新版《高级会计学》课后习题答案

1 3390132514787929第一章第一章0800172067242488 1 支付的货币性资产占换入资产公允价值 或占换出资产公允价值与支付的货币性 资产之和 的比例 49 000 400 000 12 25 25 因此 该交换属于非货币性资产交换 而且该交换具有商业实质 且换入 换出资产的公允价值能够可靠计量 因而 应当基 于公允价值对换入资产进行计价 1 1 甲公司的 甲公司的会计处理 第一步 计算确定换入资产的入账价值 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 收到的补价 可抵扣的增值税进项税额 400 000 49 000 51 000 300 000 元 第二步 计算确定非货币性资产交换产生的损益 甲公司换出资产的公允价值为 400 000 元 账面价值为 320 000 元 同时收到补价 49 000 元 因此 该项交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 400 000 320 000 80 000 元 第三步 会计分录 借 固定资产 办公设备 300 000 应交税费 应交增值税 进项税额 51 000 银行存款 49 000 贷 其他业务收入 400 000 借 投资性房地产累计折旧 180 000 其他业务成本 320 000 贷 投资性房地产 500 000 2 2 乙公司的会计处理 乙公司的会计处理 换入资产的入账价值 换出资产的公允价值 支付的补价 应支付的相关税费 300 000 49 000 300 000 17 400 000 元 资产交换应确认损益 换出资产的公允价值 换出资产的账面价值 300 000 280 000 20 000 元 借 投资性房地产 房屋 400 000 贷 主营业务收入 300 000 银行存款 49 000 应交税费 应交增值税 销项税额 51 000 300 000 17 51 000 借 主营业务成本 280 000 贷 库存商品 280 000 2 1 丙公司 换入资产的总成本 900 000 600 000 300 000 1200000 元 换入专利技术的入账金额 1200000 400000 400000 600000 480 000 元 换入长期股权投资的入账金额 1200000 600000 400000 600000 720 000 元 借 固定资产清理 1500000 贷 在建工程 900000 固定资产 600000 2 借 无形资产 专利技术 480000 长期股权投资 720000 银行存款 300000 贷 固定资产清理 1500000 2 丁公司 换入资产的总成本 400 000 600 000 300 000 1300000 元 换入办公楼的入账金额 1300000 900000 900000 600000 780 000 元 换入办公设备的入账金额 1300000 600000 900000 600000 520 000 元 借 在建工程 办公楼 780000 固定资产 办公设备 520000 贷 无形资产 专利技术 400000 长期股投资 600000 银行存款 300000 3 第二章第二章 1 1 甲公司的会计分录 假定甲公司转让该设备不需要缴纳增值税 借 应付账款 1 000 000 贷 固定资产清理 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外收入 债务重组利得 80 000 借 固定资产清理 420 000 累计折旧 180 000 贷 固定资产 600 000 借 固定资产清理 10 000 贷 银行存款 10 000 借 固定资产清理 30 000 贷 营业外收入 处置非流动资产收益 30 000 借 交易性金融资产 60 000 贷 投资收益 60 000 借 管理费用 1 000 贷 银行存款 1 000 2 乙公司的会计分录 借 固定资产 460 000 交易性金融资产 460 000 营业外支出 债务重组损失 80 000 贷 应收账款 1 000 000 2 1 A 公司的会计分录 借 库存商品 甲产品 3 500 000 应交税费 应交增值税 进项税额 595 000 固定资产 3 000 000 坏账准备 380 000 营业外支出 债务重组损失 130 000 贷 应收账款 B 公司 7 605 000 2 B 公司的会计分录 1 借 固定资产清理 2 340 000 累计折旧 2 000 000 贷 固定资产 4 340 000 2 借 固定资产清理 50 000 贷 银行存款 50 000 4 3 借 固定资产清理 610000 贷 营业外收入 处置非流动资产收益 610 000 4 借 应付账款 A 公司 7 605 000 贷 主营业务收入 3 500 000 应交税费 应交增值税 销项税额 595 000 固定资产清理 3 000 000 营业外收入 债务重组利得 510 000 5 借 主营业务成本 2 500 000 贷 库存商品 2 500 000 3 1 A 公司的会计分录 借 应付票据 550 000 贷 银行存款 200 000 股本 100 000 资本公积 20 000 固定资产清理 120 000 营业外收入 债务重组利得 110 000 借 固定资产清理 200 000 累计折旧 100 000 贷 固定资产 300000 借 营业外支出 处置非流动资产损失 80 000 贷 固定资产清理 80 000 2 B 公司的会计分录 