审计学8审计抽样ppt课件.ppt

第八章审计抽样 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用第四节 实质性测试中抽样的运用 学习目标 了解统计抽样和非统计抽样 并能说明它们之间的区别熟悉审计抽样的一些基本概念熟练运用审计抽样中选取样本的几中典型方法说明注册会计师在设计样本时应考虑的因素掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法掌握控制测试中统计抽样和非统计抽样方法掌握控制测试中样本设计 执行抽样和评价抽样结果的程序和方法 第一节抽样审计基本概念与基本分类 一 抽样审计及相关概念抽样审计 审计人员从特定审计对象中选取有代表性的样本项目进行审查 然后根据样本的特征来估计该总体相应特征的方法 适用范围 既可以用在符合性测试 也可用在实质性测试 但不适用于所有审计程序 如观察 询问 分析性程序等 二 审计抽样的种类 统计抽样非统计抽样 非统计抽样优点 1 较依赖注册会计师的专业判断 2 简便易行 审计成本低 缺点 1 难以体现机会均等的原则 代表性减弱 2 受审计人员专业素质所限 结论准确性难以把握 3 对出现的决策失误只能给予非定量的评价 统计抽样与非统计抽样的比较 1 严格按照随机原则抽取样本确定样本容量 从而使样本接近总体的分布规律 代表性强 2 根据专业技术确定相关指标 样本量的确定不依赖审计人员的主观因素 3 能从数量上揭示推断总体的保证程度 4 适用于大总体 缺点 1 成本高 2 不适于专案审计 统计抽样优点 制定抽样审计策略 1 确定测试目标 确定实现目标的程序 确定审计项目数量 部分 全部 抽样种类 统计 模型确定n 随机选样 非统计 判断n并根据判断选样 应用审计程序 运用统计法则和判断评价样本结果 运用判断评价样本结果 记录结论 抽样风险和非抽样风险 一 抽样风险 样本不能代表总体的可能性 1 控制测试中的抽样风险 1 控制风险估计过低风险 信赖过度险 2 控制风险估计过高风险 信赖不足险 2 实质性测试中的抽样风险 1 错误接受风险 误受险 2 错误拒绝风险 误拒险 在某种程度上审计风险可理解为 审计中固有的不确定性结合起来的结果 与重大错报风险和检查风险有关 效果 效果 效率 效率 上述抽样风险对审计工作的影响 二 非抽样风险 non samplingrisk 1 人为错误 如未能找出样本中的错误 2 运用了不切合审计目标的程序 如应收账款完整性 测试会计记录3 错误解释样本结果 如应收账款明细账户串户不应做为一项错报 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用第四节 实质性测试中抽样的运用 第二节审计抽样的步骤 控制测试 确定审计目标确定总体确定抽样单位确定将要调查的属性确定样本规模随机选取样本实施审计程序分析样本误差推断总体误差评价样本结果 样本设计 审计目标 控制测试中的审计目标 评价内部控制设计的合理性和执行的有效性 如销售交易循环中控制测试目标可设定为 1 存在或发生 的控制风险 2 完整性 的控制风险测试的结果可用来评价有关账户余额相关认定的控制风险 如应收账款 银行存款 销售收入等 分别设计抽样计划 审计对象总体 审计对象总体 是注册会计师为了形成审计工作结论 拟采用抽样审计 且符合审计目的要求的有关会计或其他资料的全部项目 相关性 总体与目标相关 同质性 组成总体的个体应具有相同的特征 完整性 是指符合特定审计目的要求的审计对象应全部包括到总体中来 如存货 目标 购货交易的完整性 总体 所有已批准的采购凭单 如 采购现金支出超过10万元 由特别会议批准 10万元以下由采购部经理批准 因此应对现金支出分层 又如有多个分支机构 应把每一个做为单独的总体 因为它们会有不同的现金支出控制政策 抽样单位 抽样单位 组成总体的个体或元素 如一张凭证 凭证中的一个项目 一笔记录 如果 1 目标是购货交易的 完整性 单位可选每张购货发票 2 目标是购货交易的 存在或发生 单位应为每一笔采购记录 抽样单位的选择会影响审计工作的效率 控制测试抽样调查的属性 属性 某一控制程序及其执行效果的标志 因此应对每一个控制程序都相应确定一个属性 如 控制程序要求发货必须经过信用部门批准赊销 那么属性 被授权的信用部门批准赊销 如果这项控制要求张三执行 那么将要调查的属性应为 由张三批准赊销 作用 用来解释样本偏差的依据 偏差 预先设计的控制制度未被执行或执行程度不高的现象 差错发生的频率称为差错率或偏差率 确定样本规模 预计总体误差 参考去年的样本偏差率 初步评价控制进行估计 审查50个项目左右的初选样本 找出偏差率 根据已知条件查样本规模表确定样本量 精确度 审计总体估计值与真实值接近的可接受程度 样本规模表 根据可信赖程度选择 取近似值 随机选取样本的方法 