我的所有关心和帮助。同窗之谊，我将终生难忘!感谢我的家人，我永远