借 银行存款 200 000 长期股权投资 120 000 固定资产 120 000 营业外支出 债务重组损失 110 000 贷 应收票据 550 000 5 第第 3 章章 1 应编制的会计分录如下 1 用美元现汇归还应付账款 借 应付账款 美元 15000 92 103800 贷 银行存款 美元 15000 92 103800 2 用人民币购买美元 借 银行存款 美元 10000 91 69100 财务费用 汇兑损益 100 贷 银行存款 人民币 69200 3 用美元现汇购买原材料 借 原材料 34400 贷 应付账款 美元 5000 88 34400 4 收回美元应收账款 借 银行存款 美元 30000 87 206100 贷 应收账款 美元 30000 87 206100 5 用美元兑换人民币 借 银行存款 人民币 136400 财务费用 汇兑损益 800 贷 银行存款 美元 20000 86 137200 6 取得美元短期借款 借 银行存款 美元 20000 8 137400 贷 短期贷款 美元 20000 8 137400 外币账户情况表 项目计算公式 账面折合 为人民币 数额 期末的即 期汇率 按期末汇 率计算的 折合额 汇率变动 形成的差 异 期末外币 账户数额 银行存款 3109503109506 85308250 270045000 应收账款 71900719006 8568500 340010000 应付账款 1391001391006 85137000 210020000 短期借款 200001374006 85137000 40020000 7 对外币资产的调整 借 应付账款 美元 2100 短期借款 美元 400 财务费用 汇兑损益 3600 贷 银行存款 美元 2700 应收账款 美元 3400 2 应编制的会计分录如下 借入长期借款 借 银行存款 美元 50000 98 349000 贷 长期借款 美元 50000 98 349000 借 在建工程 工程 349000 6 贷 银行存款 美元 50000 98 349000 年末 固定资产完工 设不考虑在建工程的其他相关费用 年末 固定资产完工 设不考虑在建工程的其他相关费用 借 长期借款 美元 2500 贷 在建工程 工程 2500 借 固定资产 346500 贷 在建工程 工程 346500 另 本题没有要求对借款利息进行处理 如有要求 则第一年的利息计入在建工 程成本 第二年的利息计入财务费用 第一年末接受外商投资 第一年末接受外商投资 借 银行存款 美元 100000 93 693000 贷 实收资本 外商 693000 用美元购买原材料 用美元购买原材料 借 原材料 346500 贷 银行存款 美元 50000 93 346500 第二年归还全部借款 设本题只考虑汇率变动 不考虑借款利息部分 第二年归还全部借款 设本题只考虑汇率变动 不考虑借款利息部分 借 长期借款 美元 50000 89 344500 贷 银行存款 美元 50000 89 344500 会计期末时 借 长期借款 美元 2000 贷 财务费用 汇兑损益 2000 7 第四章第四章 1 融资租赁业务 1 承租人甲公司分录 承租人甲公司分录 租入固定资产租入固定资产 最低租赁付款额现值 400000 PVIFA 9 3 400000 2 5313 1012520 元 最低租赁付款额 400000 3 1200000 元 由于账面价值为1040000 元 大于最低租赁付款额的现值1012520 元 所以固定资 产的入账价值为 1012520 元 会计分录为 借 固定资产 1012520 未确认融资费用 187480 贷 长期应付款 应付融资租赁款 1200000 计算摊销未确认融资费用计算摊销未确认融资费用 未确认融资费用摊销表 实际利率法 9 日期租金确认的融资费用应付本金减少额 应付本金 余额 9 00 1012520 2009 12 3140000091126 80 308873 20 703646 8 2010 12 3140000063328 21 336671 79 366975 01 2011 12 3140000033024 99 366975 01 0 第第一一年年末末支支付付租租金金时时 借 长期应付款 应付融资租赁款 400000 贷 银行存款 400000 同时 借 财务费用 91126 80 贷 未确认融资费用 91126 80 第第二二年年末末支支付付租租金金时时 借 长期应付款 应付融资租赁款 400000 贷 银行存款 400000 同时 借 财务费用 63328 21 贷 未确认融资费用 63328 21 第第三三年年末末支支付付租租金金时时 借 长期应付款 应付融资租赁款 400000 贷 银行存款 400000 同时 借 财务费用 33024 99 贷 未确认融资费用 33024 99 计提固定资产折旧计提固定资产折旧 由于租赁期为 3 年 使用寿命为 5 年 应当按照其中较短者 3 年计提折旧 采用直线 法 每月计提折旧费用 1012520 36 28125 56 元 最后做尾差调整 每月末的分录为 借 制造费用 28125 56 贷 累计折旧 28125 56 或有租金支付或有租金支付 8 2009 年年 借 销售费用 40000 贷 其他应付款 40000 2010 年年 借 销售费用 60000 贷 其他应付款 60000 2011 年年 退退还还固固定定资资产产 借 累计折旧 1012520 贷 固定资产 融资租入固定资产 1012520 2 出租人租赁公司分录出租人租赁公司分录 租出固定资产租出固定资产 