随机数表法 步骤 建立抽样单位与随机数码的一一对应关系 确定抽样起点与抽样路线 系统抽样 等距抽样法 步骤 计算抽样区间 确定随机起点 等距抽取样本 抽样区间 N nM个多起点系统抽样 每组样本 n m 间距 N n m 见后例 随意选样分层抽样法 见后例 系统抽样法举例 审计人员采用系统抽样法 对编号为941 5940的发票总体进行抽样 样本容量为总体的5 要求 1 如果使用一个随即起点 抽样区间为多少 且当随即起点是954号 写出前5个发票号码 2 如果适用多个随即起点 M 5 则抽样区间如何确定 每组的样本量是多少 N 5000 n 250 m 20 前5个发票号码 954 974 994 1014 1034 2 m 20 5 100 每组的样本量为50个 分层抽样法举例 应收帐款4000个明细账的选样 实施审计程序 如对采购支出的控制风险进行抽样审计 目标 采购支出循环的控制效果抽样单位 采购发票属性 采购发票的填写是否完整偏差 丢失 没有签名 采购价格未经过授权 计算有误 分析样本误差 误差的性质对财务报表的影响 如 1 销售单价与批准的价格不符 2 发票计算没有复核 但计算是正确的 3 偏差是否构成舞弊 系统性 推断总体误差 控制测试时 推断总体控制偏差率实质性测试时 推断总体错报金额 评价样本结果 形成结论 1 控制测试阶段 评价最终的控制风险 2 实质性测试阶段 评估最大错报 本章内容 第一节 审计抽样的基本概念与分类第二节 审计抽样的步骤 控制测试 第三节 控制测试中抽样的运用第四节 实质性测试中抽样的运用 实质性测试中抽样的运用1 变量抽样法 变量抽样的概念 用以估计总体金额而采用的一种方法 具体有以下三种 1 单位平均数估计抽样 2 比率抽样 3 差额抽样变量抽样一般用于检查 1 应收帐款的金额大小 2 存货的数量和金额 3 工资费用 实质性测试中抽样的运用2 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 例如 某单位有应收账款明细账户200个 账面余额共计100000元 通常 可以把每个明细账户作为一个抽样单元 若采用货币单位抽样法 则认为抽样总体含有100000个 单元 而不是200个 如果抽样间距为500元 200元做为随机起点 依次选出700元 1200元 1700元 99700 见后例 A注册会计师审计甲公司2011年财务报告 在针对存货实施细节测试时 A注册会计师决定采用传统变量抽样方法实施审计抽样 甲公司2011年12月31日存货账面余合计1500万元 A注册会计师确定总体规模3000 样本规模200 样本账面余额合计120万元 样本审定金额合计80万元 代A注册会计师分别采用均值估计抽样 差额估计抽样和比率估计抽样三种方法推断总体的错报金额 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 由于1200元 1700元均被选中 所以A4被选中的机会有两次 但在实务中只做一次考虑 概率比率规模抽样法 货币单位抽样 在总体中 每一个单元被选出的概率是相等的 所以在货币单位抽样中 金额越大的逻辑单元被选出的概率就越大 越容易受到审计人员的关注 运用货币单位抽样法 审计人员可以只用较少的工作量 例如只审查10 的业务 达到实际审定了较大部分的金额 例如可查实80 的金额 几个术语 随机误差 样本均值与总体均值间的差 纯粹是因抽样的随机性引起的 实质性差异 样本审定值与账面值的差 可容忍误差 注册会计师认为抽样结果可以达到审计目的的所愿意接受的审计对象总体的最大误差 精确度 实际上是抽样平均误差修正值 审计抽样是注册会计师提高审计效率 保证审计质量 降低审计风险 形成审计结论的一种重要的方法 注册会计师在获取和评价审计证据时 要严格选择审计抽样与其他审计方法 作为审计的一种重要方法 审计抽样需要运用抽查技术 根据审计目的及环境的要求 作出科学合理的抽样决策 按照规定的步骤去完成抽样工作 在控制测试中运用的抽样技术一般是属性抽样审计方法 注册会计师通常使用的属性抽样方法有三种 固定样本量抽样 停 走抽样和发现抽样 实施细节测试时最常用的统计抽样方法包括传统的变量抽样法和PPS抽样 PPS抽样也被称为金额加权抽样 货币单位抽样 累计货币金额抽样 以及综合属性变量抽样等 是一种运用属性抽样原理对货币金额而不是对发生率得出结论的统计抽样方法 本章小结 案例分析 审计人员关注 记录债权的系统是合理的 通过内部控制测试来实现 债权数据的记录是准确的 通过实质性测试来实现 方法 发询证函分析过程 案例分析 续 分析过程 表1债务人分析 布鲁姆菲尔德公司人数占百分比 金额百分比 105212335625701429811078016339726858113641458701434397384894087339286433151101845