由于最低租赁收款额 最低租赁付款额 400000 3 1200000 元 最低租赁收款额的现值是 1040000 元 首先计算内含利率 内含利率 400000 PVIFA i 3 1040000 1049720 1040000 1030840 1040000 故 I 在到之间 会计分录 借 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司 1200000 贷 固定资产 融资租赁固定资产 1040000 未实现融资收益 160000 摊销未实现融资收益摊销未实现融资收益 未实现融资收益摊销表 日期租金确认的融资收益租赁投资净额减少额 租赁投资净额 余额 7 51 1040000 2009 12 3140000078104 00 321896718104 2010 12 3140000053929 61 346070 39 372033 61 2011 12 3140000027966 39 372033 61 0 合计 1200000160000 00 1040000 9 2009 12 31 借 银行存款 400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司 400000 同时 借 未实现融资收益 78104 00 贷 主营业务收入 融资收入 78104 00 2010 12 31 借 银行存款 400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司 400000 同时 借 未实现融资收益 53929 61 贷 主营业务收入 融资收入 53929 61 2011 12 31 借 银行存款 400000 贷 长期应收款 应收融资租赁款 甲公司 400000 同时 借 未实现融资收益 27966 39 贷 主营业务收入 融资收入 27966 39 收到或有租金收到或有租金 2009 年年 借 银行存款 400000 贷 主营业务收入 融资收入 400000 2010 年年 借 银行存款 600000 贷 主营业务收入 融资收入 600000 2 经营租赁业务 1 乙公司是承租公司乙公司是承租公司 租金总额 90000 90000 120000 150000 450000 元 每年分摊 450000 3 150000 元 会计分录为会计分录为 2008 年年 1 月月 1 日日 借 长期待摊费用 90000 贷 银行存款 90000 2008 12 31 借 管理费用 租赁费 150000 贷 银行存款 90000 长期待摊费用 60000 2009 12 31 借 管理费用 租赁费 150000 贷 银行存款 120000 长期待摊费用 30000 2010 12 31 借 管理费用 租赁费 150000 10 贷 银行存款 150000 2 2 租赁公司作为出租人 其会计分录为 租赁公司作为出租人 其会计分录为 2008 年年 1 月月 1 日日 借 银行存款 90000 贷 其他应收款 90000 2008 12 31 借 银行存款 90000 贷 其他应收款 60000 其他业务收入 经营租赁收入 150000 2009 12 31 借 银行存款 120000 贷 其他应收款 30000 其他业务收入 经营租赁收入 150000 2010 12 31 借 银行存款 150000 贷 其他业务收入 经营租赁收入 150000 11 第五章第五章 1 1 20 6 年末 会计折旧 3000 5 15 1000 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 3000 1000 2000 万元 年末计税基础 3000 600 2400 万元 年末可抵扣暂时性差异 2400 2000 400 万元 年末递延所得税资产余额 400 15 60 万元 年末应确认的递延所得税资产 60 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 60 贷 所得税费用 递延所得税费用 60 本年应交所得税 5000 600 15 660 万元 借 所得税费用 当期所得税费用 660 贷 应交税费 应交所得税 660 2 20 7 年 1 20 7 年开始税率恢复至 25 需调整年初 递延所得税资产 余额 调整后年初 递延所得税资产 余额 60 15 25 100 万元 应调整增加年初 递延所得税资产 余额 100 60 40 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 40 贷 所得税费用 递延所得税费用 40 2 20 7 年末 会计折旧 3000 4 15 800 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 2000 800 1200 万元 年末计税基础 2400 600 1800 万元 年末可抵扣暂时性差异 1800 1200 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 年末应确认的递延所得税资产 150 100 50 万元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 甲设备 50 贷 所得税费用 递延所得税费用 50 本年应交所得税 5000 600 25 1100 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 1100 贷 应交税费 应交所得税 1100 3 20 8 年末 会计折旧 3000 3 15 600 万元 计税折旧 3000 5 600 万元 年末账面价值 1200 600 600 万元 年末计税基础 1800 600 1200 万元 年末可抵扣暂时性差异 1200 600 600 万元 年末递延所得税资产余额 600 25 150 万元 12 年末应确认的递延所得税资产 150 150 0 万元 本年应交所得税 6000 600 25 1350 万元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 1350 贷 应交税费 应交所得税 1350 2 1 20 1 年末 会计折旧 4 500 000 5 900 000 元 计税折旧 4 500 000 8 562 500 元 账面价值 4 500 000 900 000 3 600 000 元 计税基础 4 500 000 562 500 3 937 500 元 年末可抵扣暂时性差异 3 937 500 3 600 000 337 500 元 年末与该机床有关的递延所得税资产的应有余额 337 500 25 84 375 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产为 84 375 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 84 375 贷 所得税费用 递延所得税费用 84 375 本年应交所得税 5 000 000 900 000 562 500 25 1 334 375 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 1 334 375 贷 应交税费 应交所得税 1 334 375 2 20 2 年末 账面价值 3 600 000 900 000 400 000 2 300 000 元 计税基础 3 937 500 562 500 3 375 000 元 年末可抵扣暂时性差异 3 375 000 2 300 000 1 075 000 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 075 000 25 268 750 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产 268 750 84 375 184 375 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 184 375 贷 所得税费用 递延所得税费用 184 375 本年应交所得税 2 000 000 900 000 562 500 400 000 25 684 375 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 684 375 贷 应交税费 应交所得税 684 375 3 20 3 年末 本年会计折旧 2 300 000 3 766 667 元 账面价值 2 300 000 766 667 1 533 333 元 计税基础 3 375 000 562 500 2 812 500 元 年末可抵扣暂时性差异 2 812 500 1 533 333 1 279 167 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 279 167 25 319 792 元 本年应确认的与该机床有关的递延所得税资产 319 792 268 750 51 042 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51 042 13 贷 所得税费用 递延所得税费用 51 042 本年应纳税所得额 4 000 000 766 667 562 500 3 795 833 元 年末应确认的与纳税亏损有关的递延所得税资产 3 795 833 25 948 958 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 营业亏损 948 958 贷 所得税费用 递延所得税费用 948 958 4 20 4 年末 账面价值 1 533 333 766 667 766 667 元 计税基础 2 812 500 562 500 2 250 000 元 年末可抵扣暂时性差异 2 250 000 766 667 1 483 333 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 483 333 25 370 833 元 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产 370 833 319 792 51 041 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51 041 贷 所得税费用 递延所得税费用 51 041 本年应纳税所得额 3 000 000 766 667 562 500 3 204 167 元 20 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异转回 3 204 167 元 年末应调整 减少 的与纳税亏损有关的递延所得税资产 3 204 167 25 801 042 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用 801 042 贷 递延所得税资产 营业亏损 801 042 5 20 5 年末 账面价值 766 667 766 667 0 元 计税基础 2 250 000 562 500 1 687 500 元 年末可抵扣暂时性差异 1 687 500 0 1 687 500 元 年末与该机床有关的递延所得税资产应有余额 1 687 500 25 421 875 元 本年应追加确认的与该机床有关的递延所得税资产 421 875 370 833 51042 元 编制如下会计分录 借 递延所得税资产 可抵扣暂时性差异 机床 51042 贷 所得税费用 递延所得税费用 51042 本年应纳税所得额 3 000 000 766 667 562 500 3 204 167 元 转回尚未弥补的 20 4 年纳税亏损造成的可抵扣暂时性差异 4 000 000 3 204 167 795 833 元 年末应调整 减少 的与纳税亏损有关的递延所得税资产 795 833 25 198 958 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 递延所得税费用 198 958 贷 递延所得税资产 营业亏损 198 958 本年应交所得税 3 204 167 795 833 25 602 084 元 编制如下会计分录 借 所得税费用 当期所得税费用 602 084 贷 应交税费 应交所得税 602 084 14 第六章第六章 1 1 计算 A 设备 20 7 第与 20 8 年的折旧额 20 7 年的会计折旧 1 200 000 6 200 000 万元 20 7 年的计税折旧 1 200 000 5 240 000 万元 20 8 年的会计折旧 900 000 5 180 000 万元 20 8 年的计税折旧 1 200 000 5 240 000 万元 2 编制 20 7 年 20 8 年与 A 设备的折旧 减值以及与所得税有关的会 计分录 1 20 7 年 借 管理费用 200 000 贷 累计折旧 200 000 借 资产减值损失 100 000 贷 固定资产减值准备 100 000 资产减值损失 1 200 000 200 000 900 000 100 000 万元 借 所得税费用 当期所得税费用 2 515 000 贷 应交税费 应交所得税 2 515 000 借 递延所得税资产 15 000 贷 所得税费用 递延所得税费用 15 000 应纳税所得 10 000 000 240 000 200 000 100 000 10 060 000 万元 应交所得税 10 060 000 25 2 515 000 万元 年末固定资产的账面价值 1 200 000 200 000 100 000 900 000 万元 年末固定资产的计税基础 1 200 000 240 000 960 000 万元 年末可抵扣暂时性差异 960 000 900 000 60 000 万元 年末应确认递延所得税资产 60 000 25 15 000 万元 2 20 8 年 借 管理费用 180 000 贷 累计折旧 180 000 借 资产减值损失 120 000 15 贷 固定资产减值准备 120 000 资产减值损失 900 000 180 000 600 000 120 000 万元 借 所得税费用 当期所得税费用 3 015 000 贷 应交税费 应交所得税 3 015 000 借 递延所得税资产 15 000 贷 所得税费用 递延所得税费用 15 000 应纳税所得 12 000 000 240 000 180 000 120 000 12 060 000 万元 应交所得税 12 060 000 25 3 015 000 万元 年末固定资产的账面价值 900 000 180 000 120 000 600 000 万元 年末固定资产的计税基础 1 200 000 240 000 240 000 720 000 万 元 年末可抵扣暂时性差异 720 000 600 000 120 000 万元 年末递延所得税资产应有余额 120 000 25 30 000 万元 年末应追加确认递延所得税资产 30 000 15 000 15 000 万元 2 20 1 年 1 月 1 日归属南方公司的商誉 6 400 6 000 80 1 600 万元 20 1 年 1 月 1 日归属少数股东的商誉 6 400 80 6 000 20 400 万元 全部商誉 1 600 400 2 000 万元 20 1 年 12 月 31 日乙公司包含全部商誉的资产组的账面价值 5 400 2 000 7 400 万元 包含全部商誉的资产组的减值损失 7 400 5 800 1 600 万元 合并利润表上应确认的商誉减值损失 1 600 80 1 280 万元 16 第七章第七章 1 从题意可知 本题所述期货交易属于投机套利业务 期货价格变动直接计入期货损益 再就是 经营者是买入期货合同 期货合同价格走高为有利变动 1 购进期货合同时的会计处理 1 购入期货合同 购进期货合同金额 100 000 10 1 000 000 借 购进期货合同 1 000 000 贷 期货交易清算 1 000 000 2 按规定交付保证金和手续费 应交纳的保证金 1 000 000 5 50 000 元 应交纳的手续费 1 000 000 1 10 000 元 借 期货保证金 50 000 期货损益 10 000 贷 银行存款 60 000 2 第一个价格变动日 有利价格变动额 1 000 000 4 40 000 元 借 期货保证金 40 000 贷 期货损益 40 000 3 第二个价格变动日 有利价格变动额 1 000 000 2 20 000 元 借 期货保证金 20 000 贷 期货损益 20 000 4 期货合同到期日的价格变动 不利价格变动额 1 000 000 40 000 20 000 8 84 800 元 期末应补交的保证金金额 84800 40000 20000 24800 元 借 期货损益 84 800 贷 期货保证金 84 800 借 期货保证金 2 800 贷 银行存款 24 800 5 期货到期日卖出合同平仓 收回保证金 6 卖出期货合同平仓 卖出期货合同合同金额 1 000 000 40 000 20 000 1 8 975 200 元 借 期货交易清算 975 200 贷 卖出期货合同 975 200 借 卖出期货合同 975 200 期货交易清算 2 4800 贷 购进期货合同 1 000 000 7 交付手续费 交付手续费金额 975 200 1 9 752 元 借 期货损益 9 752 贷 银行存款 9 752 8 收回保证金 收回保证金金额 50 000 元 借 银行存款 50 000 17 贷 期货保证金 50 000 6 计算本会员期末交易利润额 10 000 40 000 20 000 84 800 9 752 44 552 元 由计算结果可知 该会员对该金融工具预期价格判断失误 使得期货交易形成了 44 552 的亏损 即不利价格变动形成的损失 24 800 元加上支付的手续费 19 752 元 不利价格 变动形成的损失也可以通过期货保证金账户的数额变动得以反映 即本期实际支付的保证 金 74 800 50 000 24 800 元 实际收回的保证金 50 000 元 2 A 产品相关的会计处理产品相关的会计处理 从题意可知 本题所述期货交易属于对未来预期交易的套期保值业务 属于现金流量套期 期货价格变动计入资本公积的套期损益 再就是 经营者是买入期货合同 期货合同价格 走高为有利变动 1 购入期货合同 交纳手续费 应缴纳的手续费 2 100 000 1 2 100 元 借 购进期货合同 2 100 000 贷 期货交易清算 2 100 000 借 资本公积 套期损益 手续费 2100 贷 银行存款 2100 期货保证金的账务处理略 记录期货合约价格变动及补交保证金业务 借 资本公积 套期损益 50000 贷 期货保证金 50000 借 期货保证金 50000 贷 银行存款 50000 卖出期货合约及交纳手续费 借 期货交易清算 2050000 贷 卖出期货合同 2050000 借 资本公积 套期损益 手续费 2050 贷 银行存款 2050 购入现货 设将 A 金融产品记入 可供出售金融资产 账户 借 可供出售金融资产 A 金融产品 1950000 贷 银行存款 1950000 借 卖出期货合同 2050000 期货交易清算 50000 贷 购入期货合同 2100000 保证金收回账务处理略 由于期货价格下降 经销商又追加保证金 50000 元 由于支付了 4150 元手续费 该项 期货交易的损失合计为 54150 元 该损失将在 A 产品处置时有资本公积中转出 此结果属 经销商对市场估计错误所致 如果不进行套期保值 经销商可以享受到 A 产品价格下降的 利益 50000 元 B 产品相关的会计处理产品相关的会计处理 从题意可知 本题所述期货交易属于对已购入金融资产出售时的套期保值业务 期货 18 价格变动计入套期损益 再就是 经营者是卖出期货合同 期货合同价格走低为有利变动 1 卖出期货合同 交纳手续费 应缴纳的手续费 3 800 000 1 3 800 元 借 期货交易清算 3 800 000 贷 卖出期货合同 3 800 000 借 被套期项目 可供出售金融资产 3600000 贷 可供出售金融资产 3600000 借 套期损益 3800 贷 银行存款 3800 初始保证金业务略 2 记录保证金变动数额 借 期货保证金 350000 贷 套期损益 350000 购入期货合同 交纳手续费并对冲平仓 应缴纳的手续费 3 450 000 1 3 450 元 借 购入期货合同 3450000 贷 期货合同清算 3450000 借 套期损益 3450 贷 银行存款 3450 借 卖出期货合同 3800000 贷 购入期货合同 3450000 期货合同清算 350000 5 被套期项目价值变动 借 套期损益 200000 贷 被套期项目 可供出售金融资产 200000 借 可供出售金融资产 3400000 贷 被套期项目 可供出售金融资产3400000 6 卖出 B 产品 借 银行存款 3400000 贷 可供出售金融资产 3400000 由于该公司对市场的判断准确 采用期货合同套期保值成功 期货合同价格的有利变 动 使期货合同交易形成收益 350000 元 再减去手续费 7250 元 仍有收益 342759 元 除 了弥补 B 产品价额下降的损失 200000 元以外 还有额外收益 142750 元 在实际账务处理 中 形成的收益已经增加了期货保证金 并随着保证金收回业务 本例中略 而收回了银 行存款 3 说明 根据题意 此题情况应属于外币约定承诺的套期保值 要根据远期汇率的计算公 式进行相关计算 题目中的 美元对欧元的比价 应改为 欧元比美元的比价 再就是 假定 12 月 31 日 1 个月欧元对美元的远期汇率为 1 37 市场的即期汇率也是 1 37 美元的市场利 率为 5 这样 11 月 30 日 2 个月远期欧元对美元汇率为 1 1 36 12 月 31 日 1 个月 远期欧元对美元汇率为 1 1 37 1 月 31 日 欧元对美元汇率为 1 1 32 19 在这个例题中 美元记账本位币 欧元为外币 本作业主要采用公允价值套期处 理 1 20 8 年 11 月 20 日 此时 远期合约的公允价值为 0 不需做会计处理 将该套期保值进行表外登记 2 20 8 年 12 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 年底到付款期的市场远期汇率 约定的远期汇率 外币 数额 1 市场汇率 将持有月份 12 带入数值 远期外汇合同的公允价值 1 37 1 36 100000 1 5 1 12 996 美元 会计分录为 借 套期工具 远期外汇合同 996 贷 套期损益 996 借 套期损益 996 贷 被套期项目 确定承诺 996 3 1 月 31 日 约定的付款日 远期外汇合同的公允价值 付款日的即期汇率 约定的远期汇率 外币数额 带入数值 远期外汇合同的公允价值 1 32 1 36 100000 4000 美元 会计分录为 借 套期损益 4996 贷 套期工具 远期外汇合同 4996 借 套期工具 远期外汇合同 4000 贷 银行存款 4000 借 被套期项目 确定承诺 4996 贷 套期损益 4996 借 商品采购 原材料 132000 贷 银行存款 132000 借 商品采购 原材料 4000 贷 被套期项目 确定承诺 4000 欧洲公司会计处理 按照本题的题意 欧洲公司在出售商品时才做会计处理 设此处不考虑增值税影响 次年 1 月 31 日的会计分录为 省略成本结转分录 借 银行存款 100000 贷 主营业务收入 100000 4 根据题意 此题情况属于外币应收 应付事项的套期保值 设题目中 12 月 31 日 1 个月美元对港币的远期汇率为 1 8 2 美元的市场利率为 5 1 1 美国公司会计处理 美国公司会计处理 1 11 月 30 日 省略成本结转分录 不考虑增值税影响 借 应收账款 港币 1000000 贷 主营业务收入 1000000 借 被套期项目 应收账款 1000000 贷 应收账款 港币 1000000 20 2 12 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 22771 美元 借 套期工具 远期外汇合同 22771 贷 套期损益 22771 被套期项目的公允价值变动 7500000 7 8 1000000 38462 美元 借 套期损益 38462 贷 被套期项目 应收账款 38462 3 次年 1 月 31 日 远期外汇合同的公允价值 1 8 1 7 4 7500000 76013 美元 借 套期损益 98784 贷 套期工具 远期外汇合同 98784 被套期项目的公允价值变动 7500000 7 4 7500000 7 8 51975 美元 借 被套期项目 应收账款 51975 贷 套期损益 51975 借 套期工具 远期外汇合同 76013 银行存款 937500 贷 银行存款 港币 1013513 借 银行存款 港币 1013513 贷 被套期项目 应收账款 1013513 对交易结果的说明 对交易结果的说明 由于对市场汇率的错误估计 美国公司套期保值发生损失 62500 美元 如果不对应收 账款进行套期保值 港币升值能给公司带来正的汇兑损益 应收账款公允价值的上升弥补 了一部分套期工具公允价值下降造成的损失 2 2 香港公司会计处理 香港公司会计处理 1 11 月 30 日 借 库存商品 7500000 贷 应付账款 7500000 2 1 月 31 日 借 应付账款 7500000 贷 银行存款 7500000 对香港公司的交易结果说明略 对香港公司的交易结果说明略 21 第八章第八章 1 第一种情况 固定利率为第一种情况 固定利率为 4 4 1 1 A A 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 交手续费 借 银行存款 美元 1000000 7 8 7800000 贷 短期借款 美元 1000000 7 8 7800000 借 应收互换款 美元 1000000 7 8 7800000 财务费用 互换损益 200000 贷 应付互换款 8000000 借 财务费用 互换手续费 12000 贷 银行存款 12000 2 互换利息 借 财务费用 利息支出 320000 贷 应付互换利息 320000 借 应收互换利息 美元 312000 贷 短期借款 美元 312000 3 登记汇率变动形成的互换损益 7 7 7 8 1000000 100000 7 7 7 8 40000 4000 借 财务费用 互换损益 104000 贷 应收互换款 美元 100000 应收互换利息 美元 4000 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 应收互换款 美元 1000000 7 7 7700000 应收互换利息 美元 0000 7 7 308000 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款 8000000 应付互换利息 320000 贷 银行存款 8320000 6 归还美元借款 借 短期借款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 我们通过对互换交易结果的分析可以看出 公司除利息费用 320000 元外 共造成损 失 316000 元 但于采用了互换这一套期保值的手段 公司可以按项日投产后的收入货币 进行企业的日常管理 为其生产经营提供了极大的便利 2 2 B B 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 借 银行存款 人民币 1025641 贷 短期借款 人民币 1025641 借 应收互换款 人民币 1025641 贷 应付互换款 1000000 财务费用 互换损益 25641 2 互换利息 22 借 财务费用 利息支出 40000 贷 应付互换利息 40000 借 应收互换利息 人民币 41026 贷 短期借款 人民币 41026 3 登记汇率变动形成的互换损益 8000000 7 7 8000000 7 8 13320 元 320000 7 7 320000 7 8 533 元 贷 应收互换款 人民币 13320 应收互换利息 人民币 533 借 财务费用 互换损益 13853 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 人民币 1080519 贷 应收互换款 人民币 1038961 应收互换利息 人民币 41558 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款 1000000 应付互换利息 40000 贷 银行存款 1040000 6 归还美元借款 借 短期借款 人民币 1080519 贷 银行存款 人民币 1080519 除利息费用 40000 美元外 公司共实现收益 39494 美元 其他分析略 第二种情况 公司的固定利率为 第二种情况 公司的固定利率为 1 1 A A 公司会计处理公司会计处理 1 互换本金 交手续费 借 银行存款 美元 1000000 7 8 7800000 贷 短期借款 美元 1000000 7 8 7800000 借 应收互换款 美元 1000000 7 8 7800000 财务费用 互换损益 200000 贷 应付互换款 8000000 借 财务费用 互换手续费 12000 贷 银行存款 12000 2 互换利息 借 财务费用 利息支出 400000 贷 应付互换利息 400000 借 应收互换利息 美元 312000 贷 短期借款 美元 312000 3 登记汇率变动形成的互换损益 7 7 7 8 1000000 100000 元 7 7 7 8 40000 4000 元 借 财务费用 互换损益 104000 贷 应收互换款 美元 100000 应收互换利息 美元 4000 4 收到互换本金和利息 23 借 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 应收互换款 美元 1000000 7 7 7700000 应收互换利息 美元 40000 7 7 308000 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款 8000000 应付互换利息 400000 贷 银行存款 8400000 6 归还美元借款 借 短期借款 美元 1040000 7 7 8008000 贷 银行存款 美元 1040000 7 7 8008000 除利息费用 400000 元外 共造成损失 316000 元 其他分析略 2 2 B B 公司会计处理 公司会计处理 1 互换本息 借 银行存款 人民币 1025641 贷 短期借款 人民币 1025641 借 应收互换款 人民币 1025641 贷 应付互换款 1000000 财务费用 互换损益 25641 2 互换利息 借 财务费用 利息支出 40000 贷 应付互换利息 40000 借 应收互换利息 人民币 51282 贷 短期借款 人民币 51282 3 登记汇率变动形成的互换损益 8000000 7 7 8000000 7 8 13320 元 400000 7 7 400000 7 8 666 元 贷 应收互换款 人民币 13320 应收互换利息 人民币 666 借 财务费用 互换损益 13986 4 收到互换本金和利息 借 银行存款 人民币 1090909 贷 应收互换款 人民币 1038961 应收互换利息 人民币 51948 5 支付互换本金和利息 借 应付互换款 1000000 应付互换利息 40000 贷 银行存款 1040000 6 归还美元借款 借 短期借款 人民币 1090909 贷 银行存款 人民币 1090909 除利息费用 40000 美元外 共实现收益 39627 美元 其他分析略 2 本题为现金流量套期 由于题目中没有给期权的公允价值信息 只考虑期权的内在价值 24 第一种情况 第一种情况 借 套期工具 购进期权 50000 贷 银行存款 50000 第一个月 股票市场价格小于期权价格 期权内在价值 0 借 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 50000 贷 套期工具 购进期权 50000 第二个月 股票市场价格高于期权价格 3 元 期权内在价值 30000 元 借 套期工具 购进期权 30000 贷 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 30000 借 交易性金融资产 1300000 贷 银行存款 1000000 套期工具 购进期权 30000 第二种情况 第二种情况 借 套期工具 购进期权 50000 贷 银行存款 50000 第一个月 股票市场价格高于期权价格 1 元 期权内在价值 10000 元 借 资本公积 其他资本公积 套期工具价值变动 40000 贷 套期工具